第四章税务稽查审

1、第四章第四章 税务稽查审理税务稽查审理税务稽查实施流程税务稽查审理的工作流程 第一节第一节 稽查审理的实施稽查审理的实施一、审理受理一、审理受理稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实施部门提请审理的涉税案件并进稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实施部门提请审理的涉税案件并进行登记的工作过程。行登记的工作过程。（一）条件审核（一）条件审核首先应对案卷是否符合审理条件进行审核：首先应对案卷是否符合审理条件进行审核：1.审核涉税案件调查是否终结。审核涉税案件调查是否终结。A.对调查尚未查结，对调查尚未查结，B.稽查人员未制作稽查人员未制作税务稽查报告税务稽查报告，C.涉税事项尚未有结论等案件，涉税

2、事项尚未有结论等案件，D.对审理部门退回补证的案件，稽查实施部门未作出补充稽查报告的对审理部门退回补证的案件，稽查实施部门未作出补充稽查报告的终结的特殊情况：终结的特殊情况：有下列情形之一，致使检查确实无法进行的，检查部门可以填制有下列情形之一，致使检查确实无法进行的，检查部门可以填制税收违法税收违法案件终结检查审批表案件终结检查审批表，附相关证据材料，移交审理部门审核，经稽查局局，附相关证据材料，移交审理部门审核，经稽查局局长批准后，终结检查：长批准后，终结检查：（一）被查对象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注销，且无财产可抵（一）被查对象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注销，且无财产可抵缴税款

3、或者无法定税收义务承担主体的；缴税款或者无法定税收义务承担主体的；（二）被查对象税收违法行为均已超过法定追究期限的；（二）被查对象税收违法行为均已超过法定追究期限的；（三）法律、行政法规或者国家税务总局规定的其他可以终结检查的。（三）法律、行政法规或者国家税务总局规定的其他可以终结检查的。 2.审核涉税案件是否按照规定进行立案。审核涉税案件是否按照规定进行立案。 未经立案查处的案件，审理部门应审核是否符合不立案的未经立案查处的案件，审理部门应审核是否符合不立案的标准，对达到立案标准但未立案的，应敦促稽查实施部门标准，对达到立案标准但未立案的，应敦促稽查实施部门补办立案手续后再提请审理。补办立案

4、手续后再提请审理。 （二）案卷审核案卷审核 审理部门在接受案件时，要对稽查实施部审理部门在接受案件时，要对稽查实施部门提交的税务稽查案卷内容是否与提请审门提交的税务稽查案卷内容是否与提请审理的内容相一致，税务稽查案卷是否已经理的内容相一致，税务稽查案卷是否已经经过整理、归纳，移交的资料是否完整、经过整理、归纳，移交的资料是否完整、齐全，有无短缺、遗漏加以审核。对不符齐全，有无短缺、遗漏加以审核。对不符合提请审理要求的案件，审理部门应退回合提请审理要求的案件，审理部门应退回稽查实施部门补正后再送审稽查实施部门补正后再送审 （三）受理手续（三）受理手续 （四）人员确定（四）人员确定 二、审理范围二

5、、审理范围 根据税务稽查查处分离的规定，案件的审理范围根据税务稽查查处分离的规定，案件的审理范围包括：包括： （一）经稽查局批准立案稽查且已实施完毕的案（一）经稽查局批准立案稽查且已实施完毕的案件件 （二）经税务稽查实施后，认定被查对象有税收（二）经税务稽查实施后，认定被查对象有税收违法行为，但未达到立案标准，决定不予立案且违法行为，但未达到立案标准，决定不予立案且已实施完毕的案件；已实施完毕的案件； （三）经税务稽查实施后，未发现稽查对象有违（三）经税务稽查实施后，未发现稽查对象有违反税收法律法规行为的案件。（这点要注意，往反税收法律法规行为的案件。（这点要注意，往往选择的时候会忽略这点）往

6、选择的时候会忽略这点） 三、审理程序三、审理程序 在具体实践中，稽查审理根据案件的具体情况通常分为三在具体实践中，稽查审理根据案件的具体情况通常分为三个层次：个层次： （一）对一般性案件由稽查局内设的审理部门指定专人进（一）对一般性案件由稽查局内设的审理部门指定专人进行审理，制作行审理，制作稽查审理报告稽查审理报告，报稽查局长审定。，报稽查局长审定。 （二）对涉案税额达到一定标准的案件以及疑难案件，由（二）对涉案税额达到一定标准的案件以及疑难案件，由审理部门提请稽查局集体审定。审理部门提请稽查局集体审定。 （三）对重大案件以及稽查局难以确定的疑难案件由稽查（三）对重大案件以及稽查局难以确定的疑

7、难案件由稽查局提请税务局案件审理委员会审定。局提请税务局案件审理委员会审定。 四、审理内容四、审理内容 实施审理时，审理人员应当认真审阅实施审理时，审理人员应当认真审阅税务稽查报告税务稽查报告及及所有与案件有关的案卷资料，并对内容进行确认。所有与案件有关的案卷资料，并对内容进行确认。 稽查审理的客体是税务稽查实施认定的涉税事实，稽查审理的客体是税务稽查实施认定的涉税事实， 其职责是对其职责是对税务稽查报告税务稽查报告中认定的被检查主体、涉税中认定的被检查主体、涉税事实、主要证据、案件定性、有关数据、相关的证据资料、事实、主要证据、案件定性、有关数据、相关的证据资料、运用法律法规及其稽查过程中的

8、法定程序、手续等进行审运用法律法规及其稽查过程中的法定程序、手续等进行审理并予以确认。理并予以确认。 稽查审理的内容主要包括：稽查审理的内容主要包括： （一）稽查对象主体是否准确（一）稽查对象主体是否准确 （二）执法程序是否合法（二）执法程序是否合法 对程序主要审查以下内容：对程序主要审查以下内容： 1.程序的合法性程序的合法性 2.手续的完整性手续的完整性 3.程序的时效性程序的时效性 （三）事实是否清楚（三）事实是否清楚 事实清楚，是指事实清楚，是指税务稽查报告税务稽查报告所认定的涉税所认定的涉税事实必须真实、具体、准确。值得注意的是，此事实必须真实、具体、准确。值得注意的是，此处的处的“

