第六讲 企业所得税税收筹划

1、第6章 企业所得税税收筹划 6.1从纳税人认定上进行纳税筹划 6.2利用亏损结转进行纳税筹划 6.3企业捐赠中的纳税筹划 6.4从税率变化上进行纳税筹划 6.5运用投资于农、林、牧、渔项目进行税务筹划 日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，而将花生皮压碎后制作成花生皮制版，返售给中国。日清食品公司既没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大连港口停驻海上车间，因此，按照中国企业所得税法，日清食品属于非居民企业，则不必按其获得的花生皮制版收入向中国政府缴纳25%的所得税，而只需按照10%的税率缴纳预提所得税。

2、这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料、就地加工、就地出售的典型节税案例。日清食品公司采取这样的措施，不仅能够缩短生产周期，提高资金的周转率，而且成功地节税，实现了税后收益最大化，是一项有效的税收筹划方案。这一案例的操作原理及方法是符合国际税收惯例要求的。 6.1从纳税人认定上进行纳税筹划 新税法实行法人税制，企业纳税人身份的确定由“在中国境内实行独立经济核算的企业或组织”变为“在中国境内具有法人资格的企业或组织”。实施法人税制后，内外资企业统一实行总、分机构汇总纳税。根据这点，目前存在亏损子公司的企业集体，可以通过工商变更，将子公司变更为分公司，汇总缴纳所得税，从而可以互相抵减，降低所得税

3、税负。 例：福喜来为总部设在广州的一家连锁经营企业，在全省共有十家营业机构。2012年，预计大部分营业机构获利，有小部分机构因刚开设不久或经营不善的原因而未能实现盈利。 预计具体盈利情况如下表所示（适用税率为25）： 福喜来福喜来2012年各分支机构盈利额表年各分支机构盈利额表方案一：将各营业机构均设立为独立法人，则按照新税法不可汇总纳税，则福喜来所需要缴纳的企业所得税的总额为：75025700258002590025100025950251275（万元）方案二：将其设立为分公司，则可依法汇总纳税，实现盈亏互抵，汇总后的应纳税所得为：（75040070050080090010003002009

4、50）25925（万元） 通过对公司组织架构的筹划，比较两个方案，福喜来公司减轻税负为1275925350（万元）取得了明显的效果。即使上述10 家机构均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。由此可见，是设立分公司还是法人公司，形成何种组织架构，至关重要。6.2利用亏损结转进行纳税筹划 根据企业所得税法第18条的规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。弥补亏损期限，是指纳税人某一年纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，一年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5年，5年内不论是盈利

5、或亏损，都作为实际弥补年限计算。这一规定为纳税人进行纳税筹划提供了空间，纳税人可以通过对本企业投资和收益的控制来充分利用亏损结转的规定，将能够弥补的亏损尽量弥补。 这里有两种方法可以采用，如果某年度发生了亏损，企业应当尽量使得邻近的纳税年度获得更多的收益，也就是尽可能早地将亏损予以弥补。可以运用的第二种方法是，如果企业已经没有需要弥补的亏损或者企业刚刚组建，而亏损在最近几年又是不可避免的，那么，应该尽量先安排企业亏损，然后再安排企业盈利。 例：豪好公司2002年度发生年度亏损100万元，假设该企业20022008纳税年度各年应纳税所得额如表1.1所示： 豪好公司20022008年度应纳税所得额

6、表 单位：元 计算该企业2008年度应当缴纳的企业所得税，并提出纳税筹划方案。 筹划方案：根据税法关于亏损结转的规定，该企业2002年的100万元亏损，可分别用20032007年的应纳税所得额来弥补，由于2003年到2007年应纳税所得额之和为80万元，低于2002年的亏损。 这样，从2002年到2007年，该企业都不需要缴纳一分钱的企业所得税。在2008年度，该年度的应纳税所得只能弥补5年内的亏损，也就是说，不能弥补2002年的亏损。由于2003年以来该企业一直都没有亏损，因此，2008年度应当缴纳企业所得税：602515（万元）。 根据税法亏损弥补的相关规定，该企业在2007年度的应纳税所

