第11章收入、费用和利润

1、Income expense and profitIncome expense and profit收入、费用和利润收入、费用和利润 收入收入费用费用利润利润项目项目 本月数本月数 本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“-”号填号填列）列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“-”号填列）号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以二、营

2、业利润（亏损以“-”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）号填列） 减：所得税费用减：所得税费用 四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”号填列）号填列） 五、每股收益：五、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 重点：重点： 1.1.商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理 2.2.利润形成和分配的会计核算利润形成和分配的会计核算难点：难点： 特殊销售业务的核算特殊销售业务的核算 1

3、1 、收益、收益 收入收入 利得利得 收入收入 利得利得（经常）（经常） （偶发）（偶发）来源来源表现表现结果结果范围范围包括销售商品收入包括销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入11.1 11.1 收入收入一、收入的确认一、收入的确认 目的：促销目的：促销 时间：销售前时间：销售前目的：及早收回货款目的：及早收回货款 时间：销售后时间：销售后质量、规格等不合要求质量、规格等不合要求。主主主次次次性质性质商品销售商品销售 提供劳务提供劳务让渡资产让渡资产使用权使用权主营业务主营业务收入收入其他业其他业务收入务收入（二）收入的（二）收入的分类分类1 1、按主次分

4、类、按主次分类2 2、按性质分类、按性质分类 （1 1）销售商品收入的确认（）销售商品收入的确认（5 5个条件）个条件） 风险和报酬已转移风险和报酬已转移 既没有保留继续管理权，也没有实施控制既没有保留继续管理权，也没有实施控制 金额能可靠计量金额能可靠计量 经济利益很可能流入经济利益很可能流入 成本能可靠地计量成本能可靠地计量 （2 2）销售商品收入的计量）销售商品收入的计量 按合同或协议价款计量按合同或协议价款计量2 2、提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量3 3、让渡资产使用权收入的确认与计量、让渡资产使用权收入的确认与计量 核算内容核算内容 销售方式销售方式确认销售收入确认

5、销售收入支付销售费用支付销售费用结转销售成本结转销售成本计算销售应交税金计算销售应交税金n售后回购业务售后回购业务n分期收款业务分期收款业务n预收款项业务预收款项业务n代销商品业务代销商品业务n销售退回业务销售退回业务n折扣折让业务折扣折让业务n款货两清业务款货两清业务特殊商品销售业务特殊商品销售业务 主要主要账户设置账户设置转入转入“本本年利润年利润”销售实现销售实现确认收入确认收入主营业务收入主营业务收入销售退回销售退回销售费用销售费用发生销售费用时发生销售费用时转入转入“本年利润本年利润”结转已销结转已销实际成本实际成本销售退回销售退回转入转入“本本年利润年利润”主营业务成本主营业务成本

6、营业税金及附加营业税金及附加计算应交纳计算应交纳的税费的税费转入转入“本年利润本年利润”交易交易交易收款收款权利权利 借：银行存款借：银行存款 351 000351 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 00051 000借：主营业务成本借：主营业务成本 200 000200 000贷：库存商品贷：库存商品 200 000200 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 9 0009 000贷：应交税贷：应交税费费应交消费税应交消费税 9 0009 000确认收入确认收入结转成本结转成本计算税金计

7、算税金请思考请思考：如果采用托收承付方如果采用托收承付方式销售，何时确认收入？式销售，何时确认收入？ 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 475 000475 000应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）80 75080 750借：应收账款借：应收账款 555 750555 750借：银行存款借：银行存款 544 635544 635财务费用财务费用 11 11511 115贷：应收账款贷：应收账款 555 750555 750借：主营业务收入借：主营业务收入 38 00038 000应交税应交税费费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)6 460)6 460贷：银行存

8、款贷：银行存款 43 570.8043 570.80财务费用财务费用 889.20你懂了吗你懂了吗你懂了吗恩恩恩 我懂了我懂了我懂了 你呢你呢你呢? ? ?（三）销售退回（三）销售退回借：主营业务收入借：主营业务收入 475 000 475 000 应交税应交税费费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)80 750)80 750 贷：银行存款贷：银行存款 544 635544 635 财务费用财务费用 11 11511 115 如果如果宏大宏大公司于公司于1212月份退回月份退回, ,假定假定该批该批产品的成本为产品的成本为250 000250 000元元. .借：库存商品借：库存商品 2

9、50 000250 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 250 000250 000 1 1、预收款项业务预收款项业务11.511.5借：银行存款借：银行存款 60 00060 000贷：预收账款贷：预收账款欧亚公司欧亚公司 60 00060 00011.1511.15借：预收账款借：预收账款欧亚公司欧亚公司 93 60093 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 00080 000应交税应交税费费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)13 600)13 600 11.1811.18借：银行存款借：银行存款 33 60033 600贷：预收账款贷：预收账款欧亚公司欧亚公司 3

