第10章 成本费用管理

1、一、成本费用的概念一、成本费用的概念成本费用是既相联系又相区别的两个概念成本费用是既相联系又相区别的两个概念企业产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程。企业产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程。企业为了生产产品，既要耗费劳动手段和劳动对象企业为了生产产品，既要耗费劳动手段和劳动对象又要耗费劳动者的劳动。这些物化劳动和活劳动的又要耗费劳动者的劳动。这些物化劳动和活劳动的耗费，归根结底，就是社会劳动的耗费耗费，归根结底，就是社会劳动的耗费成本和费用，就其经济实质来看，是产品价值的组成成本和费用，就其经济实质来看，是产品价值的组成部分，是部分，是CV的等价物；从资金运动过程来看，它的等价物；从资金

2、运动过程来看，它反映企业在生产经营过程中的耗费反映企业在生产经营过程中的耗费在实践中，费用和成本两个概念，既有联系，又有在实践中，费用和成本两个概念，既有联系，又有区别。其联系在于区别。其联系在于（1）两者的内容是一致的，都是）两者的内容是一致的，都是CV的等价物；的等价物；（2）两者大都是在同一过程中发生的，费用的发生）两者大都是在同一过程中发生的，费用的发生和成本的形成同出于生产经营过程和成本的形成同出于生产经营过程其区别在于：其区别在于：（1）计算的范围不同。费用按整个企业计算，）计算的范围不同。费用按整个企业计算，成本按一定的对象计算，成本是对象化了的费用成本按一定的对象计算，成本是对

3、象化了的费用（2）计算期间不同。费用按会计期间划分，成本）计算期间不同。费用按会计期间划分，成本按一定对象的生产经营过程是否完成划分，当期的按一定对象的生产经营过程是否完成划分，当期的生产费用与当期完工产品的成本并不一样生产费用与当期完工产品的成本并不一样二、成本费用的作用二、成本费用的作用（一）成本费用是反映和监督劳动耗费的工具（一）成本费用是反映和监督劳动耗费的工具（二）成本费用是补偿生产耗费的尺度（二）成本费用是补偿生产耗费的尺度（三）成本费用可以综合反映企业工作质量，是（三）成本费用可以综合反映企业工作质量，是推动企业提高经营管理水平的重要杠杆推动企业提高经营管理水平的重要杠杆（四）成

4、本费用是制定产品价格的一项重要依据（四）成本费用是制定产品价格的一项重要依据第二节第二节 成本费用的开支范围和分类成本费用的开支范围和分类一、成本费用的开支范围一、成本费用的开支范围（一）产品生产经营成本（一）产品生产经营成本生产经营成本是企业为生产经营商品和提供劳务等生产经营成本是企业为生产经营商品和提供劳务等发生的各项支出。各企业所从事的生产经营活动性发生的各项支出。各企业所从事的生产经营活动性质不同，生产经营成本的范围也不尽现同质不同，生产经营成本的范围也不尽现同工业企业的生产成本是指工业产品的制造成本，即工业企业的生产成本是指工业产品的制造成本，即工业企业生产过程中实际耗费的直接材料、

5、直接人工业企业生产过程中实际耗费的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用工、其他直接支出和制造费用1.直接材料直接材料2.直接工资直接工资3.其他直接支出其他直接支出4.制造费用制造费用商品流通企业的基本经济活动是组织商品流转，将商品流通企业的基本经济活动是组织商品流转，将商品由生产领域转移到消费领域，其经营过程主要商品由生产领域转移到消费领域，其经营过程主要分为购买过程和销售过程分为购买过程和销售过程商品流通企业按进货价格购进商品，按销货价格出售商品流通企业按进货价格购进商品，按销货价格出售商品，以进销价差弥补企业的各项费用及税金，从而商品，以进销价差弥补企业的各项费用及税金，从而获得利

6、润获得利润商品流通企业的经营成本，也就是在商品的销售过程商品流通企业的经营成本，也就是在商品的销售过程中采购商品的进价成本中采购商品的进价成本1.国内购进商品进价成本国内购进商品进价成本2.国外购进商品进价成本国外购进商品进价成本包括国内购进商品按照国家规定价格或市场价格包括国内购进商品按照国家规定价格或市场价格实际支付给供货单位的进货价款和购入环节交纳实际支付给供货单位的进货价款和购入环节交纳的税金的税金（1）商品进价）商品进价（2）进口税金）进口税金（3）购进外汇价差）购进外汇价差（4）企业委托其他单位代理进口的商品，其商）企业委托其他单位代理进口的商品，其商品进价成本还应包括支付给手托方

