第三章 消费税

1、第三章 消费税概要 学习目标： 掌握消费税的征税范围、实行从量定额、从价定率计征办法的计税依据；计税依据的特殊规定； 掌握计税价格的核定、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定；掌握委托加工应税消费品代收代缴税款的规定、组价计算、连续生产应税消费品计算；掌握进口应税消费品组成计税价格的计算； 了解消费税的税率；熟悉自产自用应税消费品的有关规定、熟悉组成计税价格的确定。第一节 消费税基本原理 消费税的概念 是指对消费品和特定的消费行为按照消费流转额征收的一种商品税。 消费税的目的与作用 1、矫正外部成本，优化资源配置 2、缩小贫富差距，实现社会公平 3、稳定税收来源，保证财政收入 4、节约资

2、源、保护环境，实现经济的可持续发展第一节 消费税基本原理 消费税的历史 中华人民共和国成立初期，曾对筵席、娱乐、冷饮、旅店等行业开征特种消费行为税 1953年，为简化税制，取消了特种消费行为税，将其中的电影、戏剧及娱乐部分的税目改征文化娱乐税，其余的税目并入按营业额征收的工商业税。1966年，停征了文化娱乐税 1989年，对彩色电视机、小轿车开征了特别消费税 1994年，取消了特别消费税，对11类消费品征收消费税 2006年，为进一步限制高档消费品的消费，保护自然资源和环境，将消费税的征税范围扩大到14类消费品第一节 消费税基本原理 消费税的特点消费税的特点 征税项目具有选择性 征税环节单一

3、税负具有转嫁性 税率税额具有差异性（课本P106） 征收方法具有灵活性第一节 消费税基本原理我国消费税主要征税项目列举：寓禁于征：烟、酒、鞭炮高能耗、高档消费品：小汽车、游艇、高尔夫球及球具、高档手表奢侈品：宝石、化妆品不可再生的资源：汽油、柴油、实木地板、木制一次性筷子有特定财政意义的：汽车轮胎、摩托车第一节 消费税基本原理 征税环节单一 一般在生产、委托加工和进口环节纳税一般在生产、委托加工和进口环节纳税 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税 卷烟在批发环节加收一道从价税卷烟在批发环节加收一道从价税长安公司长安公司汽车销售公司汽车销售公司消费者消费者

4、增值税增值税 消费税消费税增值税增值税第一节 消费税基本原理 征收方法： 从价定率征收：汽车、高尔夫球具、高档手表 从量定额征收：黄酒、啤酒、汽油、柴油 从价定率和从量定额复合征收：卷烟、白酒增值税与消费税差异对比不同点不同点增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物；（2）提供加工、修理修配劳务。特定消费品和消费行为 （14项）纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收。纳税环节相对单一计税方法单一，只有从价定率计税。计税方法多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税。与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税共同点共同点1. 都对货物征收2. 计税依据基本相同

5、 【例题多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（ ）。 A我国现行消费税属于特别消费税 B消费税的征收环节都在生产，委托加工和进口环节 C从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品 D采用复合征收方法的应税消费品一般较少 【答案】ACD第二节 纳税义务人 纳税义务人 消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位与个人 委托加工的应税消费品由受托方代扣代缴消费税 加工小汽车 消费税（代扣代缴）A公司公司（委托方）（委托方）长安公司长安公司（受托方）（受托方）第三节 征税范围 生产应税消费品 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股

6、、偿还债务，以及继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 委托加工应税消费品 进口应税消费品 零售应税消费品 1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。 第三节 征税范围 有关金银首饰的其他规定有关金银首饰的其他规定 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税； 在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。某首饰加

7、工厂销售金银首饰和珍珠饰品共计某首饰加工厂销售金银首饰和珍珠饰品共计100万，应纳消费税？万，应纳消费税？某商场销售金银首饰和珍珠饰品共计某商场销售金银首饰和珍珠饰品共计100万，应纳消费税？万，应纳消费税？ 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税按销售额全额征收消费税。 金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。某商场销售金银饰品礼盒，包括金项链（价值某商场销售金银饰品礼盒，包括金项链（价值600元）和钱包（价值元）和钱包（价值300元）元）,礼盒共计价格礼盒

