第十七章利润ppt课件

1、中级财务会计 第十七章 利润.1.熟习利润的构成，掌握本年利润的核算了解所得税的计算方法，2.明确税前会计利润与应纳税所得额之间产生永久性差别的缘由。3.明确资产和负债的账面价值和计税根底之间产生的暂时性差别，暂时性差别对不同期间所得税的影响，暂时性差别产生的递延所得税资产和递延所得税负债的核算；掌握资产负债表债务法下所得税的核算。4.熟习利润分配的程序，掌握利润分配的会计处置。学习目的. 重点 1.利润及其构成，利润的计算，本年利润的结转 2.企业所得税及其计算，税前会计利润和应税所得额的差别 3.纳税影响会计法核算所得税；利润分配核算的内容及程序，利润分配的核算 难点 纳税影响会计法核算所

2、得税； 教学重点与难点.第十七章 利润第一节 本年利润第二节 所得税第三节 利润分配终了.第一节 本年利润一、 利润及其构成一利润 利润是指企业在一定会计期间的运营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指该当计入当期损益、会导致一切者权益发生增减变动的、与一切者投入资本或者向一切者分配利润无关的利得或者损失。.营业利润=营业收入-营业本钱-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动损益投资净收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业本钱=主营业务本钱+其他业务本钱 经利润=利润总额-所得税费用利

3、润计算的有关公式如下：利润总额或亏损总额=营业利润+营业外收入-营业外支出二利润的构成.二、营业外收支净额的会计处置一营业外收入营业外收入，是指企业发生的与其消费运营活动无直接关系的各项收入。它是企业利润总额的一项重要补充内容。营业外收入包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。企业经过设置“营业外收入科目核算上述内容，本科目可按营业外收入工程进展明细核算。期末应将“营业外收入科目余额转入“本年利润科目，结转后本科目无余额。.二营业外支出营业外支出，是指企业发生的与其消费运营活动无直接关系的各项支出。它是企业利润总额的减项。营业外支出的内容包

4、括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。企业经过设置“营业外支出科目核算上述内容，本科目可按支出工程进展明细核算。期末应将“营业外支出科目余额转入“本年利润科目，结转后本科目无余额 .三、本年利润的结转一本年利润的转入企业应设置“本年利润科目，核算当期实现的净利润或发生的净亏损。企业期月末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入“本年利润科目，结平各损益类科目。结转后“本年利润科目的贷方余额，为当期实现的净利润；借方余额为当期实现的净亏损。.二本年利润转出 企业年终将全年实现的税后净利润转入利润分配科目时，借记“本年利润科目，贷记“利润分

5、配未分配利润科目。1.结转各损益类科目收益性质金额：2.结转各损益类科目费用支出性质金额：3.结转所得税费用.第二节 所得税一、确定资产、负债的计税根底 二、暂时性差别 三、确认递延所得税资产和递延所得税负债 四、确定所得税费用引言.引 言 的会计分录关于所得税核算最简单 借：所得税费用 贷：应交税费 应交所得税本年利润银行存款1.计算2.结转3.上交.问 题一假设所得税费用和应交税费应交所得税相等，税前会计利润等于应纳税所得额吗？ ，不一定二所得税费用和应交税费应交所得税总是相等吗？，不一定.税前会计利润差别=应纳税所得额永久性差别暂时性差别影响当期的金额只影响当期收支计算口径不同大多数情况

6、影响本期和以前期间资产、负债账面价值和计税根底不同.会计上产生税法上产生税前会计利润税前会计利润永久性差异永久性差异暂时性差异（影响当期数）调节后金额可抵扣暂时性差异应纳税所得额应纳税暂时性差异所得税税率所得税税率所得税费用递延所得税资产应交税费应交所得税递延所得税负债.回到主题， 假设税前会计利润和应纳税所得额之间存在永久性差别的情况下，所得税费用=应交税费应交所得税。 假设资产、负债账面价值与计税根底不同，存在暂时性差别，大多数情况下，会导致本期和以前期间税前会计利润和应纳税所得额之间存在差别。 应纳税暂时性差别，产生递延所得税负债，可抵扣暂时性差别，产生递延所得税资产。. 一根据，采用资

7、产负债表债务法确认递延所得税的意义：1.递延所得税确实认表达了资产和负债的界定。 根据权责发生制，买卖事项发生在某一会计期间，确认与其相关的所得税影响，应在该期间内确认。 2.递延所得税确实认，表达了同一会计期间的会计利润与所得税费用相互配比。 .二资产负债表债务法核算的时点普通是在资产负债表日 特殊买卖或事项是在确认资产、负债的买卖日，如企业合并。三资产负债表债务法的核算程序1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税根底3.比较账面价值和计税根底，确认递延所得税资产或递延所得税负债的发生或转销数4.计算当期应交所得税和当期所得税费用5.确定利润表中的所得税费用。.一、确定资产、负债

