电网企业输配电成本核算的国际经验与启示

1、电网企业输配电本钱核算的国际经验与启示北 京 大 学 光 华 管 理 学 院陆正飞对外经济贸易大学国际商学院祝继高【摘 要】 电网企业作为提供公共产品效劳的垄断企业，需要通过监管来合理确定产品的价格，确保其效劳质量，以保护消费者利益。在美国、英国和日本等国家，制定和实施电网企业会计制度已经成为监管输配电本钱的重要手段。文章总结了美国、英国和日本这三个国家输配电本钱核算监管的经验和方法，以期为我国电网企业的监管提供借鉴和参考。【关键词】 电网企业； 监管； 输配电本钱核算一、引言供借鉴和参考。根据联邦电力法的规定，任何电力公为保护特定利益相关者的利益，相关司在提供效劳前 120 天，必须向 FE

2、RC 提监管部门常常会在公认会计原那么的根底二、输配电本钱核算的国际经验交资费表并告知公众。当 FERC 认为资费上，站在监管部门的角度，制定特定行业一美国表不符合公众利益时，有权对电力公司的会计确认、计量和报告的标准，以到达保1.监管体制资费表进行修改和调整。被批准的资费美国于 20 世纪 70 年代末进行电力表，既是电力公司与用户之间买卖合同的护特定利益相关者利益的目的。这些效劳于政府监管和相关利益者保护目的的会市场化改革，引入竞争机制，实现厂网分根底，也是监管部门对电力公司进行价格计准那么通常称为监管会计制度。例如，为离。目前，发电和销售属于政府放松管制监管的主要依据。保证保单持有人的利

3、益，美国和英国等国的行业，而输电环节和配电环节依然是垄电力产品价格或者收费标准依据成家的保险监管部门制定了保险企业监管断经营，受到联邦政府和州政府的管制。本加成的方法计算，计算公式为：本钱 =会计制度。美国联邦能源管制委员会FERC是经营费用 + 折旧 + 税收 + rA资产基数，电力行业属于自然垄断行业，其提供美国电力行业的监管机构，监管的法律依其中，rA 代表合理的资本报酬率，资产基的产品属于公共产品，通常需要通过政府据是?联邦电力法?。美国联邦能源管制委数等于资产原值减累计折旧减客户投资监管来合理确定产品的价格，并确保其服员会的职责包括：监管电力的输送和批的资产。务质量，以保护消费者利益

4、。原因是垄断发；审核电力公司的特定并购和交易行2电价调整的程序。当受监管的电行业具有规模经济、外部性等独特的技为；审核在一定情况下的输电工程选址申力公司要求调整电价时，首先应向监管机请；审批和监督个人、州和联邦的水电项术经济特征，难以形成完全竞争的格局，构提出调价申请，其中输电价风格整报并容易导致市场失灵。实践也说明，即使目；监督跨州高压输电的可靠性；保障监FERC，配电价风格整报各州公用事业监管政策的实施；对管制公司的财务会计报管委员会。申请材料应包括调价的原因、在非自然垄断的环节引入竞争后，政府也必须对这些行业进行持续的监管。对告行为进行监管等。各州的公用事业委员本钱变动情况和相关的财务报

5、表。监管垄断行业实施监管的目的是维护社会公会对各州的电力企业进行监管，并具有较机构接到公司要求调价的申请后，通常平，防止因垄断而获取高额利润并损害大的自主性。会成立一个由律师、会计、财务分析、经社会公众利益；监督垄断行业提高经营美国监管部门对于电价的核定和调济和工程技术等人员组成的审查小组，效率；保证垄断行业对全社会效劳的安整有着严格的程序和标准，其中重要的监负责对申请材料中的根底费率、投资回全性。因此，美国、欧盟和日本等国家和管依据就是根据公用电业统一会计制度报、公司的收入和信贷、运营本钱、折旧、地区分别制定了电力行业监管会计制度编制的会计信息。所得税和其他税费进行逐项审查。同时，来对其进行

6、监管。1电价核定的程序。受监管的电力将公司的调价申请发给用户、利益相关我国电力行业的改革起步较晚，虽然公司必须向监管机构提交详细的电力资费方征求意见。多数分歧和意见一般通过厂网已经分开，但是电网主辅不分、输配明细表。电力资费明细表是电力公司向用审查小组的调解解决，如遇重大分歧时，售仍然一体化，电网企业依然高度垄断。户提供特定效劳而收取费用的明细说明。审查小组要提请监管委员会举行必要的随着我国电力体制改革的逐步深化，如何监管机构根据其公布的统一会计制度对资听证，并由法官作出裁决。价风格整自公对电网企业包括经营本钱在内的会计信费明细表进行审查，确认这些业务的提供司提出申请之日起实行，如果调价申请息