8、共计价格900元，应纳消费税？元，应纳消费税？某商场销售金项链某商场销售金项链,价值价值900元，包装盒价值元，包装盒价值100元，应纳消费税？元，应纳消费税？第四节 税目与税率 （一）烟 1卷烟；2雪茄烟；3烟丝 新税法将卷烟分为甲级和乙级。注意甲级乙级税目及复合税率的换算和运用：【提示】（1）在卷烟批发环节加征一道从价税5%（2）掌握卷烟的复合计税方法。（3）雪茄烟和烟丝执行比例税率。 适用新制度的税目比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）甲级56%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙级36%0.003元/支0.6元/条150元/箱第四节 税目与税率（二）酒及酒精

9、1粮食、薯类白酒；2黄酒；3啤酒；4其他酒；5酒精啤酒分为甲级和乙级，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。 适用新制度税目适用新制度税目啤酒采用定额税率啤酒采用定额税率甲级甲级250250元元/ /吨吨乙级乙级220220元元/ /吨吨【提示】（1）果啤属于啤酒税目果啤属于啤酒税目。（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）和营业税和营业税；（3）注意啤酒（220元元/吨和吨和250元元/吨吨）、黄酒（240元/吨）的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围调味料酒不属于消费税的征税范围。计量单位计量单位500500克或克或500500毫

10、升毫升1 1公斤（公斤（10001000克）克）1 1吨（吨（10001000公斤）公斤）单位税额单位税额0.50.5元元1 1元元10001000元元计量单位的转换第四节 税目与税率 (三)含成套化妆品、高档护肤类化妆品； 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩油彩。 【例题多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ）。 A香水、香水精 B高档护肤类化妆品 C指甲油、蓝眼油 D演员化妆用的上妆油、卸妆油 【答案】ABC第四节 税目与税率（四）贵重首饰及珠宝玉石经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费税由10%的税率

11、减按5%的税率征收。减按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10%的税率征收消费税。贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表： 【例题多选题】以下使用5% 的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（ ）。A铂金戒指 B18K金镶嵌翡翠戒指 C翡翠手镯 D包金项链【答案】AB分类及规定分类及规定税率税率纳税环节纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品钻石饰品5%5%零售环节零售环节与金、银和金基

12、、银基、钻无关的其他首饰与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰10%10%生产、进口、委托生产、进口、委托加工提货环节加工提货环节第四节 税目与税率（五）鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。 （六）成品油1汽油；2柴油；3石脑油；4溶剂油；5润滑油；6航空煤油；7燃料油。各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。（七）汽车轮胎含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎专用轮胎。子午线轮胎子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎翻新轮胎停止征收消费税。（八）小汽车1乘用车；2中轻型商用客车最低税率为最低税率为1%

13、；最高税率为；最高税率为40%。【提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。（九）摩托车 第四节 税目与税率 （十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。 （十一）高档手表包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表。 （十二）游艇本税目只涉及机动艇机动艇。 （十三）木制一次性筷子 （十四）实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。 【例题】依据消费税的有关规定，下列行为

14、中应缴纳消费税的是（ ）。 A进口卷烟 B进口服装 C零售化妆品 D零售白酒 【答案】A 第四节 税目与税率 【例题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D. 娱乐业自制啤酒销售 【答案】AB第四节 税目与税率 二、税率的特殊规定二、税率的特殊规定 按照最高税率征税的特殊情况 【归纳】从高适用税率的情况有两种：一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。 【例题单选题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组

15、成礼品盒销售，当月单独销售化妆品取得收入8.5万元，单独销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护发品礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。化妆品消费税税率30%。该企业应纳的消费税为（ ）。 A6.15万元 B8.19万元 C3.6万元 D2.55万元 【答案】A 【解析】应纳消费税=（8.5+12）30%=6.15万元第五节 计税依据 一、从价计征一、从价计征 应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率 （一）销售额的确定 1销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、

16、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金包装物租金(2009年新增年新增) 、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。 但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。 第五节 计税依据 从价定率从价定率：应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率 计征增值税的销售额与计征消费计征增值税的销售额与计征消费税的销售额是否为同一金额？税的销售额是否为同一金额？ Yes该销售额包含消费税，该销售额包含消费税，但不包含增值税。但不包含增值税。 第