7、的有关费用品进价成本还应包括支付给手托方的有关费用（二）期间费用（二）期间费用期间费用是指企业在生产经营过程中产生的，与期间费用是指企业在生产经营过程中产生的，与产品生产活动没有直接联系，属于某一时期耗用产品生产活动没有直接联系，属于某一时期耗用的费用。期间费用不记入产品生产经营成本，而是的费用。期间费用不记入产品生产经营成本，而是按照一定期间（月份、季度或年度）进行汇总，按照一定期间（月份、季度或年度）进行汇总，直接体现为当期损益直接体现为当期损益工业企业期间费用包括管理费用、财务费用和销工业企业期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用售费用1.管理费用管理费用管理费用是指企业行政管理部门为

8、管理和组织经营管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而产生的各项费用。活动而产生的各项费用。包括包括（1）公司经费；（）公司经费；（2）工会经费；（）工会经费；（3）职工教育；（职工教育；（4）劳动保险费；（）劳动保险费；（5）待业保险；）待业保险；（6）董事会费；（）董事会费；（7）咨询费；（）咨询费；（8）审计费；）审计费；（9）诉讼费；（）诉讼费；（10）排污费；（）排污费；（11）绿化费；）绿化费；（12）税金（指企业按照规定支付的房产税、车）税金（指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税）船使用税、土地使用税、印花税）（13）土地使用费（海域使用费）；（）

9、土地使用费（海域使用费）；（14）土地）土地损失补偿费；（损失补偿费；（15）技术转让费；（）技术转让费；（16）技术开发）技术开发费；（费；（17）无形资产补偿费；（）无形资产补偿费；（18）开办摊销费；）开办摊销费；（19）业务招待费；（）业务招待费；（20）坏帐损失；（）坏帐损失；（21）存）存货货盘亏、毁损和报废（减盘盈）；（盘亏、毁损和报废（减盘盈）；（22）其他管理费）其他管理费2.财务费用财务费用财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用包括包括:（1）利息支出。指企业生产经营期间发生的各项）利息支出。指企业生产经营期间发生的各项负债的利

10、息支出减去利息收入的净额负债的利息支出减去利息收入的净额（2）汇率损失。指企业发生的外汇债权、债务在）汇率损失。指企业发生的外汇债权、债务在偿还时，由于时间和汇率不同而发生的折合为记帐偿还时，由于时间和汇率不同而发生的折合为记帐本位币的汇兑损失（减汇兑收益），以及不同而发本位币的汇兑损失（减汇兑收益），以及不同而发生的折合为记帐本位币的汇兑损失（减汇兑收益）生的折合为记帐本位币的汇兑损失（减汇兑收益）（3）银行及金融机构手续费）银行及金融机构手续费指企业因筹资和办理各种结算业务，而支付给银指企业因筹资和办理各种结算业务，而支付给银行或其他金融机构的各种手续费行或其他金融机构的各种手续费3.销售

11、费用销售费用销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务过程中所发生的各项费用，包括：劳务过程中所发生的各项费用，包括：（1）应由企业负担的因销售产品而发生的各项）应由企业负担的因销售产品而发生的各项费用，如运输费、包装费、装卸费、保险费、销费用，如运输费、包装费、装卸费、保险费、销售佣金和委托代销手续费等售佣金和委托代销手续费等（2）广告费。指企业为推销产品所支付的宣传费）广告费。指企业为推销产品所支付的宣传费广告费广告费（3）展览费。指企业的产品参加展览和展销活动）展览费。指企业的产品参加展览和展销活动而支付的费用而支付的费用（4）租赁费。指

12、企业为销售产品租用外单位的）租赁费。指企业为销售产品租用外单位的固定资产和用具而支付的租金。固定资产和用具而支付的租金。（5）销售机构经费。指企业专设销售机构所发生）销售机构经费。指企业专设销售机构所发生的人员工资及福利费、折旧费、修理费、物料消耗的人员工资及福利费、折旧费、修理费、物料消耗办公费、差旅费、低值易耗品摊销以及其他费用办公费、差旅费、低值易耗品摊销以及其他费用（三）不得列入企业成本费用的开支（三）不得列入企业成本费用的开支企业财务制度规定，下列支出不得列入企业的成本企业财务制度规定，下列支出不得列入企业的成本费用费用1.为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产为购置和建造固定资产

13、、无形资产和其他资产发生的支出；发生的支出；2.对外投资支出对外投资支出3.被没收的财务，支付的滞纳金、赔偿金，以及被没收的财务，支付的滞纳金、赔偿金，以及企业捐赠、赞助支出企业捐赠、赞助支出4.国家法律、法规规定以外的各种费用；国家法律、法规规定以外的各种费用；5.国家规定不得列入成本费用的其他支出国家规定不得列入成本费用的其他支出二、生产经营费用的分类二、生产经营费用的分类（一）按费用的经济内容分类（一）按费用的经济内容分类按照费用的经济内容，生产经营费用可以划分按照费用的经济内容，生产经营费用可以划分为若干要素，称为生产经营费用要素。生产经营为若干要素，称为生产经营费用要素。生产经营费用

