建筑服务涉税业务办理指南

1、-. z最新建筑效劳涉税业务办理指南2017-10-16 全面推开营改增试点实施一年多来，财政部、国家税务总局陆续出台了建筑业相关税收规定。为便于广阔建筑业纳税人更好的掌握营改增政策，我们对建筑效劳的相关政策规定及业务流程进展了梳理整合，编辑了建筑效劳涉税业务办理指南以下简称指南。如今后，财政部及国家税务总局对政策进展调整，请按最新政策执行。一、主要文件依据一财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号二跨县市、区提供建筑效劳增值税征收管理暂行方法国家税务总局公告2016年第17号三国家税务总局关于优化相关制度和办理程序的意见税总发2016106号TPSZSMAR

2、T按：亲们关注国家税务总局关于创新跨区域涉税事项报验管理制度的通知税总发2017103号自2017年10月30日正式实施四关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知国税函2010156号五国家税务总局关于发布的公告国家税务总局公告2016年第29号六国家税务总局关于在境外提供建筑效劳等有关问题的公告国家税务总局公告2016年第69号七国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告国家税务总局公告2016年第23号八财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助效劳等增值税政策的通知财税2016140号九国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告国家税务总局

3、公告2017年第11号十财政部税务总局关于建筑效劳等营改增试点政策的通知财税201758号二、纳税人跨县市、区提供建筑效劳纳税人在同一地级行政区范围内跨县市、区提供建筑效劳，不适用纳税人跨县市、区提供建筑效劳增值税征收管理暂行方法国家税务总局公告2016年第17号印发。三、建筑效劳税目注释建筑效劳，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程效劳、安装效劳、修缮效劳、装饰效劳和其他建筑效劳。(一)工程效劳。工程效劳，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工

4、程作业，以及各种窑炉和金属构造工程作业。(二)安装效劳。安装效劳，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定 、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装效劳缴纳增值税。(三)修缮效劳。修缮效劳，是指对建筑物、构筑物进展修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。(四)装饰效劳。装饰效劳，是指对建筑物、构筑物进展修饰装修，使

5、之美观或者具有特定用途的工程作业。(五)其他建筑效劳。其他建筑效劳，是指上列工程作业之外的各种工程作业效劳，如钻井(打井)、撤除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、外表附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。六特殊税目注释1.根据财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助效劳等增值税政策的通知财税2016140号第十五条规定：物业效劳企业为业主提供的装修效劳，按照建筑效劳缴纳增值税。2.根据财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助效劳等增值税政策的通知财税2016140号第十六条规定：纳税人将建筑施工设

6、备出租给他人使用并配备操作人员的，按照建筑效劳缴纳增值税3.根据国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告国家税务总局公告2017年第11号第四条的规定：纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养效劳，按照其他现代效劳缴纳增值税。4.根据国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告国家税务总局公告2017年第11号第五条的规定，纳税人提供植物养护效劳，按照其他生活效劳缴纳增值税。四、建筑业应纳税额的计算一计税方法增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人适用一般计税方法计税。一般纳税人提供以下情形之一的建筑效劳，可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变

7、更。1.以清包工方式提供的建筑效劳以清包工方式提供建筑效劳，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑效劳。2.为甲供工程提供的建筑效劳甲供工程，是指全部或局部设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。一般纳税人销售电梯的同时提供安装效劳，其安装效劳可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。3.为建筑工程老工程提供的建筑效劳建筑工程老工程，是指：(1)建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程工程;(2)未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程工程；(3)总包方

8、施工许可证上注明的开工日期在4月30日前，5月1日后签订了分包合同，分包方提供建筑效劳实质是为总包方的建筑老工程提供的效劳，分包方可以选择按老工程适用简易计税方法计税。4. 建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与根底、主体构造提供工程效劳，建立单位自行采购全部或局部钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。地基与根底、主体构造的范围，按照建筑工程施工质量验收统一标准gb50300-2013附录b建筑工程的分部工程、分项工程划分中的地基与根底主体构造分部工程的范围执行。附：建筑工程施工质量验收统一标准gb50300-2013附录b建筑工程的分部工程、分项工程划分中的地基与根底主体构

9、造分部工程的范围：序号分部工程子分部工程分项工程1地基与根底土方工程土方开挖，土方回填，场地平整基坑支护排桩，重力式挡土墙，型钢水泥土搅拌墙，土钉墙与复合土钉墙，地下连续墙，沉井与沉箱，钢或混凝土支撑， 锚杆，降水与排水地基处理灰土地基、砂和砂石地基、土工合成材料地基，粉煤灰地基，强夯地基，注浆地基，预压地基，振冲地基，高压喷射注浆地基，水泥土搅拌桩地基，土和灰土挤密桩地基，水泥粉煤灰碎石桩地基，夯实水泥土桩地基，砂桩地基桩根底先张法预应力管桩，混凝土预制桩，钢桩，混凝土灌注桩地下防水防水混凝土，水泥砂浆防水层，卷材防水层，涂料防水层，塑料防水板防水层，金属板防水层，膨润土防水材料防水层；细部