17、五节 计税依据 2包装物的计税问题 计税方式计税方式包装物状态包装物状态直接并入销直接并入销售额计税售额计税应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。品的销售额中征收消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。（与酒类产品销售额中征收消费税。（与50页增值税

18、规定页增值税规定共用一个文件）共用一个文件）逾期并入销逾期并入销售额计税售额计税对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不计税。对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。消费品的适用税率征收消费税。第五节 计税依据 （二）含增值税销售额的换算 计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（

19、1+增值税的税率或征收率） 如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人，就按17的增值税税率使用上述换算公式计算； 如果属于小规模纳税人，按规定不得开具增值税专用发票，就要按征收率使用换算公式。征收率2009年起为3%。 【初步结论】从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。第五节 计税依据 （三） 特殊规定 在确定消费税应税销售额时还要注意四个方面： （1）纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 （2）纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的

20、最高销售额计算消费税。 （3）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。 （4）关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则。 VAT价格确定顺序价格确定顺序: a.最近时期同类货物的平均销最近时期同类货物的平均销售价格确定；售价格确定； b.按其他纳税人最近时期同类按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；货物的平均销售价格确定； 第五节 计税依据 【归纳】（1）消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。换句话说，我们通常所

21、说的“不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。 不含税价不含税价消费税消费税VAT含税价 （2）通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异： 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。第五节 计税依据【例题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年5月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得

22、含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（ ）。A5.13万元 B6万元 C6.60万元 D7.72万元【答案】C【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。77.22(1+17%)10=6.60（万元）【例题多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.对外投资入股的应税消费品【答案】ACD第五节 计税依据 例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，例：某化妆品生

23、产企业为增值税一般纳税人，10 10 月月15 15 日日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额得不含增值税销售额30 30 万元，增值税额万元，增值税额5.1 5.1 万元；万元；10 10 月月20 20 日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额增值税销售额4.68 4.68 万元。该化妆品生产企业万元。该化妆品生产企业10 10 月应缴纳月应缴纳的消费税额为：的消费税额为： (l)(l)化妆品适用消费税税率化妆品适用消费税税率30%30% (2)

24、(2)化妆品的应税销售额化妆品的应税销售额30+4.68/( l+17%)=34( 30+4.68/( l+17%)=34( 万元万元) ) (3)(3)应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=34x30%=10.2( =34x30%=10.2( 万元万元) )第五节 计税依据二二. 从量定额从量定额 应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额 啤酒、黄酒、汽油、柴油啤酒、黄酒、汽油、柴油例：某啤酒厂例：某啤酒厂1000人，发给每人人，发给每人100升啤酒（乙类）升啤酒（乙类）作为福利。税额作为福利。税额220元元/吨吨解：解：(1000*100)/988 x 220元元/吨吨=22267.2

25、元元第五节 计税依据 销售数量的确定销售数量的确定 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。 【注意】： （1）黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额； （2）纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 第五节 计税依据 【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。（2007年） A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数

26、量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 【答案】ACD 第五节 计税依据三三. 混合计算办法混合计算办法 应纳税额应纳税额=销售额销售额税率销售数量税率销售数量单位税额单位税额 卷烟、白酒 例、一瓶一斤装五粮液白酒出厂价为例、一瓶一斤装五粮液白酒出厂价为200元，元， 定额税率定额税率0.5元元/斤，比例税率斤，比例税率20% 则应纳消费税则应纳消费税=20020%+10.5=40.5元元 价 量第五节 计税依据 只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税

27、额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。 卷烟的从量计税部分，2009年之后是以每支0.003元为单位固定税额； 白酒从量计税部分是以500克或500毫升0.5元为单位规定单位税额。 【特殊说明】教材133页上方有两个卷烟核定价格的公式，适用于没有调拨价格的情况。 卷烟计税时按照调拨价格、核定价格、实际价格孰高的原则确定卷烟的计税价格。第五节 计税依据 计税依据的特殊规定(汇总) 1、卷烟从价定率计税办法的计税依据：调拨价格或核定、卷烟从价定率计税办法的计税依据：调拨价格或核定价格与实际销售价格中的较高者价格与实际销售价格中的较高者 调拨价格调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易

