基础会计学全套课件 第四章企业主要业务核算（章节课程）

1、第四章 企业主要经营过程核算资金进入的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果的核算资金退出的核算1阳山书屋资金进入企业资金退出企业供应销售生产2阳山书屋序 言会计对象主要经营活动 资金运动资金进入储备资金生产资金成品资金货币资金货币资金资金退出固定资金进入支付工资、费用周转循环供应过程生产过程销售过程3阳山书屋第一节 资金进入的核算 目标企业债权人一、资金的来源 投资者4阳山书屋1、投入资本*含义:指企业所有者投入的资本金。货币实物无形资产短期借款长期借款 2、借入资金 *向银行或其他金融结构取得的各种借款。*形式:原材料、设备等 *种类：5阳山书屋二、账户设置：1、现金资产类

2、 现金 收到现金支出现金库存现金 2、银行存款资产类 银行存款 存入的款项提取或支付的款项存款的结余额6阳山书屋3、无形资产资产类购入、自创、投资转入等增加的- 出售 、投资转出、分期、摊销等减少的-尚未摊销的-摊余价值无形资产4、固定资产资产类固定资产增加原值： 购入、盘盈、自行建造 投资转入、接受捐赠减少原值： 出售、盘亏、报废毁损 投资转出、捐赠转出现有固定资产原值7阳山书屋固定资产减少时转销的累计已提折旧额 按月计提的固定资产折旧额 提取折旧累计数5、累计折旧资产类累计折旧6、在建工程资产类在建工程在建工程实际发生成本费用已经完工验收转入固定资产的在建工程的成本在建工程实际成本8阳山书

3、屋投资人收回资本时投资人投入资本；资本公积、盈余公积转增资本实有的资本或股本数额7、实收资本所有者权益类 实收资本8、资本公积所有者权益类资本公积转增资本时资本（股本）溢价接受捐赠资产 法定财产重估增值 实有的资本公积金9阳山书屋祢补亏损 分配股票股利或转增资本 派送新股发放现金股利或利润提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取法定公益金提取的盈余公积余额盈余公积 10、长期借款负债类9、盈余公积所有者权益类长期借款归还借款本金、利息借入借款本金、利息尚未偿还借款本息10阳山书屋发生的各种财务费用冲减财务费用的利息收入、汇兑收入 月末余额结转本年利润 0 财务费用11、财务费用费用类11阳山书屋借

4、：银行存款 贷：实收资本借：无形资产 贷：实收资本借：固定资产 贷：实收资本贷：累计折旧借：原材料 贷：实收资本三、主要业务的核算（一）、投入资本的核算货币资金无形资产实 物12阳山书屋实收资本固定资产原材料无形资产银行存款累计折旧核算流程图13阳山书屋1、短期借款：* 借入本息：（二）、银行借款的核算*归还本金：借：银行存款 贷：短期借款借：财务费用 贷：银行存款借：财务费用 贷：预提费用借：预提费用 贷：银行存款借：短期借款 贷：银行存款季末付息利息额小：记当月费用利息额大：每月预提时：季末支付时：*借款利息 ：14阳山书屋2、长期借款*借入本金: 借：银行存款 贷：长期借款 购入不需安设

5、备： 借：固定资产 贷：银行存款 进行基建工程： 借：在建工程 贷：银行存款 工程完工： 借：固定资产 贷：在建工程存入银行：15阳山书屋*借款利息: 借：财务费用 贷：长期借款 借款用于基建工程，未完工时： 完工后： 借：财务费用 贷：长期借款 借：在建工程 贷：长期借款 *偿还本息: 借：长期借款 贷：银行存款用于不需安设备：16阳山书屋借款总分类核算短期借款长期借款预提费用财务费用固定资产在建工程银行借款17阳山书屋 一、材料分类及计价：(一)、分类：原料及主要材料辅 助 材 料修 理 用 备 件 包 装 材 料 燃 料第二节 供应过程的核算18阳山书屋材料实际价格：从供货购买材料开始，

