第七章企业所得税

1、第三编所得税第七章企业所得税第八章个人所得税第七章 企业所得税第一节 企业所得税概述第二节 企业所得税的纳税人、征税对象、税率第三节 应纳税所得额的确定第四节 应纳税额的计算第五节 税收优惠第六节 源泉扣缴第七节 特别纳税调整第八节 征收管理第一节 企业所得税概述一、企业所得税定义二、企业所得税的历史沿革三、企业所得税的特点四、企业所得税的作用一、企业所得税定义企业所得税是对企业的纯所得课征的一种税收。属于直接税、所得税、中央和地方共享税。二、企业所得税的历史沿革1937年1月1日国民政府实施所得税暂行条例1950年企业所得税并入工商业税1958年所得税从工商业税中分离出来，定名为工商所得税1

2、980年和1981年我国颁布了中华人民共和国合资企业所得税法和中华人民共和国外国企业所得税法1983年颁布中华人民共和国国营企业所得税条例和国营企业调节税征收办法1985年颁布中华人民共和国集体企业所得税暂行条例1986年颁布私营企业所得税暂行条例企业所得税历史沿革1991年两部涉外税法合并为中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法1993年12月13日，国务院将中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）、国营企业调节税征收办法、中华人民共和国集体企业所得税暂行条例和中华人民共和国私营企业所得税暂行条例，进行整合,制定了中华人民共和国企业所得税暂行条例，1994年1月1日起施行。 2008年

3、1月1日起内外资企业所得税合并，统一适用中华人民共和国企业所得税法。中华人民共和国主席令中华人民共和国主席令 20072007年年3 3月月1616日日 第六十三号第六十三号 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法已由中华人民共和国第十届全国人民代已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于表大会第五次会议于20072007年年3 3月月1616日通日通过，现予公布，自过，现予公布，自20082008年年1 1月月1 1日起施日起施行。行。 中 华 人 民 共 和 国 主 席 胡 锦 涛中 华 人 民 共 和 国 主 席 胡 锦 涛 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华

4、人民共和国企业所得税法实施条例已经已经20072007年年1111月月2828日国务院第日国务院第197197次常务会议通次常务会议通过，现予公布，自过，现予公布，自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 总理总理 温家宝温家宝二七年十二月六日二七年十二月六日三、企业所得税的特点（一）量能负担。（二）直接税。（三）纳税人是有应税所得的企业和组织。（四）征税方式： 按年计算、分期预缴、年终汇算清缴。四、企业所得税的作用（一）筹集财政收入 2014年，全国税收收入完成119158 亿元(不包括关税和船舶吨税，未扣减出口退税)，同比增长7.8%。企业所得税24632亿元，同比增长9

5、.8%，占税收总收入的比重为20.67%。 （二）调节资源配置 （三）促进经济稳定第二节 企业所得税的纳税人、征税对象、税率一、企业所得税的纳税人二、企业所得税的征税对象三、企业所得税的税率一、企业所得税的纳税人 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内，企业和其他企业和其他取得收入的组织取得收入的组织为企业所得税的纳税人。为企业所得税的纳税人。从两方面理解：.在我国境内的企业和其他取得收入的组织.居民企业和非居民企业企业和其他取得收入的组织 P192 企业具体包括国有企业、集体企业、私营企业具体包括国有企业、集体企业、私营企业（不包括个人独资企业、合伙企业），联企业（不包括个人独资企业、合伙

6、企业），联营企业，股份制企业，营企业，股份制企业，外商投资企业外商投资企业等。等。 其他取得收入的组织包括事业单位，社会其他取得收入的组织包括事业单位，社会团体团体, ,民办非企业单位，基金会，外国商会，民办非企业单位，基金会，外国商会，农民专业合作社等。农民专业合作社等。 个人独资企业、合伙企业不是企业所得税个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。的纳税人。 个人独资企业、合伙企业属于自然人性质个人独资企业、合伙企业属于自然人性质企业，投资者均为自然人，这类企业负无限责企业，投资者均为自然人，这类企业负无限责任。任。 注意，不包括按照外国（地区）法律规定注意，不包括按照外国（地区）法律