10、构造；锚喷支护，地下连续墙，盾构隧 道，沉井，逆筑构造；渗排水、盲沟排水，隧道排水，坑道排水，塑料排水板排水；预注浆、后注浆，构造裂缝注浆混凝土根底模板、钢筋、混凝土，后浇带混凝土，混凝土构造缝处理砌体根底砖砌体，混凝土小型空心砌块砌体，石砌体，配筋砌体型钢、钢管混凝土根底型钢、钢管焊接与螺栓连接，型钢、钢管与钢筋连接，浇筑混凝土钢构造根底钢构造制作，钢构造安装，钢构造涂装2主体构造混凝土构造模板，钢筋，混凝土，预应力、现浇构造，装配式构造砌体构造砖砌体，混凝土小型空心砌块砌体，石砌体，配筋砌体，填充墙砌体钢构造钢构造焊接，紧固件连接，钢零部件加工，钢构件组装及预拼装，单层钢构造安装，多层及高

11、层钢构造安装， 空间格构钢构造制作，空间格构钢构造安装，压型金属板，防腐涂料涂装，防火涂料涂装、天沟安装、雨棚安装型钢、钢管混凝土构造型钢、钢管现场拼装，柱脚锚固，构件安装，焊接、螺栓连接，钢筋骨架安装，型钢、钢管与钢筋连接，浇筑混凝土轻钢构造钢构造制作，钢构造安装，墙面压型板，屋面压型板索膜构造膜支撑构件制作，膜支撑构件安装，索安装，膜单元及附件制作，膜单元及附件安装铝合金构造铝合金焊接，紧固件连接，铝合金零部件加工，铝合金构件组装，铝合金构件预拼装，单层及多层铝合金构造安装，空间格构铝合金构造安装，铝合金压型板，防腐 处理，防火隔热木构造方木和原木构造，胶合木构造，轻型木构造，木构造防护小

12、规模纳税人适用简易计税方法计税。二一般计税方法应纳税额的计算计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额税率销售额=含税销售额1+税率当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。三简易计税方法应纳税额的计算计算公式：应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额(1+征收率) 五、建筑业销售额确实定一根本规定销售额，是指纳税人销售建筑效劳收取的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下工程：1.代为收取并符合财税201636号文附件1第十条规定的政府性基金和行政事业性收费。2.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。纳税人销

13、售建筑效劳价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权按照以下顺序确定销售额：1.按照纳税人最近时期销售建筑效劳的平均价格确定。2.按照其他纳税人最近时期销售建筑效劳的平均价格确定。3.按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=本钱(1+本钱利润率)本钱利润率由国家税务总局确定。二特殊规定1.扣除分包款纳税人提供建筑效劳适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。纳税人从全部价款和价外费用中扣除的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。同时符合以下两个条

14、件的工程材料款可以作为分包款扣除：1开具货物工程材料的增值税发票中要注明建筑效劳发生地所在县市、区和工程名称。2总包方与分包方签订的合同中，有分包方提供货物工程材料的条款约定包括材料名称、数量及预算金额。2.不属于混合销售纳税人销售活动板房、机器设备、钢构造件等自产货物的同时提供建筑、安装效劳，不属于营业税改征增值税试点实施方法(财税201636号文件印发)第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑效劳的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。3.关于质保金的规定纳税人提供建筑效劳，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务

15、发生时间。六、跨县市、区提供建筑效劳的预缴税款规定纳税人跨县市、区提供建筑效劳，应向建筑效劳发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。一预缴税款计算纳税人类型具体分类税款计算一般纳税人适用一般计税方法计税全部价款和价外费用支付的分包款111%2%清包工、甲供工程、老工程，选择简易计税方法计税全部价款和价外费用支付的分包款13%3%小规模纳税人简易计税全部价款和价外费用支付的分包款13%3%二预缴税款的核算管理1.分工程预缴纳税人应按照工程工程分别计算应预缴税款，分别预缴。纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。2.建立预缴

16、台账对跨县市、区提供的建筑效劳，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县市、区和工程逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证等相关内容，留存备查。3.小规模纳税人跨县、区提供建筑效劳的，在建筑效劳发生地取得的全部价款和价外费用，按月不超过3万元按季纳税9万元的，不在建筑效劳发生地预缴税款，回机构所在地主管税务机关进展纳税申报，按照申报销售额来确定是否享受小微企业免征增值税政策。三预缴税款的抵减纳税人跨县市、区提供建筑效劳，向建筑效劳发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以