6、到验收入库前的全部支出。即材料采购成本（二）计价按材料实际成本计价按材料计划成本计价按实际价格计价=实际单价*实收数量材料计划价格：指企业材料供应计划规定单价按计划价格计价=计划单价*实收数量19阳山书屋1、设置账户：（1）物资采购-资产类二、材料采购的核算（一）、材料按实际成本核算 物资采购采购材料物资实际成本入库材料物资实际成本在途材料物资实际成本（2）原材料-资产类原材料入库材料的实际成本领用材料的实际成本库存材料的实际成本20阳山书屋（3）应交税金应交增值税（负债类）应纳税额= 销项税-进项税 =销售收入*税率 -采购成本*税率企业生产产品而获得的产品增值额所征收的税款应交税金应交增值

7、税1、购进货物或接受应税劳务支付的进项税额2、实际交纳的增值税3、多交或未抵扣的增值税1、销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额2、转出尚未交纳的增值税无余额21阳山书屋（4）应付账款-负债类归还欠款的实际数额应付供货单位的货款尚欠供货单位的货款应付账款（5）预付账款-资产类预付账款预付供货单位货物货款或定金收到货物后冲减的预付款尚未收到货物预付款22阳山书屋借：预付帐款 贷：银行存款2、主要业务核算： 购料已付 货款和税款借：物资采购 应交税金-应交增税-进 贷：银行存款购料价税款未付借：物资采购 应交税金-应交增值税 贷：应付帐款（应付票据）预付购货定金23阳山书屋材料到货补付货款 借：物

8、资采购 应交税金-应交增 贷：预付帐款 （全款）借：预付帐款 （余款） 贷：银行存款 借：原材料 贷：物资采购材料验收入库24阳山书屋购料的总分类核算银行存款物资采购原材料应付账款应交税金预付账款25阳山书屋 1、分批认定法： 亦称分批实际成本法，是对每批发出的存货和期末存货，以该存货的实际单位成本和该存货的数量确定其价值。 发出存货价值=发出存货数量*该存货实际单位成本 期末存货价值=期末存货数量*该存货实际单位成本 优点：准确，符合实际。 2、先进先出法： 是以先购进的存货先发出为前提。即对最先领用的材料，按最先购入的那批材料的单价计算，领用数量超过最先购入的那批材料的存量，超过部分按其次

9、购入的那批材料的单价计算。依次类推。 优点：期末存货的价值接近于现实成本发出材料不同计价方式的成本计算26阳山书屋3、移动加权平均法： 是对每次发出的存货，按该种存货截止发出时为止的库存总量和总价求一个平均单价，据以确定发出和库存存货的实际成本。 存货金额+购入金额 移动平均单价= 存货数量+购入数量 每次发出存货实际成本 =发出存货数量*移动加权平均单价 优点：计算结果比较接近实际，计算较繁琐。27阳山书屋 5、后进先出法： 是以后收到的存货先发出为前提。即最先发出 的存货，按最后一批购入的单价计算，发出数量 超过最后购入的那批存货的存量时，超过部分按 上批的单价计算。依次类推。 优点：发出

10、存货的价值比较接近现实成本。4、加权平均法： 月份内每次发出存货，先不计价。月末，根据该存货总成本和总量，求平均单价，作为发料和存料计价依据。 加权平均单价=（存货金额+购入金额） /（存货数量+购入数量） 每次发出成本=每次发出存货数量*加权平均单价 优点：各次发出存货成本比较均衡，但偏离了现实成本。28阳山书屋 举例说明各种方法的应用： 某企业3月份甲材料期初库存及本期发生情况如下：1、 3. 1日结存100kg，单价10元。2、 3. 3日购入200kg，单价11元。3、 3. 4日生产领用100kg。4、3.10日购入300kg，单价12元。5、3.15日生产领用400kg。6、3.2

11、0日结存400kg。7、3.25日领用200kg8、3.31日账面结存300kg9、3.31日实地盘点数量为300kg要求：计算3月份发出材料和月末库存材料的成本29阳山书屋30阳山书屋 (2) 移动加权平均发货成本=100 （200 11+100 10）300记作A=400 （200 11+100 10-100 A+300 12）500=200 （200 B+400 13）600记作B=6 995.56元存货成本=12 000-6 995.56=5004.44元（1）先进先出法发货成本=100*10+200*11+200*12 +100*12+100*13=8 100元期末存货成本=12 0