14、可以概况为劳动对象费用、主要劳动手段费费用可以概况为劳动对象费用、主要劳动手段费用、活劳动费用和其他费用等几个方面用、活劳动费用和其他费用等几个方面（1）外购材料。指企业为进行生产经营而耗）外购材料。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的原材料及主要材料，用的一切从外单位购进的原材料及主要材料，半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等低值易耗品等2.外购燃料。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外购燃料。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料外单位购进的各种固体、液体和气体燃料3.外购动力。指企业为进行生产经

15、营而耗用的一切外购动力。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种动力从外单位购进的各种动力4.工资。指企业支付给企业职工的应计入生产经营工资。指企业支付给企业职工的应计入生产经营费用的劳动报酬（不包括生活福利单位工作人员的费用的劳动报酬（不包括生活福利单位工作人员的工资）工资）5.提取的职工福利费。指企业根据规定按工资总额的提取的职工福利费。指企业根据规定按工资总额的一定比例计提的职工福利费一定比例计提的职工福利费6.折旧费。指企业按照规定的固定资产折旧范围和折折旧费。指企业按照规定的固定资产折旧范围和折旧方法计算提取的折旧费用旧方法计算提取的折旧费用7.利息支出。指企业计入期间费用

16、等的借入款项的利利息支出。指企业计入期间费用等的借入款项的利息支出减利息收入后的净额息支出减利息收入后的净额8.税金。指应记入企业管理费用的各种税金，如房产税金。指应记入企业管理费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等税、车船使用税、土地使用税、印花税等9.其他支出。指不属于以上的各种要素的费用支出，其他支出。指不属于以上的各种要素的费用支出，如差旅费、邮电费、租赁费、外部加工费用以及保险如差旅费、邮电费、租赁费、外部加工费用以及保险费用等费用等（二）按费用的经济用途分类（二）按费用的经济用途分类按照费用的经济用途，生产经营费用可划分为按照费用的经济用途，生产经营费用可划分为

17、若干项目，其中：一部分项目，如直接材料、若干项目，其中：一部分项目，如直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用，构成产直接工资、其他直接支出和制造费用，构成产品的生产成本；另一部分项目，如管理费用、品的生产成本；另一部分项目，如管理费用、财务费用和销售费用，构成企业的期间费用财务费用和销售费用，构成企业的期间费用（三）其他分类方法：（三）其他分类方法：（1）按照费用记入产品成本的方法，分为直接）按照费用记入产品成本的方法，分为直接费用和间接费用费用和间接费用（2）按照费用与产品产量之间的关系，分为变动）按照费用与产品产量之间的关系，分为变动费用和固定费用费用和固定费用（3）按照费用能否被某一

18、责任单位所控制，分为）按照费用能否被某一责任单位所控制，分为可控费用和不可控费用可控费用和不可控费用第三节第三节 成本费用管理的意义和要求成本费用管理的意义和要求一、成本费用管理的意义一、成本费用管理的意义成本费用管理，就是对企业进行产品生产和经营成本费用管理，就是对企业进行产品生产和经营过程中各项费用的发生和产品成本的形成所进行过程中各项费用的发生和产品成本的形成所进行的预测、计划、控制、核算和分析评价等一系列的预测、计划、控制、核算和分析评价等一系列的科学管理工作的科学管理工作其意义在于：其意义在于：（一）加强成本管理，降低生产经营耗费，是扩大（一）加强成本管理，降低生产经营耗费，是扩大生

19、产经营的重要条件生产经营的重要条件（二）加强成本管理，有利于促进企业改善生产经营（二）加强成本管理，有利于促进企业改善生产经营管理，提高经济效益管理，提高经济效益（三）加强成本管理，降低生产经营耗费，为社会主（三）加强成本管理，降低生产经营耗费，为社会主义国家和积累资金打下坚实基础义国家和积累资金打下坚实基础二、成本费用管理的要求二、成本费用管理的要求（一）正确区分各种支出的性质，严格遵守成本（一）正确区分各种支出的性质，严格遵守成本费用开支范围费用开支范围（1）划清收益性支出和资本性支出）划清收益性支出和资本性支出（2）划清生产经营性支出和营业外支出）划清生产经营性支出和营业外支出（3）划清

20、生产经营性支出和收益性支出）划清生产经营性支出和收益性支出其意义为：其意义为：（1）保证企业产品成本和期间费用计算的真实性，）保证企业产品成本和期间费用计算的真实性，从而发挥产品成本作用从而发挥产品成本作用（2）保证产品成本和费用指标的可比性，从而有利）保证产品成本和费用指标的可比性，从而有利于分析比较，挖掘降低消耗的潜力于分析比较，挖掘降低消耗的潜力（3）保证国家有计划地集中和分配资金，防止收入）保证国家有计划地集中和分配资金，防止收入流失流失（二）正确处理生产经营消耗同生产成果的关系，实现（二）正确处理生产经营消耗同生产成果的关系，实现高产、优质、低成本的最佳结合高产、优质、低成本的最佳结