7、得额可以用来弥补2002年度的亏损，而2008年度的应纳税所得额则要全部计算缴纳企业所得税。这样，该企业在2008年度应当缴纳企业所得税：402510万元。减少企业所得税应纳税额为：15105（万元）。减轻税收负担（少缴税款除以原应当缴纳的税款）33.3。 6.3企业捐赠中的纳税筹划企业所得税法第9条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”这里所谓公益性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。 例：某工业企业2008年度预计可以实现应

8、纳税所得额（即税法上所说的利润）1000万元，企业所得所得税税率为25。企业为提高其产品的知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向有关单位捐赠200万元。企业自身提出两套方案，第一套方案：进行非公益性捐赠或不通过我国境内非营利的团体作公益性的捐赠；第二套方案：通过我国境内非营利的社会团体进行公益性的捐赠，并且在当年全部捐赠。 对上述两套方案进行评析，并提出纳税筹划方案。 筹划方案 第一种方案不符合税法规定的公益性捐赠条件，捐赠额不能在税前扣除。该企业2008年度应当缴纳企业所得税：100025250万元。 第二种方案，捐赠额在法定扣除限额内的部分可以据实扣除，超过的部分不能扣除。企业应纳所得

9、税为：（1000100012）25220万元。 为了最大限度地将捐赠支出予以扣除，企业可以将该捐赠分两次进行，2008年底一次捐赠100万元，2009年度再捐赠100万元。这样，该200万元的捐赠支出同样可以在计算应纳税所得额时予以全部扣除。该纳税筹划方案比第二种方案少缴企业所得税：（200100012）2520万元。 企业捐赠是一种支出，但有时候捐赠时机选择得好，相当于一种广告，并且这种广告效益比一般的广告要好得多，特别有利于树立企业良好的社会形象。因此，大企业往往利用捐赠获得节税和做广告的双重利益，中小企业同样可以利用捐赠进行纳税筹划。但新税法对捐赠在税前扣除有相应规定，中小企业在捐赠时应

10、加以注意。 6.4从税率变化上进行纳税筹划 新税法规定法定税率为25%，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业（未在中国境内设立机构场所）为20%。应对税率的变化，具备条件的企业应努力向高新技术企业发展，把握新税法的优惠政策。对于小型微利企业应注意把握新所得税实施细则对小型微利企业的认定条件，掌握企业所得税率临界点的应用。 借鉴国际通行的做法，按照便于征管的原则，企业所得税法实施条例规定了小型微利企业的标准： 工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80

11、人，资产总额不超过1000万元。在这些标准中，最重要的是应纳税所得额标准。过去的规定是10万元，过了10万元就要按33%缴纳企业所得税；新规定提高到30万元，30万元以内按20%的税率计税，超过30万元才按25%税率缴纳企业所得税。这些都体现了国家对微型企业的支持。 例：索普实业公司是设在广州市花都区的一家生产性企业，预计其2008年度应纳税所得额为35万元，若该公司不进行纳税筹划，其企业所得税的应纳税额35258.75万元。 如果索普公司进行了纳税筹划，在12月31日之前购买了一些办公用品支出了5万元，则索普公司应纳税所得额为30万元，属于小型微利企业，适用20的税率，其所得税的应纳税额30

12、206万元。经比较我们发现，通过纳税筹划，在获得充足的办公用品的同时，获得节税收益8.75万元6万元2.75万元。纳税筹划效果明显。6.5运用投资于农、林、牧、渔项目进行税务筹划 新企业所得税法规定，企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： 1、 蔬菜、谷物、薯类、油科、豆类、棉花、麻类、糖料、水果的种植； 2、 3、4、5、6、7、8、 企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶及其它饮料作物和香料作物的种植，（2）海水养殖等 例：某大型农场从事种植业，2008年该农场全部土地用来种植棉花和大豆，当年能实现所得额560万元。农场拟定扩大种植规模，但在种植粮食作物（小麦）还是种植花卉上难以决断。假定，种植小麦或种植各种花卉