8、的计税根底一资产的计税根底 资产的计税根底=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税根底=本钱-以前期间已税前列支的金额 资产账面价值与计税根底能够存在差别的情况 1.与固定资产有关的 折旧方法、折旧年限、计提减值预备.【例111】企业有一项固定资产，账面原价100万，估计净残值为0，会计折旧年限5年，直线法计提折旧；税法折旧年限5年，双倍余额递减法计提折旧。第一年 会计折旧20万元，账面价值80万元； 税法折旧40万元，计税根底60万元； 差别20万元.结 果：账面价值大于计税根底，影响当期税前会计利润大于应纳税所得额20万元，产生应纳税暂时性差别，当期所得税费用大于应交所得税6.6万元，

9、确认递延所得税负债。借：所得税费用当期所得税费用 递延所得税费用 66 000 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债 66 000.第二年会计折旧20万元，账面价值60万元；税法折旧24万元，计税根底36万元。 差别24万元结果：账面价值大于计税根底，影响当期税前会计利润大于应纳税所得额4万元，产生应纳税暂时性差别，所得税费用大于应交所得税1.32万元，确认递延所得税负债。.会计分录借：所得税费用当期所得税费用 递延所得税费用 13 200 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债 13 200此时，递延所得税负债余额79 200元，是资产账面价值与计税根底之间的差额24万元，影响纳税的金额。

10、.第三年会计折旧20万元，账面价值40万元；税法折旧14.4万元，计税根底21.6万元。 差别18.4万元结果：账面价值大于计税根底，产生应纳税暂时性差别，影响当期税前会计利润小于应纳税所得额5.6万元，转销递延所得税负债1.848万元。.会计分录借：所得税费用当期所得税费用 递延所得税负债 18 480 贷：应交税费应交所得税 所得税费用 递延所得税费用18 480此时，递延所得税负债余额6.072万元，是资产账面价值与计税根底之间的差额18.4万元，影响纳税的金额。第四年、第五年略。.结论：资产账面价值大于计税根底产生的应纳税暂时性差别确认递延所得税负债。. 固定资产计提减值预备，导致资产

11、账面价值小于计税根底，初始确认时，使企业税前会计利润小于应纳税所得额，属于可抵扣暂时性差别，当期所得税费用小于应交所得税的差额，确认递延所得税资产。.结论：资产账面价值小于计税根底产生的可抵扣暂时性差别确认递延所得税资产. 2.与无形资产有关的1与无形资产初始计量有关内部研发构成无形资产会计上将研发支出在符合资本化条件的情况下构成无形资产本钱。税法上盈利性企业研发支出可以税前扣减，按150%的比例计算。.【例题112】 企业发生研发支出100万元，其中资本化60万元，无形资产本钱60万元，计税根底90万元，未来税前扣减。费用化的40万元不是差别；资本化的30万元是暂时性差别；允许税前多扣减的2

12、0万元是永久性差别。暂时性差别产生递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用 .2与无形资产后续计量有关一能否摊销价值；二计提减值预备无形资产账面价值=实践本钱-累计摊销-减值预备 根据无形资产会计准那么，对于运用寿命不确定的无形资产，会计上不进展摊销价值。无形资产账面价值=实践本钱-减值预备税法上不存在运用寿命不确定的无形资产 无形资计税根底=实践本钱-累计摊销.【例113】无形资产本钱160万，不能确定运用寿命，1年后没有减值，会计上不摊销价值，税法规定10年摊销。 1年后账面价值160万元 计税根底144万元 差额16万元，是应纳税暂时性差别作分录借：所得税费用递延所

13、得税费用 贷：递延所得税负债. 3.与买卖性金融资产有关的 会计期末按公允价值计量，公允价值变动计损益 借：买卖性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 税法按本钱计量 【例114】企业支付800万元，获得买卖性金融资产，期末市价860万元。 期末账面价值860万元 计税根底800万元 资产账面价值计税根底，是未来的应纳税暂时性差别产生递延所得税负债。假设公允价值变动发生损失，资产账面价值计税根底，会产生递延所得税资产。. 资产账面价值与计税根底能够存在差别的情况，除了与固定资产有关.、与无形资产有关、与买卖性金融资产有关外，还有 4.与可供出卖金融资产有关 可供出卖的金融资产公允价值变动

14、损益，先计一切者权益，处置时转损益。 借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 确认递延所得税负债时 借：资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债 .5.其他计提减值预备的资产 税法以为资产减值是暂时价值量下降。 留意存货和应收账款等金融资产计提减值预备 【例题115】存货期初账面原价105万元 计提跌价预备5万，账面价值100万元 计税根底105万元。可抵扣暂时性差别5万元，所得税税率为33%，产生递延所得税资产1.65万元期末账面原价110万元，跌价预备余额8万元，账面价值102万元。 计税根底110万元，可抵扣暂时性差别8万元，本期产生3万元，确认递延所得税资产0.99