7、规定成立的个人独资企业和合伙企业。成立的个人独资企业和合伙企业。注意纳税人的分类纳税人登记注册地标准实际管理控制地标准居民纳税人非居民纳税人无限：境内和境外所得有限：境内所得理解重点理解重点.居民纳税人 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 实际管理机构，是对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。举例：居民纳税人的无限纳税义务 联想集团，收购了美国IBM的个人电脑业务部，它的实际管理机构在中国，那么这个美国IBM的个人电脑业务部就是中国居民企业。可是这个个人电脑业务部生产经营地在境外，这些境外的生产经营收入不

8、是来源于中国境内、而是来源于全球范围内的收入，它必须向中国税务机关承担它的纳税义务。 .非居民纳税人 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 具体包括两类： a. 在中国境内设立机构、场所的-就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实实际联系际联系的所得，缴纳企业所得税。 b. 在中国境内未设立机构、场所的-或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。指非居民企业

9、在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。举例：非居民纳税义务的有限纳税义务 中央电视台租赁美国的泛美卫星公司的卫星线路，让中央电视台的节目能覆盖到东南亚和非洲国家，央视付给他费用。泛美公司既没有在中国设立机构也没有设立场所，但它收入来自中国，作为中国的非居民，它必须在中国纳税。 机构、场所的具体内涵 机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动

10、的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 关于非居民纳税义务的总结 境内所得境内所得 纳税纳税25%25% 国内设立机构场所国内设立机构场所 有联系有联系 纳税纳税25%25% 境外所得非居民企业境外所得非居民企业 无联系无联系 不纳税不纳税外国企业外国企业（注册地在国外（注册地在国外管理在国外）管理在国外） 境内所得纳税境内所得纳税10%10% 国内未设立机构场所国内未设立机构场所 境外所得不属于非居民企业境外所得不属于非居民企业二、企业所得税的征税对

11、象q内容：生产经营所得和其他所得，含销售货物所内容：生产经营所得和其他所得，含销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性所得、利息所得、租金所得、特许权使用权益性所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。费所得、接受捐赠所得和其他所得。q非法所得非法所得 临时性所得临时性所得 精神所得精神所得q境内所得和境外所得境内所得和境外所得二、企业所得税的征税对象纳税人纳税人 分类分类 征税对象征税对象 居民企业 1.1.依法在中国境内成立。依法在中国境内成立。 境内所得和境外所得境内所得和境外所得(25%) (25%)

12、 2.2.依照外国依照外国( (地区地区) )法律成立但实际法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。管理机构在中国境内的企业。 非居民企业 1.1.依照外国（地区）法律成立且实依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。国境内设立机构、场所的。 机构、场所取得的来源机构、场所取得的来源于中国境内的所得；于中国境内的所得；发生在中国境外但与其发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联所设机构、场所有实际联系的所得。系的所得。(25%) (25%) 1 1. .在中国境内未设立机构、场所，但在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中

13、国境内所得的企业。有来源于中国境内所得的企业。2.2.虽设立机构、场所但取得的所得与虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。居民企业。来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得(20%(20%，实际减按，实际减按1010) ) 境内所得和境外所得的划分 （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （4）股息、红利等权益性投资所得，

14、按照分配所得的企业所在地确定； （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。三、税率种类种类税率税率适用范围适用范围基 本基 本税率税率2525适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。机构、场所有关联的非居民企业。 两 档两 档优 惠优 惠税率税率 20% 20% 符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业 15% 15% 国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新

15、技术企业 预 提预 提所 得所 得税 税税 税率率 20%20%（减减按按10%10%税税率）率） 适用于在中国境内未设立机构、场所的；或虽设立机构、适用于在中国境内未设立机构、场所的；或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业非居民企业理解重点理解重点l英国英国31%31%l塔吉克斯坦塔吉克斯坦50%50%l香港香港16%16%l日本日本39.5%39.5%l美国美国39.3%39.3%l新加坡新加坡20%20%l韩国韩国25%25%l世界各国平均税率世界各国平均税率28.6%28.6%l周边周边1818个国家和地