12、00-8 100=39 000元31阳山书屋每次领用的按该材料的入库似的成本计量 （6）分批确认法（4）后进先出法（永续盘存制下） 存货成本=10011+300 12+100 11+200 13=9 400元发货成本=12 000-9 400=2 600元（3）加权平均 单位存货成本=（ 10020+20011+300 12+400 13 ） （100+200+300+400）存货成本=12 300=3 600元发货成本=12 000-3 600=8 400元32阳山书屋（二）材料按计划成本核算 1、设置帐户（1）物资采购-资产类物资采购1、采购材料物资实际成本2、实际小于计划成本节约1、入库

13、材料物资实际成本2、实际大于计划成本超支在途材料物资的实际成本（2）原材料-资产类原材料入库材料的计划成本领用材料的计划成本库存材料的计划成本33阳山书屋（3）材料成本差异-资产类1、材料实际大于计划超支1、材料实际小于计划节约2、发料应分摊的成本差异（如果节约用红字）库存材料的成本超支库存材料的成本节约材料成本差异34阳山书屋 借：物资采购 贷：材料成本差异2、主要业务核算：借：物资采购 （实际成本） 应交税金-应交增值税 贷：银行存款（或应付帐款等）借：原材料（计划成本） 贷：物资采购购入材料验收入库结转料差超支：借：材料成本差异 贷：物资采购节约：35阳山书屋材料按计划成本总分类核算银行

14、存款物资采购原材料应付帐款材料成本差异超支节约36阳山书屋 1、材料采购成本 为采购材料而发生的从材料的全部费用。包括：* 材料买价 *运杂费 *运输途中合理损耗 *入库前挑选整理费用 *购入物资应该负担的税金 *其他费用三、材料采购成本计算37阳山书屋 2、材料采购成本计算 -直接采购费用-直接记入各种材料采购成本 -间接采购费用-分配记入各种材料采购成本 分配率间接采购费用采购材料的重量之和（买价之和） 例：提货日同时提甲料10吨、乙料40吨，运费500元 分配率 = 500 (10 +40)=10元/吨 分配额：甲料=10*10=100元 乙料=40*10=400元 = 分配额 =采购材

15、料的重量（买价）*分配率38阳山书屋第三节 生产过程的核算材料人工其他设备39阳山书屋一、基本概念（一）生产成本与期间费用 一定时期内为生产一定种类和数量的产品所发生的各种耗费费用生产成本期间费用制造费用直接成本直接材料直接人工成本项目按经济用途的分类方便成本计算管理费用财务费用营业费用 生产经营中发生、与产品无直接联系费用40阳山书屋（二）生产费用和产品成本关系： 1、生产费用： 企业一定时期内在生产过程中的全部耗费。2、生产费用与产品成本的关系： 联系： 1）都是个别劳动耗费，数量上具有相同的经济内容 2）前者是计算后者的基础，后者是前者的对象化区别： 1）考察的角度不同 2）会计核算的基

16、础不同 3）计算的范围不同41阳山书屋二、产品成本核算的一般程序各种费用（1）审核：是否合乎成本开支的范围断判期间费用管理费用财务费用营业费用（2）属于期间费用还是产品成本产品成本产品A产品B哪种产品的？完工多少？完工产品成本转入“库存商品”42阳山书屋 领用材料，分摊料差 核算人工费及福利费 计提固定资产折旧 支付其他生产费用 分配制造费用 结转完工产品成本生产过程的核算由六个环节组成：43阳山书屋 在产品的实际成本入库产品的实际成本1 发生的各项直接费用2分配转入的间接费用 生产成本（2）制造费用-成本类1、设置账户（1）生产成本-成本类三、生产过程核算的帐户设置制造费用0月末分配制造费用

17、发生的各项间接费用44阳山书屋待摊费用（4）预提费用-负债类已预提尚未支付预提费用 按期计提的应由本期负担 但无须本期付款的费用 支付的预提费用预提费用 支付的各项应由本期和以后各期分摊的待摊费用分期摊销的待摊费用已经支付尚未摊销的费用（3）待摊费用（资产类）45阳山书屋（5）应付工资-资产类实际发生的应付职工工资实际发放的工资结转的代扣款应付工资应付未付工资（4）应付福利费-负债类应付福利费福利费节余按工资总额计提职工福利费支付职工医药费、困难补助、医疗福利人员工资等46阳山书屋库存产品实际成本发出产品实际成本完工入库产品实际成本库存商品（5）库存商品-资产类47阳山书屋四、生产过程核算(一