17、预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。提供建筑效劳的预缴税款可以在不同工程间抵缴，不需要区分简易计税和一般计税缴纳的税款。四预缴提供的资料纳税人跨县(市、区)提供建筑效劳，在向建筑效劳发生地主管国税机关预缴税款时，需填报增值税预缴税款表，并出示以下资料：1.与发包方签订的建筑合同复印件(加盖纳税人公章);2.与分包方签订的分包合同复印件(加盖纳税人公章);3.从分包方取得的发票复印件(加盖纳税人公章)。五所得税预缴建筑企业总机构直接收理的跨地区设立的工程部，应按工程实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向工程所在地预分企业所得税，并由工程部向所在地主管税务机关预缴。七、纳税人提

18、供建筑效劳取得预收款应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。按照现行规定应在建筑效劳发生地预缴增值税的工程，纳税人收到预收款时在建筑效劳发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑效劳发生地预缴增值税的工程，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。适用一般计税方法计税的工程预征率为2%，适用简易计税方法计税的工程预征率为3%。八、进额税额抵扣一准予从销项税额中抵扣的进项税额。1.从销售方取得的增值税专用发票含税控机动车销售统一发票上注明的增值税额。2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品，除取得增值税专用发票

19、或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。自2017年7月1日起，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得开具农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。4.从境外单位或者个人购进效劳、无形资产或者不动产，自税务机关

20、或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。5.适用一般计税方法的纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购置、承受捐赠、承受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产工程。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。6.自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用

21、发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进展确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比对。纳税人取得的2017年6月30日前开具的增值税扣税凭证，仍按国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知(国税函2009617号)执行。二不得从销项税额中抵扣的进项税额：1.纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值

22、税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2.不得从销项税额中抵扣进项税额的工程。1用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述工程的固定资产、无形资产不包括其他权益性无形资产、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。不动产、无形资产的具体范围，按照营改增试点实施方法所附的销售效劳、无

23、形资产或者不动产注释执行。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。2非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物不包括固定资产、加工修理修配劳务和交通运输效劳。4非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。5非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。6购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳。7纳税人承受贷款效劳向贷款方支付的与该笔

24、贷款直接相关的投融资参谋费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣8财政部和国家税务总局规定的其他情形。上述第4点、第5点所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。上述第2点、第3点、第4点、第5点所称非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丧失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、撤除的情形。3.有以下情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：1一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提

25、供准确税务资料的。2应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。4.适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税工程、免征增值税工程而无法划分不得抵扣的进项税额，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额当期简易计税方法计税工程销售额+免征增值税工程销售额当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进展清算。三进项税额的调整。1.已抵扣进项税额的购进货物不含固定资产、劳务、效劳，发生上述第七条第二款第2项规定情形简易计税方法计税工程、免征增值税工程除外的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际本钱

26、计算应扣减的进项税额。2.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生上述述第七条第二款第2项规定情形的，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。发生非正常损失或者改变用途不动产的不得抵扣的进项税额已抵扣进项税额待抵扣进项税额不动产净值率不动产净值率不动产净值不动产原值100%不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不

27、动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。3.按照上述第七条第二款第2项第1点规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税工程，可在用途改变的次月按照以下公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产净值/1+适用税率适用税率不动产改变用途后可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。按照上述规定计算的不动产可抵扣进项税额，60%的局部于改变用途的次月从销项税额中抵扣，

28、40%的局部为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。4.一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货局部退回及发生销售折让的，应在税务机关出具开具红字增值税专用发票信息表的当月，依据开具红字增值税专用发票信息表所列增值税税额从当期进项税额中转出。九、发票开具的规定一纳税人提供建筑效劳，自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑效劳发生地县市、区名称及工程名称。二纳税人提供建筑效劳适用差额征税的，可以全额开具增值税发票。三自2017年6月1日起，月销售额超过3万元或季销售额超过9万元的建筑业增值税小规模纳税人，提

29、供建筑效劳、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可通过增值税发票管理新系统自行开具，国税机关不再为其代开。自开发票试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。四其他个人提供建筑效劳，可以向建筑效劳发生地主管国税机关申请代开增值税普通发票。五建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人(以下称第三方)为发包方提供建筑效劳，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑效劳的纳税人开具的增值税专用发票抵

30、扣进项税额。(六) 纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，需要补开发票的，可于2017年12月31日前开具增值税普通发票税务总局另有规定的除外。纳税人补开发票时，使用未发生销售行为的不征税工程编码，选择603已申报缴纳营业税未开票补开票，发票税率栏应填写不征税，不得开具增值税专用发票。需要补开发票的情形主要有：1.已申报营业税，未开具发票的；2.已申报营业税，已开具发票，发生销售退回或折让、开票有误、应税效劳中止等情形，需要开具红字发票或重新开具发票的；3.已补缴营业税税款，未开具发票的。六代开发票其他个人提供建筑效劳申请代开增值税普通发票时提供如下资料：1经办人*原件及复印件；2税收缴款凭证起征点以下的不需要提供；3代开增值税普通发票缴纳税款申报单十、外出经营活动税收管理证明办理流程TPSZSMART按：这局部内容按国家税务总局关于创新跨区域涉税事项报验管理制度的通知税总发2017103号文规定执