16、区平均税率个国家和地区平均税率26.7%26.7%我国为什么定我国为什么定25% ？哪些小型微利企业可以享受20%税率？ 从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 “资产总额”指企业拥有或控制的全部资产。包括流动资产、长期投资、固定资产、无形及递延资产、其他长期资产等，即：为企业资产负债表的资产总计项。哪些高新技术企业可以享受15%税率？ 拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：

17、P240（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（二）研发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高技产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高技企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。第三节 应纳税所得额的确定一、公式（一）直接法： 应纳税所得额应纳税所得额收入总额不征税收入免收入总额不征税收入免税收入各项扣除税收入各项扣除以前年度亏损以前年度亏损（二）间接法：应纳税所得额会计利润纳税

18、调整增加额纳税调整减少额二、确定应纳税所得额的一般原则 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。三、会计制度与税法差异处理规定会计税收差异处理原则 企业在确认收入、成本、费用、损失并进行损益核算和帐务处理，以及进行资产、负债管理时，必须严格按照有关财务和会计制度执行。 在纳税申报时，对于在确认应纳税额过程中，因计算口径和计算时期的不同而形成的差异，不应改变原符合财务会计制度规

19、定的处理和帐簿记录，仅作纳税调整。 四、收入总额（一）收入总额的界定（一）收入总额的界定 1.收入形式包括货币和非货币形式。纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 2.收入来源共九种：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入 3.处置资产收入 4.特殊收入（二）收入确认的界定1.1.销售货物收入的确定销售货物收入的确定l以旧换新以旧换新:销售商品按销售额确认收入,回收商品作为购进商品处理。l折扣销售折扣销售: :按折扣后金额确定销售收入。(同增值税)l销售折扣销售折扣: :按原价确认收

20、入,折扣作为发生时的财务费用。l实物折扣实物折扣如买一赠一等:不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。l销售折让销售折让: :折让如发生在确认销售收入之前，在确认销售收入时直接按扣除折让后的金额确认。如之后，则在发生当期充减销售收入 。例题q 甲公司为一般纳税人，开展促销实行买一赠一活动，买一台空调甲公司为一般纳税人，开展促销实行买一赠一活动，买一台空调送一台风扇，空调售价送一台风扇，空调售价20002000元、进价元、进价1800;1800;风扇售价风扇售价200200元、进价元、进价150150元，元，以上价格皆不含增值税，且取得进项可抵扣专用发票，

21、不考虑其他因以上价格皆不含增值税，且取得进项可抵扣专用发票，不考虑其他因素影响，问销售一台空调送一台风扇应缴纳的增值税和所得税？素影响，问销售一台空调送一台风扇应缴纳的增值税和所得税？q增值税（增值税（20002000200200）1717（18001800150150）171742.542.5（元（元) ) 空调所得税确认收入空调所得税确认收入2000/(20002000/(2000200200）200020001818.181818.18（元）（元） 空调应纳所得税（空调应纳所得税（1818.181818.1818001800）25254.554.55（元）（元） 风扇所得税确认收入风扇所

22、得税确认收入= =2000/(20002000/(2000200200）200200181.82181.82（元）（元） 风 扇 应 纳 所 得 税风 扇 应 纳 所 得 税 = ( 1 8 1 . 8 2= ( 1 8 1 . 8 2 1 5 0 )1 5 0 ) 2 52 5 7 . 9 67 . 9 6 （ 元 ）（ 元 ） 2.视同销售收入确定 企业所得税法规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 资产所有权未发生改变的，

23、不视同销售。如用于在建工程、资产所有权未发生改变的，不视同销售。如用于在建工程、管理部门、非生产机构都属于企业内部的处置资产行为，资产管理部门、非生产机构都属于企业内部的处置资产行为，资产所有权没有发生改变，新法也不再列入视同销售。所有权没有发生改变，新法也不再列入视同销售。 理解要点理解要点3.处置资产收入的确认4.特殊收入 （1 1）以）以分期收款方式分期收款方式销售货物的，按照销售货物的，按照合同约定的合同约定的收款日期收款日期确认收入的实现。确认收入的实现。 （2 2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务