18、）领用材料的核算1、原材料按实际成本核算借：生产成本 -A产品（生产直接领用） -B产品（生产直接领用） 制造费用 （车间管理部门领用） 管理费用 （企业行管部门领用） 贷：原材料（实际成本）48阳山书屋 借：生产成本-A产品（生产直接领用） -B产品（生产直接领用） 制造费用 （车间管理部门领用） 管理费用 （企业行管部门领用） 贷：材料成本差异超支兰字节约红字（2）、分摊材料的材料成本差异2、原材料按计划成本核算（1）、领用材料计划成本借：生产成本-A产品（生产直接领用） -B产品（生产直接领用） 制造费用 （车间管理部门领用） 管理费用 （企业行管部门领用） 贷：原材料（计划成本）49阳

19、山书屋第一步：求本期成本材料差异的分摊率 =本期的全部材料成本差异 本期全部材料的计划成本第二步：求本期领用材料应该分摊的料差 =领用材料的计划成本料差分摊率（3）分摊材料成本差异的计算计算步骤：50阳山书屋举例： 企业12月份材料消耗的有关资料，按材料的品名、用料方向汇总分类编制“材料支出汇总表”。51阳山书屋借：生产成本A产品 8,000 B产品 4,000 C产品 2,000 制造费用 1,200 管理费用 800 贷：原材料 16,000根据计划成本调整实际成本分摊率=（5800-1800）/ （42000+38000） =5%分摊额： A产品=8，000*5%=400 B产品=4，0

20、00*5%=200 C产品=2，000*5%=100 制造费用=1，200*5%=60 管理费用=800*5%=4052阳山书屋根据材料成本差异栏： 借：生产成本A产品 400 B产品 200 C产品 100 制造费用 60 管理费用 40 贷：材料成本差异 80053阳山书屋 1、工资总额的组成： 计时工资例： 计件工资 各种工资性质的津贴 各种非工作时间的工资 经常性奖金 2、工资的结算 应付职工工资的计算： （二）工资的核算 * 计时工资：按月工资标准计算时 应付工资=月标准工资*当月实际出勤日数 /当月应出勤日数54阳山书屋 *计件工资： 应付工资=（每种合格品产量*该种产品计件单价）

21、实发工资的计算： 实发工资=应付工资各种代扣款3、工资的分配*一般程序： 工资结算支付单 工资支出汇总表 编凭证 登帐*分配方法：生产工人生产成本车间管理人员等制造费用分配计入生产成本企业管理人员管理费用工程人员在建工程医务福利人员应付福利费55阳山书屋3、工资的分配*一般程序：工资结算支付单 工资支出汇总表 编凭证 登帐*分配方法：生产工人生产成本车间管理人员等制造费用分配计入生产成本企业管理人员管理费用工程人员在建工程医务福利人员应付福利费56阳山书屋 借：生产成本 A产品 （直接生产工人工资） B产品 （直接生产工人工资） 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （企业行管人员工资）

22、贷：应付工资 注： 发生时不能明确划分某种产品成本负担的生产工人工资按工时比例分配。 分配办法： 分配率=直接生产工人工资/工时总额 分配额=各产品工时数*分配率 小时工资分配工资57阳山书屋 借：生产成本 -A产品 -B产品 制造费用 管理费用 贷：应付福利费 根据国家规定，工资之外，企业还应按工资总额一定比例（14%）提取职工福利费，作为集体福利支出，用于职工医药卫生、集体福利、生活困难补助等方面的开支 记入成本和费用。计提福利费58阳山书屋（三）折旧费的核算 1、折旧费的概念 固定资产由于使用发生磨损而转移的价值用货币表示称为折旧费。 2、折旧计算方法 直线法： 年折旧额=固定资产原值-