28、市场与购是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签定的卷烟交易价格。货方签定的卷烟交易价格。 计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易会心和各省烟草交易会20002000年各牌号、规格卷烟的调拨价格年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。确定。 核定价格核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。计算公式为：的办法核定计税价格。计算公式为： 某牌号规格卷烟核定价格某牌号规格卷烟核定价格= =该牌号规格卷烟市场零售该牌号规格卷烟市场零售价格价格/ /（1+56%1+56%）第五节 计

29、税依据 2、通过自设非独立核算门市部销售自产产品：按门市部、通过自设非独立核算门市部销售自产产品：按门市部对外销售额或销售数量征税对外销售额或销售数量征税 例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6 6月份将生月份将生产的某型号摩托车产的某型号摩托车30 30 辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价1200012000元元( ( 不含增不含增值税值税) )给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380 16380 元元( ( 含增值税含增值税) )售给消费者。摩托车生产企业售给消费者。摩托车生产企业6 6 月应缴纳月

30、应缴纳消费税税额为：消费税税额为： (1)(1)摩托车适用消费税税率摩托车适用消费税税率10%10% (2)(2)应纳税额销售额应纳税额销售额税率税率 =16380/( l+17%) =16380/( l+17%) 303010%=42000010%=42000010%=42000( 10%=42000( 元元) )第五节 计税依据 3、用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的产品：按最高销售价格征税的产品：按最高销售价格征税 例：某汽车制造厂以自产小汽车例：某汽车制造厂以自产小汽车( 1500 ( 1500 毫升气缸容量毫升气缸容量)10

31、 )10 辆换取某钢厂生产的钢材辆换取某钢厂生产的钢材200 200 吨，每吨钢材吨，每吨钢材3000 3000 元。该元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5 9.5 万元辆、万元辆、9 9 万元辆和万元辆和8.5 8.5 万元辆，计算用于换取钢材的小汽车万元辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额应纳消费税额( ( 以上价格不含增值税以上价格不含增值税) )。小汽车适用的消。小汽车适用的消费税税率为费税税率为5%5%。 该汽车制造厂用于换取钢材的小汽车应缴纳消费税为：该汽车制造厂用于换取钢材的小汽车应缴纳消费税为： 应纳税额应纳税额= =销售额销

32、售额税率税率9.59.510105%=4.75( 5%=4.75( 万元万元) )第五节 计税依据 4、酒类关联企业间关联交易消费税问题的处理 a. 按照独立企业之间相同或类似业务活动的价格 b. 按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平； c. 按照成本加合理费用和利润 d. 按照其他合理的方法第五节 计税依据 兼营不同税率应税消费品的税务处理 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量、或者将不同税率的应税消费品

33、组成成套消额、销售数量、或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，从高适用税率。费品出售的，从高适用税率。30%20%礼盒礼盒30%30%第六节 应纳税额的计算 一、生产销售环节应纳消费税的计算 （一）直接对外销售应纳消费税的计算从价定率从价定率从量定额从量定额复合计算方法复合计算方法（二）自产自用应纳消费税的计算1、概念：自产自用是纳税人生产应税消费品后，不是用于直对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。 2、 计税方法 (1) 用于连续生产应税消费品的：不纳税用于连续生产应税消费品的：不纳税 (2)用于其他方面的：于移送使用时纳税用于其他方面的：于移送使用时纳税 (3)

34、计税方法 按同类消费品的销售价格 无同类消费品销售价格的，按组成计税价格 组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率） =成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率 （1-比例税率）比例税率）组成计税价格 从价： 组成计税价格=成本+利润+消费税 =（成本+利润）/（1-比例税率） 从量： 不适用 复合复合 组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定定额税率）额税率）（1-比例税率）比例税率）第六节 应纳税额的计算 【例题单选题】根据消费税的有关规

35、定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。（2002年考题变形） A炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B汽车厂用于管理部门的自产汽车 C日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品 D卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝 【答案】D消费税与增值税组成价格对比消费税与增值税组成价格对比消费税组价消费税组价增值税组价增值税组价成本利润率成本利润率从价计税从价计税（成本（成本+ +利润）利润）（1-1-消费税税率）消费税税率）这里是比例税率这里是比例税率成本成本（1+1+成本利润成本利润率）率）+ +消费税消费税或：成本或：成本（1+1+成本成本利润率）利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率）消费