9、事实事实”是指是指“法律事实法律事实”，而不是，而不是“客观客观事实事实”。因此，稽查审理的主要工作就是认定涉。因此，稽查审理的主要工作就是认定涉税案件的法律事实是否清楚。税案件的法律事实是否清楚。 因此，这就要求审理人员要按照法定的程序、标因此，这就要求审理人员要按照法定的程序、标准，运用逻辑法则、自然法则和经验法则对各类准，运用逻辑法则、自然法则和经验法则对各类证据的有效性及主要违法事实发生的时间、地点、证据的有效性及主要违法事实发生的时间、地点、情节、后果、责任、原因等逐一予以确认，然后情节、后果、责任、原因等逐一予以确认，然后以有效的证据判定案件的事实（即法律事实），以有效的证据判定案

10、件的事实（即法律事实），最大限度地实现公正，让法律事实尽可能地符合最大限度地实现公正，让法律事实尽可能地符合客观事实，保证审理确认的涉案事实真实、清楚、客观事实，保证审理确认的涉案事实真实、清楚、可靠。可靠。 （四）证据是否确凿证据是否确凿 （五）数据是否准确数据是否准确 （六）适用法律是否准确（注意选择）适用法律是否准确（注意选择） 审查适用法律法规主要包括：一是适用的一是适用的法律法规是否完整引用；二是引用的法律法律法规是否完整引用；二是引用的法律法规是否正确；三是是否规范引用法律法法规是否正确；三是是否规范引用法律法规，是否列明法律法规的名称和相关的条规，是否列明法律法规的名称和相关的条

11、款；四是法律法规的位阶引用是否符合要款；四是法律法规的位阶引用是否符合要求，有上位法的是否先引用上位法等。求，有上位法的是否先引用上位法等。 （七）资料是否齐全资料是否齐全 稽查审理所需资料主要包括税务文书、证稽查审理所需资料主要包括税务文书、证据材料及其他材料三类。在提交审理的资据材料及其他材料三类。在提交审理的资料中，税务稽查报告和证据材料是案件资料中，税务稽查报告和证据材料是案件资料的主体部分。料的主体部分。 （八）文书是否规范文书是否规范 （九）处理意见是否得当（九）处理意见是否得当 认定涉税案件性质的依据主要包括：一是证据确凿的法律认定涉税案件性质的依据主要包括：一是证据确凿的法律事

12、实；二是有关的税收法律法规等。事实；二是有关的税收法律法规等。 审理税收违法案件处理意见的依据主要包括：审理税收违法案件处理意见的依据主要包括： 一是认定的违法性质；一是认定的违法性质； 二是违法行为的情节和造成的违法后果；二是违法行为的情节和造成的违法后果； 三是稽查对象在违法行为中应承担的责任等。三是稽查对象在违法行为中应承担的责任等。 除此之外，在提出处理意见时，还应参考其他因素，如稽除此之外，在提出处理意见时，还应参考其他因素，如稽查对象以往执行税法的表现；稽查对象对其违法事实的认查对象以往执行税法的表现；稽查对象对其违法事实的认识态度和改正错误的表现等。因此，在案件审理时，要认识态度

13、和改正错误的表现等。因此，在案件审理时，要认真审核税务稽查实施时认定的税收违法性质和处理意见，真审核税务稽查实施时认定的税收违法性质和处理意见，做到定性准确、处理得当。做到定性准确、处理得当。 六、审理期限六、审理期限 审理期限是审理部门实施案件审理活动的期限，即审理人审理期限是审理部门实施案件审理活动的期限，即审理人员在接到审理任务后，开始进行的一系列审理活动，直到员在接到审理任务后，开始进行的一系列审理活动，直到审理报告审理报告制作完毕的时间。审理人员接到稽查人员提制作完毕的时间。审理人员接到稽查人员提交的交的税务稽查报告税务稽查报告及有关资料后，应当在及有关资料后，应当在15日内审理日内

14、审理完毕。但下列时间不计算在内完毕。但下列时间不计算在内 （一）稽查人员增补证据资料的时间；（一）稽查人员增补证据资料的时间； （二）因政策问题书面请示上级的时间；（二）因政策问题书面请示上级的时间； （三）重大疑难案件报请上级税务机关审理定案的时间。（三）重大疑难案件报请上级税务机关审理定案的时间。 因特殊情况不能在规定的期限内完成审理任务的，审理人因特殊情况不能在规定的期限内完成审理任务的，审理人员应制作员应制作稽查审理延期审批表稽查审理延期审批表，在报经稽查局长批准，在报经稽查局长批准后可予延期。后可予延期。 第二节第二节 证据的审理证据的审理 一、证据审理的基本方法一、证据审理的基本方

15、法 证据的审理就是运用适当的方法对证据的关联性、合法性、证据的审理就是运用适当的方法对证据的关联性、合法性、真实性进行审查，确认可以作为定案依据的真实、合法、真实性进行审查，确认可以作为定案依据的真实、合法、有效证据，排除不能作为定案依据的虚假、无效的证据。有效证据，排除不能作为定案依据的虚假、无效的证据。 涉税案件证据审理的基本方法主要有：涉税案件证据审理的基本方法主要有： 1.逐证审查逐证审查 2.比较印证比较印证 3.综合分析综合分析 以上方法在不同涉税案件中可有所侧重，交叉和分步运用。以上方法在不同涉税案件中可有所侧重，交叉和分步运用。但是，只有孤立的证据或者仅达到概括性的确认，是不应