7、实施有效监管已显得越来越迫切。美与限制条件是否符合公共利益、本钱数据是被监管机构驳回，那么此前公司多收取的费国、英国和日本这三个国家是电力体制改否真实合理。但凡跨州的输电业务和电力用要全额退还给用户。革起步较早，电力监管较为成功的国家。批发业务，电力企业应向 FERC 提交资费2.会计制度文章将介绍这三个国家电力体制改革和表。但凡提供配电及州内电力零售业务的，早在 1937 年，美国就制定了公用电电网输配电本钱核算经验和方法，希望能电力公司都应向各州公用事业监管委员会业统一会计制度，该会计制度适用于?联为我国电网企业输配电本钱核算监管提提交资费表。邦电力法?管制下的所有公用事业，以及7会 计

8、之 友 2006 年 第 11 期 下管 理 论 坛FRIENDS OF ACCOUNTING所有遵循美国能源管制委员会会计规定的“其他利润和减项。其中，公用电业营业利润 = 公用事业营业收入 - 公用事业营法定原值、工程运行本钱、维护本钱、折旧或摊销、工程收入、收益与留存收益等。特许经营企业。美国公用电业统一会计制度充分表达公用事业的管制特性和要求，对业费用。公用事业营业费用包括了运行费第二，强调对公用电业的特殊经济业于企业净资产和本钱费用等影响输配电成用、维修费用、折旧费用、销售费用、管理务或事项的会计处理标准。包括长期负本的工程控制十分严格。下面将结合美国费用、所得税等在内，但不包括财务

9、费用。债、或有资产和或有负债、跨期所得税分电力企业的财务报表特点进行分析。公司的营业费用工程主要包括运行配、租赁会计、配额会计等特殊业务或事1资产负债表。公用电业统一会计费用、维修费用、折旧费用、电力设备资产项涉及到管制电价的，需要按照电价管制制度规定的资产负债表有以下几个特点。摊销、电力设备资产购置调整摊销、资产的有关要求选择相应的会计处理方法。第一，资产分类除采用一般性分类标损失等摊销、管制借项、管制贷项应减第三，要设置专门的会计账户和会计准以外，突出强调行业管制和内部管理需去、所得税外税金、所得税、递延所得税记录，及时、准确地提供反映单位关于全要。公用电业单位如果经营其他公用事业准备、投

10、资税收减免调整净额。此外，对于部关联方交易的报表。要求关联交易报表业务，必须按其他的相应管制机构的规定一些利得工程，例如电力设备资产处置利解释关联交易的性质、交易金额以及计入账户进行会计核算；在没有规定账户的情得、配额处置利得，那么作为营业费用的减各个规定的关联交易账户的金额。项列示；对于一些损失工程，例如电力设第四，统一标准对外报表的内容与格况下，也应设置独立的账户进行会计核算。例如，将资产划分为公用电业资产和备资产处置损失、配额处置损失等，那么作式。公用电业单位必须按统一的内容与格非公用电业资产。为营业费用工程列示。式向能源管制委员会提供财务报表。第二，公用电业设备按照发输配不同公用电业统

11、一会计制度对运营费用二英国环节划分为发电资产设备、输电资产设和维修费用作了详细的规定，并将运行费1.监管体制备、配电资产设备、无形资产和通用资产用和维修费用划分为发电费用、输电费英国于 20 世纪 90 年代初开始对电用、配电费用、客户账户费用、客户效劳和力行业进行结构改组，并实现了发电、输设备。例如，FERC 在第 888 号法令中提出 了界 定配 电资 产的 7 个 指 标Se ve n信息费用、销售费用以及行政管理费用。电、配电的别离。英国的电力监管机构是Fa c tor Te s t，并要求结合实际情况进行其中，发、输、配电费用进一步划分为运行油气与电力市场办公室OFGEM，监管判断：

12、配电网通常与零售用户地理位置较费用和维修费用。的法律依据是?电力法?。油气与电力市场由于电力行业的本钱费用比拟复杂，办公室负责制定电力批发、输电、配电价近；配电网是辐射型的；电力流入配电网，而非流出；电力流入一个地区配电系统后既存在发、输、配三个环节的划分，又存在格，并负责设计鼓励机制以引导合理的电运行费用、维修费用以及销售费用、管理力投资，监管零售电力产品的价格，标准不再向其他市场转供；电力流入一个地区配电系统后在一个有限的地理范围内消费用、折旧费用等的区别，涉及到大量的电力监管信息中财务信息的披露等。电价由监管机构根据一定时期的全社费；有计量仪表安装在输电配电系统分会计配比和分配，具有很强