21、合（三）正确处理生产消耗同生产技术的关系，把降低（三）正确处理生产消耗同生产技术的关系，把降低成本同开展技术革新结合起来成本同开展技术革新结合起来第四节第四节 成本预测成本预测一、成本预测的意义和内容一、成本预测的意义和内容（一）成本预测的意义（一）成本预测的意义成本预测，就是根据成本特征及有关数据和情况，成本预测，就是根据成本特征及有关数据和情况，结合发展的前景和趋势，采用科学的方法，对一定结合发展的前景和趋势，采用科学的方法，对一定时期、一定产品或某个项目、方案的成本水平、时期、一定产品或某个项目、方案的成本水平、成本目标进行预计和预算成本目标进行预计和预算1.成本预测是全面加强企业成本管

22、理的首要环节，成本预测是全面加强企业成本管理的首要环节，也是正确编制产品成本计划的前提条件也是正确编制产品成本计划的前提条件2.成本预测能为企业挖掘降低成本的潜力、提高经济成本预测能为企业挖掘降低成本的潜力、提高经济效益指明方向效益指明方向3.准确地预测企业成本指标，能为企业领导者正确准确地预测企业成本指标，能为企业领导者正确进行生产经营决策提供依据进行生产经营决策提供依据（二）成本预测的内容（二）成本预测的内容1.新建和扩建企业的成本预测，即预测该项工程完工新建和扩建企业的成本预测，即预测该项工程完工投产后的产品成本水平投产后的产品成本水平2.确定技术措施方案的成本预测，即企业在组织生产确定

23、技术措施方案的成本预测，即企业在组织生产经营活动中采取设备更新、技术改造等措施，为选择经营活动中采取设备更新、技术改造等措施，为选择最佳方案而进行的成本预测最佳方案而进行的成本预测3.新产品的成本预测，即预测企业从未生产过的新新产品的成本预测，即预测企业从未生产过的新产品经过试制投产后必须达到和可能达到的成本水平产品经过试制投产后必须达到和可能达到的成本水平4.在新的条件下对原有产品的成本预测，即根据计划在新的条件下对原有产品的成本预测，即根据计划年度的产销情况和计划采取的增产节约措施，预测原年度的产销情况和计划采取的增产节约措施，预测原有产品成本比上年可能降低的程度和应当达到的水平有产品成本

24、比上年可能降低的程度和应当达到的水平二、目标成本预测二、目标成本预测（一）目标成本的确定（一）目标成本的确定目标成本是事先确定的在一定时期内要努力实现目标成本是事先确定的在一定时期内要努力实现的成本值的成本值制定目标成本，一般采用以下方法制定目标成本，一般采用以下方法1.根据产品价格、成本和利润三者之间相互制约个根据产品价格、成本和利润三者之间相互制约个关系，来确定产品的目标成本关系，来确定产品的目标成本预测目预测目标成本标成本=预测单位预测单位产品售价产品售价-单位产品单位产品应纳税金应纳税金-预测单位产预测单位产品目标利润品目标利润或：或：单位产品单位产品目标成本目标成本=预测单预测单位售

25、价位售价（1-税率）税率）-目标利润率目标利润率预测销售量预测销售量2.选择某一先进成本作为目标成本选择某一先进成本作为目标成本3.根据本企业上年实际平均单位成本和实现企业经营根据本企业上年实际平均单位成本和实现企业经营目标要求的成本降低任务测算目标成本目标要求的成本降低任务测算目标成本单位产品单位产品目标成本目标成本=上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本（1-计划期预测计划期预测成本降低成本降低）（二）目标成本的分解（二）目标成本的分解目标成本的分解是要把目标成本这个大指标，尽可目标成本的分解是要把目标成本这个大指标，尽可能地分解成若干个销指标，以便落实到有关单位和能地分解成若干个销指标

26、，以便落实到有关单位和个人，成为个单位和每个认的具体奋斗目标个人，成为个单位和每个认的具体奋斗目标1.按产品的结构分解按产品的结构分解2.按产品的制造过程分解按产品的制造过程分解3.按产品成本的经济用途分解按产品成本的经济用途分解三、功能成本预测分析三、功能成本预测分析（一）功能成本预测分析的基本原理（一）功能成本预测分析的基本原理工业企业的生产活动包括两个侧面工业企业的生产活动包括两个侧面:一方面在生产过程中发生一定的物质耗费和活劳动一方面在生产过程中发生一定的物质耗费和活劳动耗费，用货币形式表示构成产品的成本；耗费，用货币形式表示构成产品的成本；另一方面通过生产劳动，如加工制作，创造出某种