16、但是，只有孤立的证据或者仅达到概括性的确认，是不应据以定案的。据以定案的。二、各类证据的审理二、各类证据的审理1.书证的审理书证的审理书证书证是指用文字、符号或图画所表达的思想内容来证明案件事实的证是指用文字、符号或图画所表达的思想内容来证明案件事实的证据。据。书证是指以其内容来证明待证事实的有关情况的文字材料。凡是以文书证是指以其内容来证明待证事实的有关情况的文字材料。凡是以文字来记载人的思想和行为以及采用各种符号、图案来表达人的思想，字来记载人的思想和行为以及采用各种符号、图案来表达人的思想，其内容对待证事实具有证明作用的物品都是书证。书证从形式上来讲其内容对待证事实具有证明作用的物品都是

17、书证。书证从形式上来讲取决于它所采用的书面形式，从取决于它所采用的书面形式，从内容内容上而言取决于它所记载或表达的上而言取决于它所记载或表达的思想内涵与案情具有关联性，因此能够作为认定案件事实的根据。思想内涵与案情具有关联性，因此能够作为认定案件事实的根据。 （1）审查书证的产生过程。）审查书证的产生过程。（2）审查书证的内容，）审查书证的内容，（3）审查书证的获取过程。）审查书证的获取过程。（4）审查书证与其他证据间的关系。）审查书证与其他证据间的关系。 2.物证的审理物证的审理 物证是指以外部特征，物质属性、所处位置以及物证是指以外部特征，物质属性、所处位置以及状态状态证明证明案件情况的实

18、物或案件情况的实物或痕迹痕迹。 （1）审查物证的合法性。）审查物证的合法性。 （2）审查物证的真实性。）审查物证的真实性。 （3）审查物证的证明力。）审查物证的证明力。 税务稽查中常见的物证有倒卖发票获取的赃款赃物；非法税务稽查中常见的物证有倒卖发票获取的赃款赃物；非法印制、伪造发票的机器等作案工具、企业仓库内的存货等。印制、伪造发票的机器等作案工具、企业仓库内的存货等。 税务机关需取得物证一般有以下几种情况：税务机关需取得物证一般有以下几种情况： 一是在需查明某种货物或产品是否符合税法规定的成分、一是在需查明某种货物或产品是否符合税法规定的成分、质量、技术含量、损毁程度等的情况；质量、技术含

19、量、损毁程度等的情况； 二是在需查明某种凭证真伪的情况；二是在需查明某种凭证真伪的情况； 三是在需查明账簿上记载某种货物或产品的数量等与实际三是在需查明账簿上记载某种货物或产品的数量等与实际是否相符的情况。是否相符的情况。 3.视听资料的审理视听资料的审理 （1）审查视听资料形成的背景）审查视听资料形成的背景 （2）审查视听资料的收集过程）审查视听资料的收集过程 （3）审查视听资料的内容）审查视听资料的内容 4.现场检查记录的审理现场检查记录的审理 （1）审查记录的内容是否完整。）审查记录的内容是否完整。 （2）审查记录的内容是否真实。）审查记录的内容是否真实。 （3）审查记录的记载是否准确。

20、）审查记录的记载是否准确。 （4）审查记录是否符合法律要求。）审查记录是否符合法律要求。 （5）对现场检查记录的审查，也不能孤立地进行，而应）对现场检查记录的审查，也不能孤立地进行，而应联系本案的其他证据综合考察，对比分析。联系本案的其他证据综合考察，对比分析。 5.鉴定结论的审理鉴定结论的审理 （1）审查鉴定人的鉴定资格。（）审查鉴定人的鉴定资格。（2）审查鉴定结）审查鉴定结论所依据的材料是否充分和真实可靠。（论所依据的材料是否充分和真实可靠。（3）审）审查鉴定结论是否科学充分，论据与结论是否矛盾。查鉴定结论是否科学充分，论据与结论是否矛盾。 6.证人证言的审理证人证言的审理 （1）审查证人

21、与当事人之间的关系）审查证人与当事人之间的关系 （2）审查证言的内容和来源）审查证言的内容和来源 （3）审查证人的民事责任能力）审查证人的民事责任能力 7.当事人陈述申辩材料的审理当事人陈述申辩材料的审理 （1）审查动机与目的）审查动机与目的 （2）审查陈述申辩内容）审查陈述申辩内容 （3）审查与其他证据的关系）审查与其他证据的关系 一、案件背景情况一、案件背景情况（一）案件来源（一）案件来源2005年年6月月10日，某省国家税务局稽查局（以下简称稽查局）接到国日，某省国家税务局稽查局（以下简称稽查局）接到国家税务总局稽查局转来举报信息，反映家税务总局稽查局转来举报信息，反映P市某啤酒有限公司

22、（以下简市某啤酒有限公司（以下简称啤酒公司）称啤酒公司）2001年至年至2004年共购进麦芽年共购进麦芽2.6万吨，以每吨麦芽可生万吨，以每吨麦芽可生产产8吨啤酒计算与其实际经营情况极不相符，存在虚假作账、隐瞒销吨啤酒计算与其实际经营情况极不相符，存在虚假作账、隐瞒销售收入的重大偷税嫌疑。售收入的重大偷税嫌疑。（二）纳税人基本情况（二）纳税人基本情况啤酒公司于啤酒公司于1989年年12月月1日开业投产并办理税务登记，法定代表人黄日开业投产并办理税务登记，法定代表人黄某，出资人陈某，出资额某，出资人陈某，出资额2.55亿元，属港、澳、台商独资经营企亿元，属港、澳、台商独资经营企业业,1994年年