24、或者提供其他劳务以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过等，持续时间超过l2l2个月的，按照个月的，按照纳税年度内完工进度纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入或者完成的工作量确认收入的实现。的实现。 （3 3）采取）采取产品分成方式产品分成方式取得收入的，按照取得收入的，按照企业分得产企业分得产品的日期品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。值确定。（二）收入确认时间的界定 企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式的原则。劳务收入的确认时间五、不征税收入下列收入为不征税收入：1.财政拨款； 2

25、.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3.国务院规定的其他不征税收入。 六、免税收入 1.国债利息收入； 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；是指居民企业直接投资于另一居民企业所取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 4.符合条件的非营利组织的收入。不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入 说明：免税与不征税的区别 不征税收

26、入不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入，这些收入从企业所得税原理上讲应永久不列为征税范围的收入范畴。 免税收入是纳税人应税收入的重要组成部分，只是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠照顾，而在一定时期又有可能恢复征税的收入范围。七、税前扣除，即准予扣除的项目金额 企业所得税法 第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。八、税前扣除，即准予扣除的项目金额（一）税前扣除的界定企业各项支出不得扣除全额扣除限额扣除加计扣除（二）税前扣除的范围和具体规定 1

27、.税前扣除的基本范围 （1）成本：指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 （2）费用：销售费用、管理费用和财务费用。 （3）税金：除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 具体包括消费税、营业税、城建税、土地增值税、资源税、关税以及教育费附加等（简称六税一费）。 企业发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等是以计入管理费用的途径中扣除的，而不是从销售收入直接扣除（计费四税）。（4）损失 限于在生产经营活动中发生的损失。 确认的数额：企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 税前扣除应注意除税收法律

28、、行政法规另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。 2.税前扣除的具体规定（1）工资薪金 企业所得税法实施条例第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 问题：(1)什么是工资薪金？ (2)对“合理的”判断。理解重点理解重点(1)什么是工资薪金？ 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 合理工资薪金的判断对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面。 1.雇员实际提供了服务； 2.报酬总额在数量上是

29、合理的。 实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平。 举例 某企业某年会计利润为100万元，当年工资薪金支出为20万元，该企业无其他纳税调整事项，试算该企业当年应纳的企业所得税。 10025%25（万元）相关优惠政策 企业所得税法实施条例第九十六条规定： 企业安置残疾人员的，按实际支付给残疾职工工资的100加计扣除。残疾人员是经认定的视力、听力、言语、肢体、智力和精神残疾人员。（2）工会经费、职工教育经费、职工福利费 职工福利费：工资薪金总额14% 企业拨缴的工会经费：工资薪金总额2% 职工教育经费支出：企业发

30、生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 注意：该三项经费必须是实际发生，而非计提。 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除额在企业所得税前扣除。举例 某企业会计利润为100万元，工资薪金支出为10万元，同时列支了1.5万元的职工福利费，2.2万元的工会经费，职工教育经费0.2万元，本企业无其他纳税调整事项，试算该企业当年应纳税所得额。 1001.5-1.4+2.2-0.2102.1（万元） （3）社会保险支出 企业所得税法实施条例第三十五条规定：

31、 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。注意 企业为投资者或者职工支付的企业为投资者或者职工支付的商业保商业保险费险费，不得扣除。，不得扣除。 除企业依照国家有关规定为除企业依照国家有关规定为特殊工种特殊工种职工支付的人身安全保险费职工支付的人身安全保险费和国务院财政、和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保税务主管部门规定可以扣除的其

32、他商业保险费外。险费外。（4）借款费用 企业所得税法实施条例规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 注意： 什么情况下借款费用需资本化？ 不需要资本化的借款费用如何扣除？ 什么情况下借款费用需资本化？ 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照规定扣除。 不需要资本化的借款费用如何扣除？ 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借

33、利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 注意：企业向个人的借款利息支出一般不可以扣除。举例 某企业会计利润为100万元，去年向银行贷款50万元，三年期，年利率为10%；去年同时还向某企业借款50万元，三年期，年利率为15%，本企业无其他纳税调整事项，试算该企业当年应纳的企业所得税。 1005015%5010%102.5（万元） 102.52525.625（万元）（5）汇兑损失 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损