27、另一方面通过生产劳动，如加工制作，创造出某种功能，从而满足社会需要和供应人们消费的产品功能，从而满足社会需要和供应人们消费的产品功能成本比值功能成本比值产品功能产品功能产品成本产品成本根据以上，提高功能成本比值不外乎以下途径：根据以上，提高功能成本比值不外乎以下途径：1.在保持产品必要功能的前提下，降低产品成本在保持产品必要功能的前提下，降低产品成本2.在不增加成本的情况下，提高产品功能在不增加成本的情况下，提高产品功能3.提高产品功能，同时降低产品成本提高产品功能，同时降低产品成本4.成本增加不多，而产品功能有较大的提高成本增加不多，而产品功能有较大的提高5.消除过剩功能，而成本有较大降低消

28、除过剩功能，而成本有较大降低（二）功能成本预测分析的基本步骤（二）功能成本预测分析的基本步骤第一步：选择分析对象，掌握数据资料第一步：选择分析对象，掌握数据资料（1）成本高、结构复杂的产品或零部件；）成本高、结构复杂的产品或零部件；选择分析对象要根据企业的经营目标和当前存在的选择分析对象要根据企业的经营目标和当前存在的关键问题来进行。一般可以从下列几个方面考虑：关键问题来进行。一般可以从下列几个方面考虑：（2）质量差，退货、返修多或用户意见大的）质量差，退货、返修多或用户意见大的产品产品（3）体积大，份量重、原材料消耗多的产品或）体积大，份量重、原材料消耗多的产品或零部件零部件（5）投入少、收

29、益大、见效快的产品；）投入少、收益大、见效快的产品；（6）资料齐备、目标明确，有发展前途的产品）资料齐备、目标明确，有发展前途的产品第二步：开展分析评价，提出改进措施第二步：开展分析评价，提出改进措施1.将对象产品分解为零部件，然后把零部件分类将对象产品分解为零部件，然后把零部件分类排列起来，并按其功能的重要性进行评价，算出排列起来，并按其功能的重要性进行评价，算出各类零部件的功能评价系数（简称功能系数）各类零部件的功能评价系数（简称功能系数）某项零部件某项零部件的功能系数的功能系数某项零部件功能评价得分数某项零部件功能评价得分数全部零部件功能评价得分总数全部零部件功能评价得分总数2.将各类零

30、部件的实际成本与全部零部件的总成本将各类零部件的实际成本与全部零部件的总成本相比，计算出各类零部件的成本系数相比，计算出各类零部件的成本系数某项零部件某项零部件的成本系数的成本系数某项零部件的实际成本某项零部件的实际成本全部零部件的实际总成本全部零部件的实际总成本3.将各类零部件的功能评价系数与成本系数相比将各类零部件的功能评价系数与成本系数相比计算出各类零部件的功能成本系数（也称价值系数），计算出各类零部件的功能成本系数（也称价值系数），以表明零部件功能与其成本的协调情况以表明零部件功能与其成本的协调情况功能成本比值功能成本比值系数（价值系数）系数（价值系数）功能评价系数功能评价系数成本系数

31、成本系数第三步：确定最优方案，预测经济效果第三步：确定最优方案，预测经济效果最后，对整个预测分析活动可能取得的经济效果最后，对整个预测分析活动可能取得的经济效果进行测算，一般采取全年净节约额和成本降低率进行测算，一般采取全年净节约额和成本降低率两个指标来表示两个指标来表示预测全年预测全年净节约额净节约额=（改进前的改进前的产品成本产品成本-改进后的改进后的产品成本产品成本）预测预测年产量年产量-功能成本预测分析活动的费用支出额）功能成本预测分析活动的费用支出额）预测成本预测成本降低率降低率=改进前的产品成本改进前的产品成本-改进后的产品成本改进后的产品成本改进前的产品成本改进前的产品成本100

32、四、成本降低幅度的预测四、成本降低幅度的预测成本降低幅度的预测，主要时预测可比产品的降低成本降低幅度的预测，主要时预测可比产品的降低率和降低额，它是编制成本计划的一个重要步骤，率和降低额，它是编制成本计划的一个重要步骤，也是挖掘企业内部潜力，努力降低产品成本的一个也是挖掘企业内部潜力，努力降低产品成本的一个重要手段重要手段计划年度可比计划年度可比产品成本降低率产品成本降低率=各项主要因素变动各项主要因素变动影响成本升、降率影响成本升、降率计划年度可比计划年度可比产品成本降低额产品成本降低额=按上年预计（实际）按上年预计（实际）平均单位成本计算的计平均单位成本计算的计划年度可比产品总成本划年度可