23、1月月1日被认定为增值税一般纳税人。啤酒公司开业即与德日被认定为增值税一般纳税人。啤酒公司开业即与德国国T公司合作生产啤酒，于公司合作生产啤酒，于1999年结束合作关系。其后，一直生产自年结束合作关系。其后，一直生产自有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。案案 例例二、检查过程与检查方法二、检查过程与检查方法（一）检查预案（一）检查预案1.检查组结合举报线索查阅纳税征管资料，了解了纳税人的基本情况：检查组结合举报线索查阅纳税征管资料，了解了纳税人的基本情况：1999年起，啤酒公司生产经营状况恶化，资金紧缺，年起，啤酒公司生产经营状况恶化，资金紧缺，2000年初

24、因严年初因严重负债被法院冻结其银行账户。重负债被法院冻结其银行账户。2001年啤酒公司销售啤酒年啤酒公司销售啤酒25396吨，吨，申报消费税申报消费税559万元，申报销售收入万元，申报销售收入4087万元，申报增值税万元，申报增值税154万元，万元，增值税税负增值税税负3.8%；2002年销售啤酒年销售啤酒31028吨，申报消费税吨，申报消费税685万元，万元，申报销售收入申报销售收入5748万元，申报增值税万元，申报增值税144万元，增值税税负万元，增值税税负2.5%；2003年销售啤酒年销售啤酒24944吨，申报消费税吨，申报消费税551万元，申报销售收入万元，申报销售收入4496万元，申

25、报增值税万元，申报增值税42万元，增值税税负万元，增值税税负0.92%；2004年销售啤酒年销售啤酒19233吨，申报消费税吨，申报消费税428万元，申报销售收入万元，申报销售收入5513万元，申报增值万元，申报增值税税74万元，增值税税负万元，增值税税负1.34%。2001-2004申报所得税为零。纳税人申报所得税为零。纳税人税负逐年降低，检查组认为申报异常。税负逐年降低，检查组认为申报异常。案案 例例 2.确定检查重点。根据静态资料分析，检查组初步确定了确定检查重点。根据静态资料分析，检查组初步确定了分别从原材料购进、生产工艺流程、经销商网络和财务核分别从原材料购进、生产工艺流程、经销商网

26、络和财务核算、纳税申报进行检查取证的检查方案。算、纳税申报进行检查取证的检查方案。案案 例例 （二）检查具体方法（二）检查具体方法 1.常规检查，未能取得突破常规检查，未能取得突破 检查组依法调取啤酒公司有关资料进行检查分析，对现有检查组依法调取啤酒公司有关资料进行检查分析，对现有人员进行询问，发现检查组面临啤酒公司以下状况：人员进行询问，发现检查组面临啤酒公司以下状况： 多次被举报并接受税务检查，但没有发现重大问题，说明多次被举报并接受税务检查，但没有发现重大问题，说明其反检查能力比较强；其反检查能力比较强； 货物销售业务现金交易，资金流难于检查落实；货物销售业务现金交易，资金流难于检查落实

27、； 人员变动频繁，关键岗位人证难以取得；人员变动频繁，关键岗位人证难以取得； 采购、仓库、生产、销售、财务等部门管理混乱，各部门采购、仓库、生产、销售、财务等部门管理混乱，各部门间生产数据均连接不上；间生产数据均连接不上； 财务核算资料在不同时期核算口径不尽一致，数据勾稽关财务核算资料在不同时期核算口径不尽一致，数据勾稽关系前后矛盾；提供的资料不能完整、系统地反映其生产经系前后矛盾；提供的资料不能完整、系统地反映其生产经营全貌。营全貌。稽查人员首先对啤酒公司主要原材料稽查人员首先对啤酒公司主要原材料麦芽的供应商销售情况进行麦芽的供应商销售情况进行了外调协查，核实了解到供应商提供的麦芽销售数量及

28、金额均与啤酒了外调协查，核实了解到供应商提供的麦芽销售数量及金额均与啤酒公司账上相符，说明啤酒公司未有账外生产的情况。公司账上相符，说明啤酒公司未有账外生产的情况。检查人员又对啤酒公司的附属产品检查人员又对啤酒公司的附属产品麦糟的数量进行核实，想以其麦糟的数量进行核实，想以其主要产品与附属产品之间的产出比例关系，从附属产品推算出主要产主要产品与附属产品之间的产出比例关系，从附属产品推算出主要产品的的大体产量，以确定啤酒公司是否存在账外经营的情况，但啤酒品的的大体产量，以确定啤酒公司是否存在账外经营的情况，但啤酒公司生产过程中产生的麦糟主要销往公司投资人的亲戚办的个体养殖公司生产过程中产生的麦糟

29、主要销往公司投资人的亲戚办的个体养殖场，该个体养殖场没有核算资料，提供不出具体数量，导致稽查人员场，该个体养殖场没有核算资料，提供不出具体数量，导致稽查人员无法测算啤酒的真实产量。无法测算啤酒的真实产量。稽查人员又转而对啤酒公司资金流向进行检查，发现啤酒公司从稽查人员又转而对啤酒公司资金流向进行检查，发现啤酒公司从2002年初起银行账号被法院冻结，与啤酒经销商之间的资金结算大年初起银行账号被法院冻结，与啤酒经销商之间的资金结算大部分采取现金交易方式，或以个人银行卡支付货款，货款汇往啤酒公部分采取现金交易方式，或以个人银行卡支付货款，货款汇往啤酒公司地区业务员个人银行账号。并且司地区业务员个人银

30、行账号。并且2001至至2004年期间的业务员大部年期间的业务员大部分已离岗辞职，上述业务员及其个人银行账号无法查找齐全。因此，分已离岗辞职，上述业务员及其个人银行账号无法查找齐全。因此，从资金流方面也难于获得该公司账外经营的证据。从资金流方面也难于获得该公司账外经营的证据。 鉴于上述情况，为拓宽检查思路，检查组对当地其它啤酒鉴于上述情况，为拓宽检查思路，检查组对当地其它啤酒生产企业进行调查，获悉在生产条件相当的情况下，啤酒生产企业进行调查，获悉在生产条件相当的情况下，啤酒投入产出比例一般在投入产出比例一般在1：8，即投放，即投放1吨麦芽可生产吨麦芽可生产8吨啤吨啤酒。而啤酒公司账上反映酒。而