23、（预计残值-预计清理费用） 预计使用年限 折旧率 =固定资产折旧额/固定资产原值 *实际工作中：年折旧额=固定资产原值*年折旧率 工作量法： 单位工作量折旧额= 固定资产原值预计净残值 预计工作总量 月折旧额=月实际完成工作量*单位工作量折旧额 59阳山书屋双倍余额递减法年折旧额=年初固定资产帐面价值*双倍直线折旧率例：一设备原值10000元，可用10年。 年折旧率=2*1/10*100%=20% 折旧额：一年=10000*20%=2000 二年=（10000-200*20%=1600 三年=（8000-1600）*20%=1280注意：不能多提或少提折旧。 下述条件成立时，改用直线法。 固定

24、资产帐面价值-预计残值 该年按双倍余额递减法 剩余使用年限 计算的折旧净值=2*1/预计使用年限*100%60阳山书屋年数总额法：年折旧额=（原值-残值）*尚可使用年数/年数总和例：一设备原值 22000元，残值1000元，可用5年 折旧额：一年=（22000-1000）*5/15=7000 二年=（22000-1000）*4/15=5600 三年=（22000-1000）*3/15=4200 四年=（22000-1000）*2/15=2800 五年=（22000-1000）*1/15=1400 五年合计=21000 固定资产尚可使用年数之和余1000元为残值61阳山书屋 借：制造费用 管理费

25、用 营业费用 贷：累计折旧月计提折旧62阳山书屋 生产使用的动力生产成本 如不能明确划归某种产品负担的，按各种产品耗 用的动力小时分配费用。 动力小时分配率=需分配费用总额/各产品动力小时*100% 各产品应分配的动力费=各产品动力小时*分配率 车间管理部门耗用动力制造费用 例：生产用电1500元，照明用电车间500元、企业 200元。 编制“动力分配表” 分配动力费。（四）外购动力的核算63阳山书屋根据第五栏： 借：生产成本A产品 12，000 B产品 3，000 制造费用 500 管理费用 200 贷：银行存款 15，700电耗用途产品名称 动力小时 分配率 电耗生产成本A产品800150

26、%12000B产品10003000制造费用500管理费用200合计 15700 动力分配表64阳山书屋（五）、其他支出的核算 车间发生的制造费用-月末分配生产成本 企业发生的管理费用 举例说明： 1、以银行存款预付下季度的报刊杂志费600元。 借：待摊费用 600 贷：银行存款 600 2、摊销应由本月负担报刊费，车间、企业各100元。 借：制造费用 100 管理费用 100 贷：待摊费用 200 3、预提本月应负担的银行借款利息300元。 借：财务费用 300 贷：预提费用 30065阳山书屋4、银行通知支付本季借款利息900元。 借：预提费用 900 贷：银行存款 9005、以支票支付办公

27、楼日常修理费1200元。 借：管理费用 1200 贷：银行存款 12006、预提本月设备大修理费1000元。 借：制造费用 1000 贷：预提费用 10007、以现金购买办公用品400元。 借：管理费用 400 贷：现金 40066阳山书屋 月末间接费用分配记入生产成本。 分配方法： 第一步：求分配率 = 制造费用总额/直接生产工人工资（工时） 第二步：求分配额 A产品=A产品生产工人工资（工时）*分配率 B产品=A产品生产工人工资（工时）*分配率 分配制造费用： 借：生产成本-A产品 -B产品 贷：制造费用 （六）分配制造费用67阳山书屋（七）结转完工产品成本 全部生产费用在完工和未完工产品

28、之间进行分配先求在产品成本，后求产成品成本。 1、在产品成本（1）定额成本法 以预先核定的各项生产费用消耗定额和在产品数量计算期末在产品的定额成本。 材料定额成本=在产品数量*单位材料消耗量*材料计划单价 工资-=-*单位工时消耗量*每工时定额工资 费用-=-*-*每工时定额费用 68阳山书屋 材料=40件*50公斤/件*5元/公斤=10000元 工资=40件*40小时/件*5元/小时=8000元 费用=40件*40小时/件*2元/小时=3200元 40件在产品的定额成本=21200元 产成品成本=80000-21200=58800元例：本月生产甲产品100件，完工60件40件完工程度50%。