34、失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 （6）业务招待费的的扣除扣除 企业所得税法实施条例第四十三条规定： 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 会计核算上据实扣除。 销售（营业）收入包括：包括： l销售货物收入销售货物收入l提供劳务收入提供劳务收入l让渡资产让渡资产使用权使用权（收（收取资产租金或使用费）取资产租金或使用费）收入收入l视同销售收入视同销售收入l其他业务收入其他业务收入不含：不含：u营业外收入营业外收入u让渡固定资产和让渡固定资产和无形资产无形资产所有权所有权收收入入

35、u投资收益投资收益举例举例 某企业某年产品销售收入1300万元，服务收入210万元，业务招待费开支60万元，所得税前准予扣除的业务招待费为（ ）。 【答案】准予扣除的业务招待费=6060%=36万元。 （1300210）0.5%7.55万元（7 7）广告费和业务宣传费的扣除）广告费和业务宣传费的扣除 企业所得税法实施条例第四十四条规定， 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 注意： 不再区分广告费和业务宣传费。 会计核算上据实列支。举例 某企业会计利润为500万

36、元，当年实现销售收入1000万元，除了广告费用之外其他费用均不需要调整，广告费用发生额为200万元，试计算企业当年应纳的所得税税额。 广告费用扣除的限额100015150（万元），需调整应纳税所得额50万元 该企业应纳所得税（500200150）25137.5（万元）（8）准备金 企业所得税法规定，未经核定的准备金支出不得税前扣除。 实施条例对此进一步明确为，未经核定的准备金支出是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。（9）租赁支出 企业根据生产经营的需要租入固定资产所支付租赁费，按下列办法扣除： 以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀

37、扣除。 融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。（10）企业提取的专项基金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。 专项资金提取后改变用途的，不得扣除。（11）财产保险 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。（12）劳动保护支出 企业所得税实施条例规定，企业发生的合理的劳动保护支出准予扣除。 比如因工作需要为雇员配备的工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品支出，都可据实扣除。（13）营业机构内部往来营业机构内部往来 企业所得税法实施条例规定：企业之间支付的管理费、企业内营业机

38、构之间支付的租金和特许使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 即母公司和子之间。必须符合独立交易原则的管理费用才可以扣除。即总公司和分公司之间。（1414）公益性捐赠的扣除）公益性捐赠的扣除 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 注意注意： 什么是公益性捐赠？什么是公益性捐赠？ 税法对公益性捐赠扣除的限额规定。税法对公益性捐赠扣除的限额规定。 非公益性捐赠如何处理？非公益性捐赠如何处理？ 什么是公益性捐赠？什么是公益性捐赠？ 公益性捐赠

39、，指企业通过公益性社会团体公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 公益性社会团体公益性社会团体，指同时符合九个条件的基金会、慈善组织等社会团体。 税法对公益性捐赠扣除的限额规定 限额：年度利润总额利润总额12% 年度利润总额，指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 汶川地震的税收优惠政策规定举例 某企业2014年度会计利润为40万元，注册税务师核查，当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门和民政部门分别向农村义务教育的捐赠5万元、贫困山区的捐赠10万元。无其他纳税调整事项。该企业2014年应缴纳的企业所得税为（）。

40、答案：扣除限额=4012%=4.8万元，应纳税额=（40+154.8）25%=12.55万元。（15）手续费及佣金支出 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。扣除。 保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的保金等后余额的15%15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的收入扣除退保金等后余额的10%10%计

41、算限额。计算限额。 其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的务协议或合同确认的收入金额的5%5%计算限额。计算限额。（四）不允许税前扣除的项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）不允许扣除的的捐赠支出； （6）赞助支出；是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 （7）未经核定的准备金支出；是指

42、不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 （8）与取得收入无关的其他支出九、亏损和以前年度亏损 亏损：每一纳税年度的收入总额不征税收入免税收入各项扣除 该亏损不同于会计利润。 亏损补法：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。计算举例某企业连续7年获利如下：年度年度 1234567获 利获 利情况情况 40 1520358106十、资产的税务处理 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货