13、的主观性。因界处，来计量流入地区配电系统的电力；此，公用统一会计制度对公用电业的本钱会消费价格指数、电网企业本钱的变化情况配电系统电压较低。费用工程作出了严格的规定。例如，对于及社会的承受能力而确定。电价定价周期第三，对资产的管制非常严格。电力员工工资和其他劳务费用的分配，公用统是 5 年，在电价定价周期内，所有的电网企一会计制度规定：员工工资和其他劳务费业都要定期向监管机构报告其运行、维护和行业是资本密集型行业，资产的变动会显著影响输配电本钱。因此，公用电业统一用的分配以其从事基建、维修和经营等各改良输、配电系统方面所发生的本钱。英国对电网企业本钱的监管主要集会计制度对资产的管制十分严格。一

14、是对项工作的工时比例为根底，如实际做不入账价值的管制；二是对电力设备资产的到，那么以在有代表性的期间内从事各种工中在三个方面：运营本钱、固定资产投资购置与处置；三是对折旧、摊销的控制。公作的实际工时比例为根底。为使这种分配和监管资产价值。具体而言：用电业统一会计制度在资产确实认上，充能够合理、准确地进行，各公用电业单位在对运行本钱监管中，允许企业根据分表达了稳健性原那么。应保存好相关的根底会计资料。不同的自然、社会环境变化情况，对相应第四，允许公用电业提取多种准备，公用事业营业费用没有包括利息费的本钱变化给予一定的说明。英国的电网经营企业的运行本钱细化为：检查和维但要求非常严格。美国公用电业统

15、一会计用，利息费用在利润表上是一个单列项制度允许公用电业提取财产保险累计准目。由于债务融资是美国公用电业的主要护、变电站、故障本钱和人工本钱等内容。备、人身伤害和财产损失累计准备、养老融资方式，因此，债务利息支出也成为美电网经营企业可根据各自所处的实际环金和职工福利累计准备、其他经营性累计国能源管制委员会管制的一项重要内容。境有针对性地采取措施，尤其是遇到某些准备以及电费退还累计准备。但统一会计3其他。除了资产负债表和利润表的特殊自然状况例如，自然灾害，电网经制度同时对准备的提取作了严格的规定：相关规定，公用电业统一会计制度还具有以营企业的运行本钱与正常情况下会有较各项准备的提取必须经管制当局

16、批准，且下特点。大的变化。可从该公用电业电价中收回。第一，强调管制资产和特许经营工程对固定资产投资细化为：年度所需资2利润表。公用电业统一会计制度独立核算。对各个独立电力资产设备，如金数量、影响固定资产投资的因素包括是为管制效劳的，而管制的最重要的目的发电站或一条组输电线路等，要设置独人力本钱、原材料本钱及设备本钱等、固那么是要合理确定电价。这就需要公用电业立的会计账户分别核算，包括账面原值、定资产投资方案、资产风险管理、供电服提供其管制业务本钱费用的详细信息。在运行本钱、维护本钱等；对特许经营工程，务质量投入等内容。利润表上，划分为“公用电业营业利润和也要设置独立的会计账户分别核算，包括监管

17、资产价值是对每年形成的固定资会 计 之 友 2021 年 第 10 期 下8管 理 论 坛FRIENDS OF ACCOUNTING 电力企业还必须提交营业费用、固定资产 和折旧费用等明细表。而且，监管机构还会对电力企业收入和支出的合理性进行审核和控制，作为制定电价的根底。产投资加以必要的修订所形成的资产价值。如果说运行本钱是电网企业为保证电网安 全、经济运行所必须的开支，固定资产投资 是电网企业为保证电网可持续开展必不可 少的投入，那么监管资产价值更主要地反映 了电网企业投资运作的效果，是对电网企业 投资资产保值增值的实际监督。这也正是 约束电网企业盲目投资、无效投资的重要条 件，是监管工作