10、3 60033 600何时确认收入呢何时确认收入呢（四）特殊销售业务（四）特殊销售业务 借：银行存款借：银行存款 1 170 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000同时，同时， 借：发出商品借：发出商品 800 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000（1）5.1发出商品时发出商品时 借：财务费用借：财务费用 20 000 （1100000-1000000）/5） 贷：贷： 其他应付款其他应付款 20 000（2）对回购价大于原售价的差额计息（）对回购价大于原售价的差额计息（5-9月）月）（

11、3）9.30回购商品时回购商品时 借：其他应付款借：其他应付款 1 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 187 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 287 000同时同时, , 借：库存商品借：库存商品 800 000 贷：发出商品贷：发出商品 800 000l例例11-611-6：杰客诚公司委托欧亚公司销售汽车配件杰客诚公司委托欧亚公司销售汽车配件100100件，协议价为每件件，协议价为每件100100元，该配件成本为每件元，该配件成本为每件6060元，元，增值税税率为增值税税率为17%17%。杰客诚公司收到欧亚公司开来的。杰客诚公司收到欧亚公司开

12、来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价10 00010 000元，增值税元，增值税1 7001 700元。欧亚公司实际销售时开元。欧亚公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价具的增值税专用发票上注明：售价12 00012 000元，增值元，增值税为税为2 0402 040元。假定按代销协议，欧亚公司可以将没元。假定按代销协议，欧亚公司可以将没有代销出去的商品退回给杰客诚公司有代销出去的商品退回给杰客诚公司。 收取手续费收取手续费（1 1）视同买断）视同买断（四）特殊销售业务（四）特殊销售业务贷：库存商品贷：库存商品 6 0006

13、000借：借：发出发出商品商品 6 0006 000（成本）（成本）借：应收账款借：应收账款欧亚公司欧亚公司 11 70011 700贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700借：主营业务成本借：主营业务成本 6 0006 000贷：贷：发出发出商品商品 6 0006 000借：银行存款借：银行存款 11 70011 700贷：应收账款贷：应收账款欧亚公司欧亚公司 11 70011 700发出商品时发出商品时收到清单，收到清单，开出发票，开出发票，确认收入确认收入结转成本结转成本收到代销款收到代销款

14、 借：受托代销商品借：受托代销商品 10 00010 000（协议价）（协议价）贷：贷：受托受托代销商品款代销商品款 10 00010 000借：银行存款借：银行存款 14 04014 040贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 00012 000应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 0402 040借：主营业务成本借：主营业务成本 10 00010 000贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 00010 000借：借：受托受托代销商品款代销商品款 10 00010 000应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700贷：应付账款

15、贷：应付账款杰客诚公司杰客诚公司 11 70011 700借：应付账款借：应付账款杰客诚公司杰客诚公司 11 70011 700贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 700 收到代销收到代销商品商品实现对外销售实现对外销售结转成本结转成本发出代销清单，发出代销清单，收到专用发票收到专用发票支付代销款支付代销款（2 2）收取手续费：）收取手续费：那怎么做呀！那怎么做呀！借：借：发出发出商品商品 6 0006 000贷：库存商品贷：库存商品 6 0006 000借：应收账款借：应收账款欧亚公司欧亚公司 11 70011 700贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000应交税金

16、应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700借：主营业务成本借：主营业务成本 6 0006 000 贷：贷：发出发出商品商品 6 0006 000借：借：销售销售费用费用 1 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款欧亚公司欧亚公司 10001000借：银行存款借：银行存款 10 70010 700贷：应收账款贷：应收账款欧亚公司欧亚公司 10 70010 700计算代销计算代销费用费用收到代销收到代销款款发出商品时发出商品时收到清单，收到清单，开出发票，开出发票，确认收入确认收入结转成本结转成本 借：受托代销商品借：受托代销商品 10 00010 000（协议价

17、）（协议价）贷：贷：受托受托代销商品款代销商品款 10 00010 000借：银行存款借：银行存款 1 11 1 70700 0贷：贷：应付账款应付账款 1 10 0 000 000应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 1 70700 0借：借：应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700贷：贷：应付账款应付账款 17001700同时同时, ,借：借：受托受托代销商品款代销商品款 10 00010 000借：应付账款借：应付账款杰客诚公司杰客诚公司 11 70011 700贷：银行存款贷：银行存款 1 10 0 700700 收到代销收到代销

18、商品商品实现对外销售实现对外销售收到专用收到专用发票发票支付代销款支付代销款,计算手续费计算手续费贷贷：受托代销商品：受托代销商品 10 00010 000 其他业务收入其他业务收入 1 1 0 00000 方式方式视同买断视同买断收取收取手续手续费费委托方委托方确认收确认收入时间入时间受托方受托方有无定有无定价权价权受托方受托方确认收确认收入时间入时间受托方受托方的收入的收入方式方式收到代收到代销清单销清单时时有有卖出商卖出商品时品时价差价差方式方式收到代收到代销清单销清单时时无无有权收有权收取手续取手续费时费时手续费手续费方式方式很简单哟很简单哟狭义的费用仅指期间费用狭义的费用仅指期间费用费用与产品成本不是同一个概念费用与产品成本不是同一个概念：费用费用按时间按时间归集归集产品成本按产品产品成本按产品对象对象归集归集即即“利得利得”利润（或亏利润（或亏损）损）