36、税的成本利润率消费税的成本利润率从量计税从量计税不组价不组价成本成本（1+1+成本利润成本利润率）率）+ +消费税消费税一般一般10%10%复合计税复合计税（成本（成本+ +利润利润+ +自产自自产自用数量用数量定额税率定额税率）（1-1-消费税税率）消费税税率）成本成本（1+1+成本利润成本利润率）率）+ +消费税消费税消费税的成本利润率消费税的成本利润率不缴消费税货物不缴消费税货物不计税不计税成本成本（1+1+成本利润成本利润率）率）一般一般10%10%第六节 应纳税额的计算 【例题计算题】某摩托车厂将某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励性发给辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本优秀职工，其成

37、本5000元元/辆，成本利润率辆，成本利润率6%，适用消费，适用消费税税率税税率10%。请计算应纳增值税和消费税。请计算应纳增值税和消费税 组成计税价格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89（元） 应纳消费税=5888.8910%=588.89（元） 增值税销项税额=5888.8917%=1001.11（元）可以看出，从价计税条件下，计算增值税销项税的组价与计可以看出，从价计税条件下，计算增值税销项税的组价与计算消费税的组价，其组成计税价格的结果是一样的。算消费税的组价，其组成计税价格的结果是一样的。第六节 应纳税额的计算 【例题计算题】某黄酒厂将某黄酒厂将2吨黄酒发放给职工作福

38、利，吨黄酒发放给职工作福利，其成本其成本4000元元/吨，成本利润率吨，成本利润率10%，每吨税额，每吨税额240元。请元。请计算消费税和增值税计算消费税和增值税 其消费税不必组价，应纳消费税额=2240=480（元） 计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计税，消费税法没有规定黄酒的成本利润率，进行增值税组价时需要用10%的成本利润率。 计算增值税组价=40002（1+10%）+480=9280（元），增值税销项税额=928017%=1577.6（元）第六节 应纳税额的计算 【例题计算题】某酒厂将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，

39、白酒从价税率20%，从量税0.5元/斤。则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为（ ）： 消费税从量税=20000.5=1000（元） 从价税税组成计税价格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元） 应纳消费税=1000+650020%=2300（元） 增值税销项税额=650017%=1105（元）第六节 应纳税额的计算 【例题计算题】某护肤品厂将成本为某护肤品厂将成本为3000元的护元的护手霜发给职工作福利。成本利润率手霜发给职工作福利。成本利润率10% 护肤品不缴纳消费税。 增值税组价=3000（1+10%）=3300（元） 增值税销项税额=330017%=561（元

40、）应纳税额计算疑难小结行为行为增值税增值税消费税消费税企业所得税企业所得税将自产应税消费品连续生产应税消费品将自产应税消费品连续生产应税消费品 ，如：，如：自产酒精连续加工化妆品。自产酒精连续加工化妆品。不计不计不计不计不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品，将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产酒精连续生产跌打正骨水如：自产酒精连续生产跌打正骨水不计不计计收入征计收入征税税不计不计将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等广告、样品、职工福利、奖励等计收入征税计收入征税计收入征计收入征税税计收入征税计收入征税将自产应

41、税消费品用于在建工程、管理部门将自产应税消费品用于在建工程、管理部门等等计收入征税计收入征税计收入征计收入征税税不计不计将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务抵偿债务按同类平均按同类平均价计收价计收入征税入征税按同类最按同类最高价计高价计收入征收入征税税按公允价计按公允价计收入征收入征税税第六节 应纳税额的计算 二、委托加工环节应税消费品应纳税额的计算 1. 委托加工应税消费品的确定：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 委托加工委托方委托方受托方受托方纳税人？纳税人？扣缴义务人？扣缴义务人？委托

42、方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工不属于委托加工应税消费品的三种情况：不属于委托加工应税消费品的三种情况： 由受托方提供原材料生产的应税消费品由受托方提供原材料生产的应税消费品 受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品的应税消费品 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品费品委托方与受托方关系委托方委托方受托方受托方委托加工关系的条委托加工关系的条件件提供原料和主要材料提供原料和主要材料收加工费和垫辅料收加工费和垫辅料加工及提货时涉及加工及提货时涉及税种税种购材料