18、的重要内容。2.会计制度 油气与电力市场办公室通过发布?监管会计指南?等法规来监督电网企业的会 计活动，主要会计监管职能有：制定输电 企业、配电企业的监管会计制度；监督监 管会计指南的执行情况；标准电力监管信 息中财务信息的披露。英国电力企业的会计核算主要遵循 英 国 的 会 计 准 那么 UK GAAP， 但 是 OFGEM 会发布相关的会计指南以满足会 计监管的需要。2001 年，OFGEM 发布了 由德勤提供的咨询报告 ?监管会计指南?进行电力改革。 目前，日本电力行业形成了多家电力公司区域垄断的局面，这 些电力公司在区域都是实行发、 输、配 垂直一体化的管理体制。政府监管部门 通过 强

19、化 对其 输配 电网 垄 断 业 务 的 监 管来保证电网效劳质量和经营效率。日 本电 力行 业监 管机 构主 要 是 经 济 产 业 省其前身是通商产业省和 2003 年电 力 市场 化改 革过 程中 成 立 的 中 立 输 电 系统组织 Ne utra l Tra ns mis s ion Sys -三、研究启示通过上述分析可以发现，尽管各国电 力开展阶段、电力市场状况、竞争程度、电 力监管体制和法律制度等方面存在很大 的差异，但都对电网企业实施严格的监 管，以保证垄断环节的公平和效率。从电 力监管体制而言，主要有以下几个共同 点：第一，监管目标主要是为了维护公众 利益；第二，都设立了专门

20、的监管机构进 行电力监管；第三，都公布了监管法律，作 为监管的依据；第四，监管机构拥有电价 的决策权；第五，实行输配别离日本是 发、输、配、售一体化。为了有效监管电网企业的输配电成 本，美国、英国和日本都从电力监管的需要 出发，制定了针对电力监管的会计准那么，并 且允许电力监管部门以查账、审计等方式 对会计核算进行动态监管，以保证财务会 计信息的真实性和客观性。这三个国家输 配电本钱核算的共同点主要表达在：第一， 针对输配电本钱核算制定了专门的法律法 规，例如，美国的 ?公用电业统一会计制 度?；第二，在会计核算中严格区分管制业 务和非管制业务；第三，对于资产的管制， 例如，资产的购置、处置和

21、计提折旧，都十 分严格；第四，采用完全本钱法核算进行会 计核算；第五，单列利息费用；第六，对于关 联交易进行严格监管，并保持其透明度；第 七，会计信息向监管者和社会公众披露，而 且内容很详细。te mOrg a niza tion。?电力事业法?是监管部门进行电力监管的法律依据。电力监管机构主要从电价、电力投 资和 会计 核算 三个 方面 来 进 行 财 务 监 督。监管机构通过控制、审核发电企业收 入、支出的合理性来判断上网电价是否 公平。对于发、输、配经营一体化的电力 企业，严格审查发电、输电和配电不同环 节的本钱，防止发电和供电之间的交叉 补贴。输电网络的费率那么由经济产业省 批准决定。

22、2.会计制度 日本的?电力事业法?规定，电力企业需要根据经济产业省的规定进行会计核 算，编制财务会计报表和其他财务会计信 息资料。根据?电力事业法?，还出台了?电 力行业会计规那么?和?电力企业会计规那么 使用要领?。电力企业需要根据提供效劳 的类型分别进行会计记录：1为满足特 殊规模需要 s p e c ifie d - s c a le d e ma nd 提供的电力效劳；2为满足一般 需要g e ne ra l d e ma nd提 供 的 电 力 服 务 ；3上述两种类型以外的其他类型。在资 产负债表中，企业需要将固定资产划分为 公用事业的固定资产和非公用事业的固 定资产。在利润表中，

23、企业需要区分电力 行业和非电力行业的收入和费用。为了保证电力企业盈利的合理性，监 管部门有权力要求电力企业按照指定的 方法 对固 定资 产计 提折 旧 或 者 计 提 准 备。费用工程也是会计准那么重点监管的 工程。例如，对于工资津贴、社会福利、 补助、 消耗品经费及各项费用的金额， 须 按照 预先 制定 的标 准 ， 根 据 职 务 不 同，分别计 入电 力企 业业 务经 费 、相 关 业 务经 费、 业 务外 经费 及 固 定 资 产 项 下。与美国公用电业会计准那么的规定类 似，利息费 用在 利润 表中 单列 ，不包 括 在经营费用中。电力企业需要按照规定向监管部门 提交财务会计信息。除了向监管部门提交 资产负债表、利润表等主要财务报表外，Re g ula toryAc c ountingGuid e line s，提出了基于英国会计准那么的监管方案，对电力企业的本钱费用分摊 Alloc a tion of ove rhe a d s、 内 部 转 移 支 付Inte rna l re c ha rg e s