33、比产品总成本计划年度计划年度可比产品可比产品成本降低率成本降低率成本降低幅度的预测，通常采用因素测算法，分为成本降低幅度的预测，通常采用因素测算法，分为以下三个步骤：以下三个步骤：（一）计算按上年预计（实际）平均单位计算的（一）计算按上年预计（实际）平均单位计算的计划年度可比产品总成本计划年度可比产品总成本（二）确定各项主要因素的影响程度（二）确定各项主要因素的影响程度1.测算直接材料费用变动对成本的影响测算直接材料费用变动对成本的影响2.测算直接工资费用变动对成本的影响。测算直接工资费用变动对成本的影响。3.测算制造费用变动对成本的影响测算制造费用变动对成本的影响4.测算废品损失变动对成本的

34、影响测算废品损失变动对成本的影响（三）综合测算计划年度可比产品成本降低率和（三）综合测算计划年度可比产品成本降低率和降低额降低额第五节第五节 成本计划成本计划一、成本计划的作用和内容一、成本计划的作用和内容（一）成本计划的作用（一）成本计划的作用成本计划是企业生产经营计划的一个重要组成成本计划是企业生产经营计划的一个重要组成部分，它以货币形式预先规定企业计划期内产部分，它以货币形式预先规定企业计划期内产品的生产耗费水平和成本降低幅度。编辑先进品的生产耗费水平和成本降低幅度。编辑先进而切合实际的成本计划，具有重要的作用而切合实际的成本计划，具有重要的作用1.成本计划是组织群众挖掘降低成本潜力的有

35、效成本计划是组织群众挖掘降低成本潜力的有效手段手段2.成本计划是建立在企业内部成本管理责任制的成本计划是建立在企业内部成本管理责任制的基础基础3.成本计划是编制其他财务计划的重要依据成本计划是编制其他财务计划的重要依据（二）成本计划的内容（二）成本计划的内容工业企业成本计划，包括主要产品单位成本计划工业企业成本计划，包括主要产品单位成本计划全部产品成本计划和期间费用预算全部产品成本计划和期间费用预算1.主要产品单位成本计划主要产品单位成本计划2.全部产品成本计划全部产品成本计划3.期间费用预算期间费用预算二、成本计划的编制和要求的编制与步骤二、成本计划的编制和要求的编制与步骤（一）编制成本计划

36、的要求（一）编制成本计划的要求1.要以先进合理的技术经济定额为依据要以先进合理的技术经济定额为依据2.要同企业其他计划指标紧密衔接，编制要同企业其他计划指标紧密衔接，编制成本计划，一方面要以生产计划、物资采购成本计划，一方面要以生产计划、物资采购计划、劳动工资计划和技术组织措施计划为计划、劳动工资计划和技术组织措施计划为依据，综合反映这些计划预期的经济效果；依据，综合反映这些计划预期的经济效果；另一方面又要从合理降低产品成本角度，对另一方面又要从合理降低产品成本角度，对上述计划提出改进要求，促使各项计划指标上述计划提出改进要求，促使各项计划指标更加合理更加合理3.要采取群众路线的方法要采取群众

37、路线的方法（二）编制成本计划的步骤（二）编制成本计划的步骤1.在广泛收集和认真整理相关资料的基础上，预在广泛收集和认真整理相关资料的基础上，预计和分析上期成本计划的执行情况计和分析上期成本计划的执行情况2.进行全厂成本计划指标的初步预测，确定计划进行全厂成本计划指标的初步预测，确定计划期的目标成本，并拟定和下达个车间、各部门的期的目标成本，并拟定和下达个车间、各部门的成本控制指标成本控制指标3.各车间、各部门发动群众讨论成本控制指标，各车间、各部门发动群众讨论成本控制指标，编制各单位的成本计划和费用预算，制定增产节编制各单位的成本计划和费用预算，制定增产节约的保证措施约的保证措施4.财务部门审

38、核各单位的成本计划或费用预算，财务部门审核各单位的成本计划或费用预算，进行综合平衡和汇编全厂的成本计划和费用预算进行综合平衡和汇编全厂的成本计划和费用预算三、成本计划的编制方法三、成本计划的编制方法由于企业的生产规模、核算体制及管理要求的不同由于企业的生产规模、核算体制及管理要求的不同企业编制成本计划的方式也不一样。主要有一级制企业编制成本计划的方式也不一样。主要有一级制和分级制两种方式。和分级制两种方式。计划期全部产品生产成本和期间费用计划期全部产品生产成本和期间费用原材料费用计划原材料费用计划燃料和动力费用计划燃料和动力费用计划生产工资及福利计划生产工资及福利计划制造费用预算制造费用预算辅