31、啤酒公司账上反映2001年至年至2004年生产投入产出年生产投入产出比为比为1：7.2，啤酒公司投入产出低于行业正常水平。于是，啤酒公司投入产出低于行业正常水平。于是检查人员在初步掌握被查企业的生产、经营、管理信息的检查人员在初步掌握被查企业的生产、经营、管理信息的基础上，进一步整合检查方案，确定将落实其真实的经营基础上，进一步整合检查方案，确定将落实其真实的经营销售情况，即对销售开单、仓储提货、经销商等与实物直销售情况，即对销售开单、仓储提货、经销商等与实物直接接触的环节作为重点，以查找其偷税的证据。接接触的环节作为重点，以查找其偷税的证据。2突击检查，查获重要证据突击检查，查获重要证据检查

32、组通过对啤酒经销商的调查，了解到经销商向啤酒公司正常提货时使用检查组通过对啤酒经销商的调查，了解到经销商向啤酒公司正常提货时使用“啤酒公司送货单啤酒公司送货单”（以下简称（以下简称“送货单送货单”），促销赠酒时使用），促销赠酒时使用“啤酒公司啤酒公司授权书用酒送货单授权书用酒送货单”（以下简称（以下简称“赠酒单赠酒单”）。）。于是，为从啤酒公司获取上述单据资料，检查组分兵几路，同时突击检查了于是，为从啤酒公司获取上述单据资料，检查组分兵几路，同时突击检查了该公司的财务部、营销部、仓储部、保安部、运输部，终于在营销部获得了该公司的财务部、营销部、仓储部、保安部、运输部，终于在营销部获得了该啤酒公

33、司该啤酒公司2001年年1月至月至2002年年6月的部分月的部分“送货单送货单”存根联和回执联，以存根联和回执联，以及及“赠酒单赠酒单”存根等单据。存根等单据。两种送货单为啤酒公司经销商提货及领取促销赠酒所使用的单据，详细纪录两种送货单为啤酒公司经销商提货及领取促销赠酒所使用的单据，详细纪录了啤酒公司销售和促销赠酒的品种、规格、数量、客户、提货方式、提货车了啤酒公司销售和促销赠酒的品种、规格、数量、客户、提货方式、提货车号、提货人等有关资料。并从经销商处取得了啤酒公司销售啤酒正常提货时号、提货人等有关资料。并从经销商处取得了啤酒公司销售啤酒正常提货时使用使用“送货单送货单”，促销赠酒时使用，促

34、销赠酒时使用“赠酒单赠酒单”，以及啤酒公司与上述购货方，以及啤酒公司与上述购货方采用现金方式直接收款的事实，证明啤酒公司啤酒销售实现的时间即购货方采用现金方式直接收款的事实，证明啤酒公司啤酒销售实现的时间即购货方收到啤酒的当天。收到啤酒的当天。3数据抽样比对，测算隐匿收入数据抽样比对，测算隐匿收入在查获啤酒公司两种送货单后，检查组通过整理归类，抽取了一个月的啤酒在查获啤酒公司两种送货单后，检查组通过整理归类，抽取了一个月的啤酒送货单进行统计，然后与账务核算资料和纳税申报进行比对，发现送货单上送货单进行统计，然后与账务核算资料和纳税申报进行比对，发现送货单上记录的啤酒销售数量远远大于同期账簿反映

35、的纳税申报数量。于是，检查组记录的啤酒销售数量远远大于同期账簿反映的纳税申报数量。于是，检查组耗时耗时30多天，对上述全部送货单的品种、规格、数量和其对产成品明细账的多天，对上述全部送货单的品种、规格、数量和其对产成品明细账的8万余条信息逐笔录入电脑，形成了如下三种类型的万余条信息逐笔录入电脑，形成了如下三种类型的700余份统计表格：余份统计表格：一是财务部会计核算统计，包括各种名称的产品分规格型号，每天的期初数一是财务部会计核算统计，包括各种名称的产品分规格型号，每天的期初数量、期末数量、当天生产完工入库数量、当天发出销售数量，以及每天销售量、期末数量、当天生产完工入库数量、当天发出销售数量

36、，以及每天销售的单价；的单价；二是仓储部核算统计，包括各种名称的产品分规格、型号，每天的期初数量、二是仓储部核算统计，包括各种名称的产品分规格、型号，每天的期初数量、期末数量、当天领用数量、当天发出销售数量；期末数量、当天领用数量、当天发出销售数量；三是营销部上述三是营销部上述“送货单送货单”部分存根联和回执联以及部分存根联和回执联以及“赠酒单赠酒单”存根统计，存根统计，包括各种名称的产品分规格、型号，每天的期初数量、期末数量、当天领用包括各种名称的产品分规格、型号，每天的期初数量、期末数量、当天领用数量、当天发出销售数量、销售对象、领取人，以及每天销售的单价。数量、当天发出销售数量、销售对象

37、、领取人，以及每天销售的单价。经过对上述各类数据统计表的信息数据比对，核实啤酒公司经过对上述各类数据统计表的信息数据比对，核实啤酒公司2001年年1月至月至2002年年6月期间，销售啤酒月期间，销售啤酒10542万瓶、生啤万瓶、生啤5730升。而同期纳升。而同期纳税申报销售啤酒税申报销售啤酒6890万瓶、生啤万瓶、生啤300升。与企业正常纳税申报的销售升。与企业正常纳税申报的销售数量和金额，有啤酒数量和金额，有啤酒3244万瓶、生啤万瓶、生啤5430升的数量差距，按照同期升的数量差距，按照同期或近期同类或类似产品平均销售单价和啤酒的密度（吨或近期同类或类似产品平均销售单价和啤酒的密度（吨/升）