43、涉及增值税进项税购材料涉及增值税进项税支付加工费涉及增值税进项支付加工费涉及增值税进项税税视同自产消费品应缴消费税视同自产消费品应缴消费税买辅料涉及增值税进项买辅料涉及增值税进项税税收取加工费和代垫辅料收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税费涉及增值税销项税消费税纳税环节消费税纳税环节提货时受托方代收代缴（受托提货时受托方代收代缴（受托方为个体户的除外）方为个体户的除外）交货时代收代缴委托方消交货时代收代缴委托方消费税款费税款代收代缴后消费税代收代缴后消费税的相关处理的相关处理直接出售的不再纳消费税直接出售的不再纳消费税连续加工后销售的在出厂环连续加工后销售的在出厂环节缴纳消费税，同时可按节缴

44、纳消费税，同时可按生产领用抵扣已纳消费税生产领用抵扣已纳消费税及时解缴税款，否则按征及时解缴税款，否则按征管法规定惩处管法规定惩处第六节 应纳税额的计算 2. 受托方代收代缴消费税的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税； 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费） （1-比例税率）比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定定额税率）

45、额税率）（1-比例税率）比例税率）其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税，这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。 原材料成本原材料成本全部加工费用全部加工费用+辅料成本辅料成本第六节 应纳税额的计算【例题例题.计算题计算题】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本具，俱乐部提供主要材料不含税成本

46、8000元，球具厂收取含税加工费元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，组成计税价格为？，组成计税价格为？组成计税价格组成计税价格=8000+2808（1+17%）（1-10%）=11555.56（元）（元）【例题例题.判断题判断题】企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的销企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的销售价格，企业可按委托加工合同上注明的材料成本与加工费之和为组售价格，企业可按委托加工合同上注明的材料成本与加工费之和为组成计税价格，计算代收代缴消费税。成计税价格

47、，计算代收代缴消费税。( )（1996年）年）【答案答案】【例题例题.判断题判断题】受托加工应税消费品的个体经营者不承担代收代缴消受托加工应税消费品的个体经营者不承担代收代缴消费税的义务。费税的义务。( )（1997年）年）【答案答案】第六节 应纳税额的计算 、委托加工（购买）的应税消费品收回后、委托加工（购买）的应税消费品收回后 直接销售的，不再征收消费税直接销售的，不再征收消费税 用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予从连用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予从连续生产的应税消费品应纳消费税中抵扣续生产的应税消费品应纳消费税中抵扣 例、某卷烟厂月初库存委托加工收回的烟丝不含税价例、某卷

48、烟厂月初库存委托加工收回的烟丝不含税价50000元，本月又收回加工的烟丝元，本月又收回加工的烟丝160000元，月末结存委元，月末结存委托加工的烟丝，托加工的烟丝，10000元，收回上述委托加工的烟丝全部元，收回上述委托加工的烟丝全部用于生产甲类卷烟，其销售额为用于生产甲类卷烟，其销售额为400,000元（共元（共10箱，消箱，消费税费税150元元/箱），计算应纳消费税。箱），计算应纳消费税。解：当期准予扣除的已纳税款解：当期准予扣除的已纳税款=（50000+160000-10000）*30%=60000 元元 应纳税款应纳税款=400,000*56%-60000+10*150=165000元

49、元当期准予扣除的 期初库存的委托 当期收回的委托 期末库存的委托委托加工应税 加工应税消费品 加工应税消费品加工应税消费品消费品已纳税款 已纳税款 已纳税款 已纳税款用多少，扣多少用多少，扣多少第六节 应纳税额的计算 例、某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，提供的烟叶成本为12万元，加工厂收取加工费2万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将烟丝收回后，其中的50%对外直接销售，售价13万元，另外50%用于生产甲类卷烟20箱，售价20万元。计算卷烟厂应纳的消费税（以上均为不含税价格）。解：1、受托方代收代缴的消费税=(12+2)/(1-30%)*30%=6万元2、出售烟丝不再缴纳消费税3、出售