43、等。 税法：以历史成本为计税基础 会计：以账面价值为基础 计税原则 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 虽然企业可以按照会计准则要求，调整资产的账面价值，但在计算应纳税所得额时必须依据计税基础。正确处理这一矛盾的方法就是通过纳税调整来加以解决。（一）固定资产1、固定资产的确认2、固定资产的计价3、固定资产的折旧（1）折旧范围（2）折旧方法（3）折旧最低年限4、固定资产的处置1、固定资产的确认 固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机

44、械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 注意：原来的低值易耗品可能会被认为是固定资产，如桌子、椅子等。对于价值很大，但使用时间不超过12个月的，都不属于固定资产，这样其进项税额都可抵扣。2、固定资产计税基础的确定方法：历史成本外购购买价款税费直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出自行建造竣工结算前发生的支出融资租赁租赁合同约定的付款总额（或该资产的公允价值）承租人在签订租赁合同中发生的相关费用盘盈同类固定资产的重置完全价值捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组资产的公允价值支付的相关税费改建改建过程中发生的改建支出增加计税基础注意 只有改建支出可以增加固定资产的计税

45、基础，其他情况均不允许。 改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础增加计税基础。 附：企业所得税法第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （二）租入固定资产的改建支出；3、固定资产的折旧（1）固定资产的折旧范围下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地

46、；其他不得计算折旧扣除的固定资产。分析：（1）和（5）所发生的折旧费用与收入形成无关。（2）和（3）不属于本企业所有。（6）土地所有权归国家，使用权按照无形资产入账。（2）固定资产的折旧方法 直线法 开始计算：使用月份的次月起计算折旧 停止计算：从停止使用月份的次月起停止计算折旧 残值的确定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，不得变更。（3 3）折旧年限：）折旧年限：与会计上有差异。与会计上有差异。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （1）房屋、建筑物，为20年； （2）飞机、火车、轮船、机器、

47、机械和其他生产设备，为10年； （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （5）电子设备，为3年。 新税法同时规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短年限或者采取加速折旧的方法。4、固定资产处置 新税法规定，企业转让资产，该项资产的净值可以在计算应纳税所得额时扣除。 资产的净值：资产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 企业在生产经营过程中发生的固定资产盘亏、毁损、报废损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 企业已作为损失处理的资产，在

48、以后纳税年度全部收回或者部分收回时，应当记入当期收入。举例2008年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为170万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。【答案】税法规定可扣除的折旧额为90（1-5%）101285.7（万元）外购设备应调增的应纳税所得额90-5.784.3（万元） （二） 生物资产 1、内涵：生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 2、计税基础 3、折旧相关事宜

49、 指有生命的动物和植物。分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2、计税基础 生产性生物资产按照以下方法确定计税基础： （1）外购的：购买价款支付的相关税费（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的：该资产的公允价值支付的相关税费3、生产性生物资产的折旧 （1）直线法 （2）企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 （3）企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。 （4）生产性生物资产计算折旧的最低年限

50、如下：林木类生产性生物资产，为10年； 畜类生产性生物资产，为3年4、生产性生物资产的处置 生物资产出售时，应当将处置收入扣除其计税基础和相关费用后的余额记入当期应纳税所得额。 生物资产发生了盘亏或死亡、毁损造成的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。（三）无形资产（三）无形资产 无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。（会计不将商誉作为无形资产。） 1、计税基础 2、无形资产的摊销:方法和范围 3、无形资产的处置 1、计税基础 （1）

51、外购的：购买价款支付的相关税费直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出 （2）自行开发的：开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 （3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的：该资产的公允价值支付的相关税费2、无形资产的摊销 （1）方法：直线法 （2）摊销年限：不得低于10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同合同约定了使用年限约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 （3）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。（4）不得计算摊销费用扣除不得计算摊销费用扣除 下列无形资产不得计算摊销费用扣除： 自行开发的支