38、计算，升）计算，涉及啤酒涉及啤酒19558吨，销售收入吨，销售收入3316万元。万元。4.正面交锋，偷税案水落石出正面交锋，偷税案水落石出在掌握了上述重要证据后，检查人员与啤酒公司主要负责人进行了正在掌握了上述重要证据后，检查人员与啤酒公司主要负责人进行了正面交谈，告知其主要涉税问题的严重性和已经取得了其偷税的直接证面交谈，告知其主要涉税问题的严重性和已经取得了其偷税的直接证据，要求其主动配合检查，并对上述业务的具体经办人，告知其只有据，要求其主动配合检查，并对上述业务的具体经办人，告知其只有把情况说明清楚，把责任分清楚，才能排除或减少相关法律责任。通把情况说明清楚，把责任分清楚，才能排除或减

39、少相关法律责任。通过对财务人员、仓库管理人员、销售人员及法律顾问的耐心教育和开过对财务人员、仓库管理人员、销售人员及法律顾问的耐心教育和开导，上述人员消除了顾虑，积极配合检查并提供了其它偷税证据。啤导，上述人员消除了顾虑，积极配合检查并提供了其它偷税证据。啤酒公司也以酒公司也以“自述材料自述材料”的形式书面说明和确认了上述违法事实，并的形式书面说明和确认了上述违法事实，并对检查人员取得的相关资料一一签字、盖章确认。至此调查取证工作对检查人员取得的相关资料一一签字、盖章确认。至此调查取证工作圆满完成。圆满完成。（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认

40、定本案在检查中遇到的困难，本案在检查中遇到的困难，一是检查资料比较多，有账内、账外资料，有纸质材料、电子文档，工作量一是检查资料比较多，有账内、账外资料，有纸质材料、电子文档，工作量较大；较大；二是检查涉及面比较宽，从企业财务部，查到营销、仓储、保安、运输等部二是检查涉及面比较宽，从企业财务部，查到营销、仓储、保安、运输等部门，从企业内部查到关联企业，外调任务重，各类信息比较多，稍不注意，门，从企业内部查到关联企业，外调任务重，各类信息比较多，稍不注意，就会做无用工，甚至产生错觉，偏离工作方向，影响工作质量和工作效率；就会做无用工，甚至产生错觉，偏离工作方向，影响工作质量和工作效率；三是啤酒公

41、司人事变动频繁，业务经办人员大部分已经离职，且无法取得联三是啤酒公司人事变动频繁，业务经办人员大部分已经离职，且无法取得联系，无法对各职能部门的相关人员进行调查取证，且财务管理混乱，财务人系，无法对各职能部门的相关人员进行调查取证，且财务管理混乱，财务人员变动频繁，纳税申报资料保管不全，给固定销售数量、销售金额增加了难员变动频繁，纳税申报资料保管不全，给固定销售数量、销售金额增加了难度；度；四是企业相关人员反检查能力比较强，在没有充分证据前，企业以各种主客四是企业相关人员反检查能力比较强，在没有充分证据前，企业以各种主客观理由阻挠检查的情况，更谈不上配合检查。观理由阻挠检查的情况，更谈不上配合

42、检查。在相关证据的认定上，检查人员首先对财务部门核算资料，投入精力在相关证据的认定上，检查人员首先对财务部门核算资料，投入精力按产品规格、型号、名称，理出期初数量、完工入库数量、发出数量、按产品规格、型号、名称，理出期初数量、完工入库数量、发出数量、期末数量进行归类整理，然后对照纳税申报资料，落实账面核算的产期末数量进行归类整理，然后对照纳税申报资料，落实账面核算的产品发出是否存在没有及时作销售处理，已销售产品是否存在没有申报品发出是否存在没有及时作销售处理，已销售产品是否存在没有申报纳税问题。纳税问题。其次，把营销部的其次，把营销部的“送货单送货单”部分存根联和回执联以及部分存根联和回执联以

43、及“赠酒单赠酒单”存存根，按产品规格、型号、名称、提货人、运输单位、数量、单价、金根，按产品规格、型号、名称、提货人、运输单位、数量、单价、金额、开单时间、发货时间等要素，理出每天实际发出商品的真实数量；额、开单时间、发货时间等要素，理出每天实际发出商品的真实数量；再次，把仓储部的成品，按照规格、型号、名称，每天期初数量、入再次，把仓储部的成品，按照规格、型号、名称，每天期初数量、入库数量、发出数量、期末数量，货物入库验收人、发货人等要素，理库数量、发出数量、期末数量，货物入库验收人、发货人等要素，理出每天出入库真实数量。出每天出入库真实数量。最后把生成的上述信息进行同口径比对，得出每天实际销

44、售数量，形最后把生成的上述信息进行同口径比对，得出每天实际销售数量，形成完整、准确的数据证据资料成完整、准确的数据证据资料 三、违法事实及定性处理三、违法事实及定性处理 （一）违法事实和作案手段（一）违法事实和作案手段 2001年年1月至月至2002年年6月间，啤酒公司销售啤酒月间，啤酒公司销售啤酒19558吨，吨，采取账外经营，资金体外循环，在账簿上少列收入采取账外经营，资金体外循环，在账簿上少列收入3316万元，少缴增值税万元，少缴增值税564万元、消费税万元、消费税431万元。万元。（二）处理结果（二）处理结果1.根据根据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第一条、第

45、二条第第一条、第二条第(一一)项、项、第五条、第六条第一款，第五条、第六条第一款，中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例第一、第一、二、四、五、六条，二、四、五、六条，中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法税法第一条、第四条，第一条、第四条，中华人民共和国外商投资企业和外国企业中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则所得税法实施细则第十九条第八项，第十九条第八项，国家税务总局关于外商投资国家税务总局关于外商投资企业和外国企业虚报亏损企业所得税处理问题的批复企业和外国企业虚报亏损企业所得税处理问题的批复和和中华人民中华人