50、卷烟应纳消费税=20*56%-6*50%+20*0.015=8.5万元第六节 应纳税额的计算 三、进口环节应纳消费税的计算 组成计税价格(关税完税价格关税)/(消费税税率) 例.某进出口贸易公司从国外进口100辆摩托车，每辆完税价格2000元，关税700元，消费税税率10%，增值税税率17%，计算进口时应纳消费税、增值税。解：组成计税价格= (2000+700)/(1-10%)* 100=300,000 应纳消费税=300,000*10%=30,000 应纳增值税=300,000*17%=51,000进口进口第六节 应纳税额的计算 若每辆车以若每辆车以5000元（不含税价）在国内销售，当元（不

51、含税价）在国内销售，当月全部售完，应纳消费税、增值税为多少？月全部售完，应纳消费税、增值税为多少？销售环节不再缴纳消费税。销售环节不再缴纳消费税。应纳增值税应纳增值税=500017%100-51000=34000元元若当月在国内销售了若当月在国内销售了90辆，辆，10辆入库待售，应纳增辆入库待售，应纳增值税又应为多少？值税又应为多少？应纳增值税应纳增值税=500017%90-51000=25500元元 进口进口国内销售国内销售第七节 出口应税消费品退（免）税 一一 、出口退（免）税的范围、出口退（免）税的范围 、 出口免税并退税：外贸企业出口免税并退税：外贸企业 、出口免税，但不退税：生产企业

52、、出口免税，但不退税：生产企业 、 出口不免税，也不退税：一般商贸企业出口不免税，也不退税：一般商贸企业 二、二、 出口退税的税率按应税消费品所适用的消费税税率出口退税的税率按应税消费品所适用的消费税税率计算，征多少退多少计算，征多少退多少 三三 、出口退税的计算、出口退税的计算 、 从价定率：从价定率： 应退消费税税额出口货物的工厂销售应退消费税税额出口货物的工厂销售额额税率税率 、从量定额：、从量定额： 应退消费税税额出口数量应退消费税税额出口数量单位税额单位税额第七节 出口应税消费品退（免）税 例、某外贸企业从国外进口摩托车例、某外贸企业从国外进口摩托车100辆，关税完税价格辆，关税完税

53、价格为为 270万元，缴纳关税万元，缴纳关税27万元，当月在国内市场售出其中万元，当月在国内市场售出其中80 辆，售价每辆辆，售价每辆5万元（不含税）；从国内生产企业购进万元（不含税）；从国内生产企业购进摩托摩托 车车100辆，每辆买价辆，每辆买价2.34万元（含税），其中万元（含税），其中70辆出辆出口，口， 离岸价共计离岸价共计200万元，万元，30辆在国内市场销售，售价每辆在国内市场销售，售价每辆辆3万万 元（不含税）。计算该外贸企业当月应纳及应退的元（不含税）。计算该外贸企业当月应纳及应退的消费税。消费税。解：解： 1、进口应纳消费税、进口应纳消费税=（270+27）/（1-10%）1

54、0%=33万元万元2、出口退税、出口退税=2.34/（1+17%）7010%=14万元万元第八节 征收管理一一 、纳税义务发生时间：参照增值税有关规定、纳税义务发生时间：参照增值税有关规定 自产自用的应税消费品：移送使用的当天自产自用的应税消费品：移送使用的当天委托加工的应税消费品：纳税人提货当天委托加工的应税消费品：纳税人提货当天 二二 、纳税期限：参照增值税的有关规定、纳税期限：参照增值税的有关规定【例题例题5多选题多选题】根据根据消费税暂行条例实施细则消费税暂行条例实施细则的规定，消费税纳税义的规定，消费税纳税义务发生时间根据不同情况分别确定为（务发生时间根据不同情况分别确定为（ ）。（

55、）。（1996年）年）A.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天天B.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天C.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间，纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间，为收到预收货款的当天为收到预收货款的当天D.纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的，其纳税义务发纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的，其纳税义务发生时间，为移送

56、使用的当天生时间，为移送使用的当天【答案答案】ABD【解析解析】纳税人采取纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。出应税消费品的当天。 第八节 征收管理纳税地点：纳税地点：1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2、委托个人加工应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税、委托个人加工应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地

57、主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方所在地主管税务机关代收代缴消费税务机关申报纳税。除此之外，由受托方所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。税款。3、进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。、进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4、纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，、纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构纳税人的总机构与分