52、出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； 自创商誉； 与经营活动无关的无形资产； 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。3、无形资产的摊销 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产计税基础的差额记入当期应纳税所得额。举例某市区的一个企业，2008年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。【答案】转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加655%（1+7%+3%）3.575（万元）无形资产的账面成本60（60102）48（万元）应纳税所得额65483.57513.425（万元）应纳企业所得税13.4

53、2525%3.3563（万元）（四）长期待摊费用 企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出：按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 2、租入固定资产的改建支出；按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 3 3、固定资产的大修理支出；、固定资产的大修理支出； 固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 4 4、其他应当作

54、为长期待摊费用的支出。、其他应当作为长期待摊费用的支出。所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 长期待摊费用，包括企业在筹建期发生的开办费。 （五）投资资产 投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 计税基础的确定： 1、通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； 2、通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 处置 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。（六）存货 企业所得税法 第十五条 企业

55、使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 1、计税基础 2、成本的计算方法1、计税基础 存货按照以下方法确定成本： （1）支付现金：购买价款支付的相关税费 （2）通过支付现金以外的方式取得的存货：存货的公允价值支付的相关税费 （3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。2、存货成本的计算方法存货成本的计算方法 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 不允许企业采用后进先出结转已售存货的成本。六、预提所得税 1、适用对

56、象：非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的。 2、征税对象： 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得全额 转让财产所得收入全额和财产净值的差额 3、税率：20第四节 企业所得税应纳税款的计算 一、应纳税额计算公式为：.直接法应纳所得税应纳税所得额25%减免税额抵免税额 应纳税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入 -准予扣除项目金额-以前年度亏损计算题 某县一家机械制造企业，某县一家机械制造企业，2012014 4年财务资料如下：年财务资料如下： 实现税前收入总额实现税前收入总额20002000万元（包括产品销

57、售收入万元（包括产品销售收入18001800万元、购买万元、购买国库券利息收入国库券利息收入100100万元万元, ,营业外收入营业外收入100100万元）；万元）； 发生各项成本费用共计发生各项成本费用共计10001000万元，其中包括：合理的工资薪金总万元，其中包括：合理的工资薪金总额额200200万元、业务招待费万元、业务招待费100100万元，职工福利费万元，职工福利费5050万元，职工教育经费万元，职工教育经费2 2万元，工会经费万元，工会经费1010万元，税收滞纳金万元，税收滞纳金1010万元，提取的未经核实的各项万元，提取的未经核实的各项准备金支出准备金支出100100万元。万元

58、。 另外，企业当年购置环境保护专用设备另外，企业当年购置环境保护专用设备500500万元，购置完毕即投入万元，购置完毕即投入使用。使用。 问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少（假定企业以前年问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？度无未弥补亏损）？答案1 1年利润总额年利润总额= =20002000- -10001000= =100010002 2年收入总额年收入总额= =2000 2000 其中：免税收入其中：免税收入= =1001003 3年各项扣除调整数年各项扣除调整数（1 1）业务招待费超支额）业务招待费超支额= =100100- -= =9191

59、业务招待费限额业务招待费限额= =9 9（180018005 5= =9 91001006060= =6060）（2 2）职工福利费调增额）职工福利费调增额= =5050- -（20020014%14%）= =2 22 2 职工工会经费调增额职工工会经费调增额=10-=10-（2002002%2%）=6=6（3 3）提取准备金支出调增）提取准备金支出调增= =100100（）税收滞纳金调增（）税收滞纳金调增= =10104 4年应纳税所得额年应纳税所得额= =20002000- -100100- -10001000+ +(91(91+ +2 22+6+2+6+100100+ +10)10)=

60、=112911295 5年应纳所得税额年应纳所得税额= =112911292525- -5005001010= =282.25282.25- -5050= =232.25232.25（万元）（万元）2.间接法在间接计算法下，是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额计算举例 参见教材第230页例73！举例某工业企业为居民企业，假定某工业企业为居民企业，假定2012014 4年经营业务如下：年经营业务如下：产品销售收入为产品销售收入为560560万元万元，产品销售成本，产品销售成本400400万元；其他万元；