46、民共和国税收征收管理法共和国税收征收管理法（以下简称（以下简称征管法征管法）第六十三条第一款、）第六十三条第一款、第六十四条第一款的规定，税务机关对该啤酒公司做出如下处理：第六十四条第一款的规定，税务机关对该啤酒公司做出如下处理：（1）对该公司在账上少列收入）对该公司在账上少列收入33156万元的偷税问题，追缴增值税万元的偷税问题，追缴增值税564万元、消费税万元、消费税431万元，并处少缴税款百分之五十的罚款万元，并处少缴税款百分之五十的罚款498万元；万元；（2）对该公司少列收入）对该公司少列收入3315.5万元，应调增所属年度的应纳税所得万元，应调增所属年度的应纳税所得额。由于额。由于2

47、001年度及年度及2002年度企业亏损，查增利润不足以弥补亏损，年度企业亏损，查增利润不足以弥补亏损，责令其按规定调整账务，并对该公司编造虚假的计税依据的行为，并责令其按规定调整账务，并对该公司编造虚假的计税依据的行为，并处以处以5万元的罚款；万元的罚款； 2.征管法征管法第二十条和新第二十条和新征管法征管法第三十二条的规定，第三十二条的规定，从滞纳税款之日起依法加收滞纳金。从滞纳税款之日起依法加收滞纳金。 3.该案上述违法行为已涉嫌触犯该案上述违法行为已涉嫌触犯中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法第二百零一条的规定，根据第二百零一条的规定，根据中华人民共和国税收征收管中华人民共和国税收征收管

48、理法理法第七十七条以及国务院第七十七条以及国务院行政执法机关移送涉嫌犯行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定罪案件的规定第三条的规定，依法将该案移送公安机关第三条的规定，依法将该案移送公安机关处理。处理。第三节第三节 税务行政处罚听证税务行政处罚听证 税务行政处罚听证是指在税务机关非本案调查人税务行政处罚听证是指在税务机关非本案调查人员的主持下，由稽查人员、案件当事人、第三人员的主持下，由稽查人员、案件当事人、第三人以及当事人、第三人的委托代理人等参加，听取以及当事人、第三人的委托代理人等参加，听取稽查人员对当事人税收违法事实的指证和当事人、稽查人员对当事人税收违法事实的指证和当事人、第三人及其委

49、托代理人的陈述申辩、质证活动的第三人及其委托代理人的陈述申辩、质证活动的总称。总称。 一、税务行政处罚告知及送达一、税务行政处罚告知及送达 税务行政处罚事项告知，是税务行政处罚的必经税务行政处罚事项告知，是税务行政处罚的必经法定程序。法定程序。 税务行政处罚事项告知书税务行政处罚事项告知书送达当事人时，应送达当事人时，应办理送达回证手续，并归入涉税案件案卷存档。办理送达回证手续，并归入涉税案件案卷存档。 二、税务行政处罚听证的条件二、税务行政处罚听证的条件 听证程序听证程序不是不是所有税务行政处罚的必经程序。根据所有税务行政处罚的必经程序。根据行政行政处罚法处罚法第四十二条和第四十二条和税务行

50、政处罚听证程序实施办法税务行政处罚听证程序实施办法（试行）（试行）的规定，适用听证程序必须符合下列条件：的规定，适用听证程序必须符合下列条件： （一）要求听证的当事人，应当在（一）要求听证的当事人，应当在税务行政处罚事项告税务行政处罚事项告知书知书送达后三日内向税务机关书面提出。送达后三日内向税务机关书面提出。 当事人要求听证的，税务机关应当组织听证。当事人要求听证的，税务机关应当组织听证。 （二）税务机关对公民作出（二）税务机关对公民作出二千元二千元以上（含本数）罚款或以上（含本数）罚款或者对法人及其他组织作出者对法人及其他组织作出一万元一万元以上（含本数）罚款的行以上（含本数）罚款的行政处

51、罚。政处罚。三、税务行政处罚听证前的自行纠错三、税务行政处罚听证前的自行纠错 当事人提出听证后，税务机关发现自己拟作的行政处当事人提出听证后，税务机关发现自己拟作的行政处罚决定对事实认定有错误或者偏差，应当予以改变，并及罚决定对事实认定有错误或者偏差，应当予以改变，并及时向当事人说明。时向当事人说明。 四、税务行政处罚听证的组织与程序四、税务行政处罚听证的组织与程序 （一）听证时间和听证通知（一）听证时间和听证通知 税务机关应当在收到当事人听证要求后税务机关应当在收到当事人听证要求后15日内举行听证，日内举行听证，并在举行听证的并在举行听证的7日前向当事人送达日前向当事人送达税务行政处罚听证税

52、务行政处罚听证通知书通知书，就举行听证的具体时间、地点、听证主持人的，就举行听证的具体时间、地点、听证主持人的姓名及有关事项及时通知当事人，以便当事人按时出席听姓名及有关事项及时通知当事人，以便当事人按时出席听证会，对相关的税收违法事实、证据及争议的问题进行申证会，对相关的税收违法事实、证据及争议的问题进行申辩。辩。 当事人或代理人无正当理由不参加的，视为放弃听证权利当事人或代理人无正当理由不参加的，视为放弃听证权利 稽查人员在举行听证前应就其所认定的税收违法事实撰写稽查人员在举行听证前应就其所认定的税收违法事实撰写指证词，并准备好认定当事人税收违法事实的有关证据材指证词，并准备好认定当事人税

53、收违法事实的有关证据材料。料。 （二）听证公告（二）听证公告 税务行政处罚听证除涉及国家秘密、商业秘密或个人隐私税务行政处罚听证除涉及国家秘密、商业秘密或个人隐私不公开进行外，一般都应公开进行。税务机关应事先将案不公开进行外，一般都应公开进行。税务机关应事先将案由、举行听证会的时间和地点向社会公告，允许群众旁听。由、举行听证会的时间和地点向社会公告，允许群众旁听。举行听证会时，经听证主持人许可，旁听群众可以发表意举行听证会时，经听证主持人许可，旁听群众可以发表意见。见。 （三）听证主持人（三）听证主持人 行政处罚法行政处罚法第四十二条第一款第（四）项规定，听证第四十二条第一款第（四）项规定，听