29、本月生产费用80000元，在产品材料消耗定额50公斤/件，计划价5元/公斤，单位工时定额40小时/件，定额工资5元/小时，定额费用2元/小时。69阳山书屋2、产成品成本 本月完工产品成本=全部生产费用+月初在产品成本 -月末在产品成本 分录： 借：库存商品 贷：生产成本（2）约当产量法 按在产品完工程度折合成完工产品计算约当产量。 约当产量=在产品数量*完工百分比=40件*50%=20件 在产品成本=全部生产费用80000/ （完工产品数量60+约当产量20 ） *约当产量20 =20000 70阳山书屋 总分类核算 原材料 生产成本 库存商品 应付工资 银行存款 制造费用 累计折旧 管理费用

30、 待摊（预提）费用 71阳山书屋第四节 销售过程的核算 销售过程核算包括四个环节： 取得销售收入 结转销售成本 支付销售费用 计算销售税金主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本 -主营业务税金及附加72阳山书屋本期结转的销售成本 期末转入“本年利润” 主营业务成本一、设置帐户1、主营业务收入-损益类主营业务收入2、主营业务成 本-损益类主营业务成 本期末转入“本年利润” 本期实现的销售收入主营业务收入73阳山书屋 本期发生的销售费用 期末转入“本年利润” 帐户的产品销售费用 3、主营业务税金及附加-损益类期末计算的销售税金 期末转入“本年利润” 帐户的产品销售税金主营业务税金及附加4、营业费

31、用-损益类营业费用74阳山书屋 赊销而发生的应收货款 收回的购货单位欠款 尚未收回的货款5、应收帐款-资产类 应收帐款销售实现时冲销预收款 预收购货单位定货款 预收的货款6、预收帐款-负债类预收帐款75阳山书屋1、销售产品一批，款已收到 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税2、销售产品一批，款未收到 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税二、销售过程的核算 76阳山书屋 3、预收购货定金 借：银行存款 贷：预收帐款 4、向购货单位发货，补收货款 借：预收帐款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税 借：银行存款 贷：预收帐款 77阳山书屋 5、结转本期已销售产品成

32、本 借：主营业务成本 贷：库存商品 6、支付销售费用 借：营业费用 贷：银行存款等 7、计算本期销售税金 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金78阳山书屋销售总分类核算 成本、费用 收入 库存商品 主营业务成本 主营业务收入 银行存款 应交税金 主营业务税金及附加 应交税金 应收帐款 银行存款等 营业费用 预收帐款 79阳山书屋第五节 财务成果核算一、概念二、构成企业在一定期间内生产经营的最终成果-利润或亏损。营业外收支净额 营 业 利 润投 资 净 收 益80阳山书屋 利润总额=主营业务收入+其他业务收入+营业+投资净收益-主营业务成本-主营业务税金及附加-营业费用-管理费用-财务费用-其他

33、业务支出-营业外支出2、利润净额=利润总额-所得税=其他业务收入-其他业务支出 三、公式营业利润=主营业务利润 +其他业务利润-管理费用 -财务费用营业外收支净额=营业外收入-营业外支出1、利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额=主营业务收入-主营业务成本 -主营业务税金及附加-营业费用81阳山书屋 1、可供分配的利润 本年实现的利润 和以前年度未分配利润 2、亏损弥补 本年度发生亏损，五年内可以用税前利润弥补，超过五年仍未弥补的亏损，用税后利润弥补。 3、利润分配顺序： 弥补以前年度亏损 提取盈余公积金和公益金 向投资者分配利润 四、财务成果的分配82阳山书屋 发生各项管理费用 期末结转本年利润五、帐户设置1、其他业务收入-损益类期末结转本年利润 取得其他业务收入2、其他业务支出-损益类发生其他业务支出 期末结转本年利润3、管理费用-损益类83阳山书屋4、财务费用-损益类 计算出应交所得税 期末结转本年利润 发生各项财务费用 期末结转本年利润5、营业外收入-损益类 期末结转本年利润 取得各项营业外收入6、营业外支出-损益类 发生各项营业外支出期末结转本年利润7、投资收益-损益类 发生投资损失 取得投资收益 结转本年利润的净收益 结转本年利润的净损失8、所得税-损益类 84阳山书屋 9、本年利润-所有者权益 结转的各项支出： 结转的各项收入： 主营业务成本 主营业