39、助生产费用预算辅助生产费用预算管理费用预算管理费用预算财务管理预算财务管理预算销售费用预算销售费用预算主要产品单位成本计划主要产品单位成本计划全部产品生产成本计划全部产品生产成本计划期间费用预算期间费用预算 由车间编制由车间编制甲基本生产车间甲基本生产车间直接费用计划直接费用计划甲基本生产甲基本生产车间成本计划车间成本计划辅助生产车辅助生产车间成本计划间成本计划甲基本生产车甲基本生产车间制造费用预算间制造费用预算乙基本生产车乙基本生产车间制造费用预算间制造费用预算乙基本生产车间乙基本生产车间直接费用计划直接费用计划乙基本生产乙基本生产车间成本计划车间成本计划由厂部编制由厂部编制主要产品单主要产

40、品单位成本计划位成本计划全部产品生全部产品生产成本计划产成本计划管理费管理费用预算用预算财务费财务费用预算用预算销售费销售费用预算用预算期间费期间费用预算用预算（一）编制车间成本计划（一）编制车间成本计划1.编制辅助生产车间成本计划编制辅助生产车间成本计划（1）根据辅助生产车间生产的产品和提供劳务）根据辅助生产车间生产的产品和提供劳务的计划数量、单位产品或劳务消耗定额和计划单的计划数量、单位产品或劳务消耗定额和计划单位价格计算位价格计算（2）根据规定的费用开支标准计算）根据规定的费用开支标准计算（3）根据上期实际发生数和预计发生数调整）根据上期实际发生数和预计发生数调整确定确定（4）根据其他计

41、划中的有关项目确定，如工）根据其他计划中的有关项目确定，如工资、折旧费，可直接根据有关的计划资料确定资、折旧费，可直接根据有关的计划资料确定2.编制基本生产车间成本计划编制基本生产车间成本计划（1）按成本项目计算车间各种产品耗用的直接）按成本项目计算车间各种产品耗用的直接费用计划数费用计划数（2）编制基本生产车间制造费用预算）编制基本生产车间制造费用预算（3）根据各种产品的直接费用和应分配的制造）根据各种产品的直接费用和应分配的制造费用，计算各种产品的车间计划单位成本和总成费用，计算各种产品的车间计划单位成本和总成本，以及按成本项目计算的车间产品成本计划本，以及按成本项目计算的车间产品成本计划

42、（二）汇编全厂成本计划（二）汇编全厂成本计划1.编制主要产品单位成本计划编制主要产品单位成本计划2.编制全部产品成本计划编制全部产品成本计划3.编制期间费用的预算编制期间费用的预算第六节第六节 成本控制成本控制一、成本控制概述一、成本控制概述（一）成本控制的概念（一）成本控制的概念成本控制是指在企业生产经营过程中，按照成本控制是指在企业生产经营过程中，按照既定的成本目标，对构成产品成本费用的一切既定的成本目标，对构成产品成本费用的一切耗费进行严格的计算、调节和监督，及时揭示耗费进行严格的计算、调节和监督，及时揭示偏差，并采取有效措施纠正不利差异，发展有偏差，并采取有效措施纠正不利差异，发展有利

43、差异，使产品实际成本被限制在预定的目标利差异，使产品实际成本被限制在预定的目标范围之内。范围之内。（二）成本控制的标准（二）成本控制的标准1.目标成本目标成本2.计划指标计划指标3.消耗定额消耗定额4.费用预算费用预算（三）成本控制的手段（三）成本控制的手段1.凭证控制凭证控制2.厂币控制厂币控制3.制度控制制度控制二、建立成本控制组织体系二、建立成本控制组织体系为了有效的进行成本控制，企业要建立成本为了有效的进行成本控制，企业要建立成本控制组织体系，实行成本分级分口管理责任控制组织体系，实行成本分级分口管理责任制。成本分级分口管理包括两个方面：一是制。成本分级分口管理包括两个方面：一是正确处

44、理厂部、车间、班组在成本管理中的正确处理厂部、车间、班组在成本管理中的关系，以厂部位主导，把厂部、车间、班组关系，以厂部位主导，把厂部、车间、班组各级组织的成本管理结合起来；二是正确处各级组织的成本管理结合起来；二是正确处理财务部门同其他有关部门的成本管理中的理财务部门同其他有关部门的成本管理中的关系，以财务部门为中心，把财务部门同生关系，以财务部门为中心，把财务部门同生产、技术、供销、劳动工资等部门的成本管产、技术、供销、劳动工资等部门的成本管理结合起来。理结合起来。（一）厂部成本管理（一）厂部成本管理厂部是整个企业生产经营活动的指挥中心，只有厂部是整个企业生产经营活动的指挥中心，只有在厂部