54、证由行政机关指定的非本案调查人员主持；税务行政处罚的由行政机关指定的非本案调查人员主持；税务行政处罚的听证，由组织税务行政处罚听证的税务机关负责人指定的听证，由组织税务行政处罚听证的税务机关负责人指定的非本案调查机构的人员主持。非本案调查机构的人员主持。 按照上述规定，稽查局组织的行政处罚听证主持人应由稽按照上述规定，稽查局组织的行政处罚听证主持人应由稽查局负责人指定非本案调查机构的人员（一般为审理人员）查局负责人指定非本案调查机构的人员（一般为审理人员）担任，但下列人员不得被指定为听证主持人：担任，但下列人员不得被指定为听证主持人： 1.本案的调查机构人员。本案的调查机构人员。 2.当事人的

55、亲属或近亲属。当事人的亲属或近亲属。 3.与本案件有利害关系的人员。与本案件有利害关系的人员。 当事人对主持人有异议的，有权申请回避。当事人对主持人有异议的，有权申请回避。 （四）听证会参加人（四）听证会参加人 当事人可以亲自参加听证，也可以委托他人（当事人可以亲自参加听证，也可以委托他人（1至至2人）代人）代理，但应办理委托代理手续，并向听证主持人提交委托书。理，但应办理委托代理手续，并向听证主持人提交委托书。与案件有利害关系的其他人员也有权要求参加听证，在听与案件有利害关系的其他人员也有权要求参加听证，在听证中享有与当事人相同的权利并承担相同的义务。税务机证中享有与当事人相同的权利并承担相

56、同的义务。税务机关调查取证人员在听证中是当然的参加人，否则无法进行关调查取证人员在听证中是当然的参加人，否则无法进行质证和辩论。调查取证人员在听证中与当事人地位平等。质证和辩论。调查取证人员在听证中与当事人地位平等。必要时，可请有关的证人和鉴定人员参加听证会。必要时，可请有关的证人和鉴定人员参加听证会。（五）听证程序（五）听证程序税务行政处罚听证会按照以下程序组织进行：税务行政处罚听证会按照以下程序组织进行：1.宣读决定宣读决定2.宣布名单。宣布名单。3.查明身份。查明身份。4.宣读纪律。宣读纪律。5.宣布议程。宣布议程。6.告知权利义务。告知权利义务。7.调查人员指证调查人员指证 8.当事人

57、申辩、质证当事人申辩、质证 9.询问事实询问事实10.双方辩论、质证。双方辩论、质证。11.辩论结束，征求意见。辩论结束，征求意见。12. 指示当事人最后陈述。指示当事人最后陈述。13.审阅审阅听证笔录听证笔录，并指示核对，并指示核对14.宣布结束。宣布结束。 （六）听证笔录（六）听证笔录 听证的全部活动应由记录员当场制作听证的全部活动应由记录员当场制作听证笔录听证笔录在听证在听证会中，调查人员的指证、当事人的陈述申辩、双方出示的会中，调查人员的指证、当事人的陈述申辩、双方出示的证据材料、辩论质证等过程和相关情况都应在证据材料、辩论质证等过程和相关情况都应在听证笔录听证笔录中如实记录。听证会结

58、束后，记录员应将中如实记录。听证会结束后，记录员应将听证笔录听证笔录交交由听证会参加人审核无误后签字押印；听证会参加人认为由听证会参加人审核无误后签字押印；听证会参加人认为记录有遗漏或者差错的，应允许其补充或者改正，并在补记录有遗漏或者差错的，应允许其补充或者改正，并在补充或者改正处押印。充或者改正处押印。 （七）听证费用（七）听证费用 按照按照行政处罚法行政处罚法第四十二条的规定，当事人不承担行第四十二条的规定，当事人不承担行政机关组织听证的费用。因此，听证费用由组织听证的税政机关组织听证的费用。因此，听证费用由组织听证的税务机关承担，不得由要求听证的当事人承担或者变相承担。务机关承担，不得

59、由要求听证的当事人承担或者变相承担。 （八）举行听证时应注意的问题（八）举行听证时应注意的问题 举行听证时，应注意以下几个问题：举行听证时，应注意以下几个问题： 1.听证会开始后，当事人或其代理人无故缺席不到场；或听证会开始后，当事人或其代理人无故缺席不到场；或者当事人或其代理人在听证过程中放弃申辩和质证权利，者当事人或其代理人在听证过程中放弃申辩和质证权利，声明退出听证会；或者未经主持人许可，当事人或其代理声明退出听证会；或者未经主持人许可，当事人或其代理人擅自退出听证会场的，应视为放弃听证，主持人可以宣人擅自退出听证会场的，应视为放弃听证，主持人可以宣布听证终止。布听证终止。 2.听证过程

60、中，当事人或者其代理人、本案调查人员、证听证过程中，当事人或者其代理人、本案调查人员、证人及其他人员不遵守听证会纪律、违反听证秩序，主持人人及其他人员不遵守听证会纪律、违反听证秩序，主持人应当警告制止，对不听制止的，责令其退出听证会场。应当警告制止，对不听制止的，责令其退出听证会场。 3.听证过程中，主持人认为控方证据有疑问无法辩明事实，听证过程中，主持人认为控方证据有疑问无法辩明事实，可能影响税务行政处罚正确、公正的，应当宣布中止听证，可能影响税务行政处罚正确、公正的，应当宣布中止听证，并指示本案调查人员对证据作补充调查后再行听证。并指示本案调查人员对证据作补充调查后再行听证。（九）听证终结