45、集中领导下，才能保证成本管理的统一性在厂部集中领导下，才能保证成本管理的统一性和完整性和完整性（二）车间成本管理（二）车间成本管理车间成本管理是企业成本管理的中心环节车间成本管理是企业成本管理的中心环节车间应在厂部的领导下，负责组织车间及所属车间应在厂部的领导下，负责组织车间及所属班组的成本管理工作，贯彻执行厂部制定的成班组的成本管理工作，贯彻执行厂部制定的成本管理制度，保证完成和超额完成车间成本计本管理制度，保证完成和超额完成车间成本计划划（三）班组成本管理（三）班组成本管理班组是企业进行生产经营活动的基层组织，也是班组是企业进行生产经营活动的基层组织，也是企业管理的基本环节。生产费用主要是

46、在班组发生企业管理的基本环节。生产费用主要是在班组发生的。因此，搞好班组成本管理对于节约各种物质的。因此，搞好班组成本管理对于节约各种物质消耗、促使产品成本降低具有重要意义消耗、促使产品成本降低具有重要意义三、材料费用的控制三、材料费用的控制材料费用的多少，受材料消耗数量和材料采购成本材料费用的多少，受材料消耗数量和材料采购成本两方面因素的影响。两方面因素的影响。（一）严格控制材料消耗数量（一）严格控制材料消耗数量1.改进产品设计，采用先进工艺改进产品设计，采用先进工艺2.制定材料消耗定额，实行限额发料制度制定材料消耗定额，实行限额发料制度3.控制运输和储存过程中的材料损耗控制运输和储存过程中

47、的材料损耗4.回收废旧材料，搞好综合利用回收废旧材料，搞好综合利用（二）努力降低材料采购成本（二）努力降低材料采购成本1.严格控制材料购买价格严格控制材料购买价格（1）采购比例控制）采购比例控制（2）平均采购价格控制，对一些质量差价）平均采购价格控制，对一些质量差价比较突出的原材料，应当根据优质有价，低比较突出的原材料，应当根据优质有价，低质低价的原则，在确保原材料必要质量的前质低价的原则，在确保原材料必要质量的前提下，定出一个适当的不同等级的采购比例，提下，定出一个适当的不同等级的采购比例，进而确定材料的平均采购价格进行控制进而确定材料的平均采购价格进行控制（3）预测采购价格控制）预测采购价

48、格控制2.加强材料采购费用管理加强材料采购费用管理3.合理采用新材料和廉价代用材料合理采用新材料和廉价代用材料四、工资费用的控制四、工资费用的控制工资是产品成本的重要因素，工资费用的超支或工资是产品成本的重要因素，工资费用的超支或节约，不仅影响产品成本高低，而且直接关系到节约，不仅影响产品成本高低，而且直接关系到国民收入的分配和职工的切身经济利益。所以，国民收入的分配和职工的切身经济利益。所以，工资费用的控制比较复杂，既要加强管理，努力工资费用的控制比较复杂，既要加强管理，努力降低产品成本中的工资费用，更要切实执行国家降低产品成本中的工资费用，更要切实执行国家有关劳动工资方面的方针政策，进一步

49、调动职工有关劳动工资方面的方针政策，进一步调动职工的生产积极性和提高劳动生产率的生产积极性和提高劳动生产率（一）制定先进合理的劳动定额和编制定员（一）制定先进合理的劳动定额和编制定员劳动定额是产品生产过程中衡量劳动消耗的劳动定额是产品生产过程中衡量劳动消耗的一种数量标准一种数量标准确定编制定员，就是规定企业为正常进行生产确定编制定员，就是规定企业为正常进行生产经营活动所必须配备的各类人员的数量经营活动所必须配备的各类人员的数量（二）实行工资总额与平均工资水平双重控制（二）实行工资总额与平均工资水平双重控制企业工资总额与职工平均工资水平是相互联系的两企业工资总额与职工平均工资水平是相互联系的两个

50、指标，各有不同的作用，应当分别控制和掌握。个指标，各有不同的作用，应当分别控制和掌握。1.进一步改进和完善工效挂钩办法，使工资总额的进一步改进和完善工效挂钩办法，使工资总额的增长幅度低于经济效益的增长，以便更好的发挥生增长幅度低于经济效益的增长，以便更好的发挥生产与分配的相互制约和相互促进的作用，保证企业产与分配的相互制约和相互促进的作用，保证企业经济效益和工资的协调发展。经济效益和工资的协调发展。（1）完善挂钩指标体系，不同类型的企业可以）完善挂钩指标体系，不同类型的企业可以采用不同的挂钩办法采用不同的挂钩办法（2）加强企业之间横向比较，避免）加强企业之间横向比较，避免“鞭打快牛鞭打快牛”和保护落后。和保护落后。（3）真实、准确的计算挂钩指标，剔除其中的）真实、准确的计算挂钩指标，剔除其中的水份和各种不合理的成份，以便充分发挥工资的水份和各种不合理的成份，以便充分发挥工资的激励作用和杠杆作用。激励作用和杠杆作用。（4）工资总额与经济效益挂钩应当全面执行，）工资总额与经济效益挂钩应当全面