15、万元。.二负债的计税根底负债的计税根底=账面价值-未来可在税前列支的金额从费用中提取的负债能够导致负债帐面价值和计税根底存在差别的情况 和估计负债有关的 .【例题116】企业提供售后效力，100万估计负债，估计负债账面价值=100万估计负债的计税根底=账面价值100万-可从未来经济利益中扣除的金额100万=0账面价值与计税根底之间的差100万，暂时性差别，会计确认负债时，计入当期利润表；税法允许在以后期间税前扣除。.负债的账面价值计税根底往往会导致本期和以前期间税前会计利润应纳税所得额，差额本期纳税，是未来的可抵扣暂时性差别 所得税费用应交所得税，产生递延所得税资产。.留意：并不是一切的估计负

16、债都会产生暂时性差别，债务担保1000万，会计按或有事项准那么规定确认负债，税收相关费用不在税前扣除，账面价值1000万，计税根底=账面价值1000万-可从未来经济利益中扣除金额0=1000万，差别为0。不产生暂时性差别。.负债的账面价值计税根底往往会导致本期和以前期间税前会计利润应税所得，差额本期不纳税，是未来应纳税暂时性差别 所得税费用应交所得税，产生递延所得税负债。.二、暂时性差别一应纳税暂时性差别产生的缘由是 资产账面价值计税根底 或负债账面价值计税根底产生的结果大多数情况是 前期税前会计利润应纳税所得额 所得税费用应交所得税 确认递延所得税负债.二可抵扣暂时性差别产生的缘由是 资产账

17、面价值 计税根底 或负债账面价值计税根底产生的结果大多数情况是 前期税前会计利润应纳税所得额 所得税费用应交所得税 确认递延所得税资产.总 结资产负债账面价值计税基础应纳税暂时性差异（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）账面价值计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）应纳税暂时性差异（递延所得税负债）.三特殊工程产生的暂时性差别 按照税法规定可以税前弥补亏损的税款抵扣 如产生100万元未来能税前弥补 借：递延所得税资产 10033% 贷：所得税费用 递延所得税费用10033%能弥补80万元借：递延所得税资产 8033% 贷：所得税费用 递延所得税费用8033%.三、确认递延所得

18、税负债或递延所得税资产一递延所得税负债确实认 除所得税准那么中明确规定可不确认递延所得税负债的情况外，企业对一切的应纳税暂时性差别，都要确认递延所得税负债。 除与直接计入一切者权益的买卖或事项以及企业合并中资产负债相关的以外，确认递延所得税负债时，会影响所得税费用。 借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债.二递延所得税资产确实认1.递延所得税资产确实认，以未来可抵扣暂时性差别转回期间估计将获得的应纳税所得额为限。估计未来期间能否产生足够的应税所得，包含以下两方面：一是未来期间正常消费运营所得；二是应纳税暂时性差别转回。.2.与直接计入一切者权益有关的买卖或事项，构成的可抵扣暂时性差别

19、，确认递延所得税资产时，会影响一切者权益，其他情况会影响所得税费用。借：递延所得税资产 贷：所得税费用 递延所得税费用.四、确定所得税费用企业计入利润表中的所得税费用包括 当期所得税费用和 递延所得税费用两个部分 所得税费用 =当期应交所得税+当期递延所得税负债添加 -当期递延所得税负债减少 -当期递延所得税资产添加+当期递延所得税资产减少.【例题117】甲企业适用33%所得税税率，06年利润总额750万元税前会计利润。会计与税收之间差别包括：1国债利息收入 50万元2税款滞纳金 60万元3买卖性金融资产公允价值添加 60万元4存货跌价预备 200万元5售后效力估计费用 100万元.第一步，计

20、算应交所得税税前会计利润 750万元调整永久性差别： 1国债利息收入 -50万元2税款滞纳金 +60万元调整暂时性差别影响当期金额3买卖性金融资产公允价值添加 -60万元4存货跌价预备 +200万元5售后效力估计费用 +100万元 应纳税所得额 1 000万元 所得税税率 33% 应交所得税 330万元.第二步，计算暂时性差别影响纳税金额3买卖性金融资产公允价值添加60万，使资产账面价值计税根底，税前会计利润应税所得额，产生应纳税暂时性差别，使所得税费用应交所得税，确认递延所得税负债6033%=19.8万元4存货跌价预备计提200万元，使资产账面价值计税根底，税前会计利润应税所得额，产生可抵扣

21、暂时性差别，使所得税费用应交所得税，确认递延所得税资产20033%=66万元5售后效力估计费用确认100万元，使负债账面价值计税根底，税前会计利润应税所得额，产生可抵扣暂时性差别，使所得税费用应交所得税，确认递延所得税资产10033%=33(万元).第三步，计算所得税费用当期所得税费用 =应交所得税 +递延所得税负债添加 -递延所得税资产添加 =330+19.8-66-33=250.8万元计算过程如下表：.项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产260万200万60万存货2000万2200 万200万预计负债100万0100万合计60万300万应纳税暂时性差别产生递延所得税负债6033%=19.8万元可抵扣暂时性差别产生递延所得税资产30033%=99万元.第四步，做出会计分录借：所得税费用 当期所得税费用3 300 000 递延所得税资产 990 000 贷：应交税费应交所得税 3 300 000 递延所得税负债 198 000 所得税费用 递延所得税费用 792 000.第三节 利润分配 利润分配是指企业税后净利润的分配，是企业利润总额税前会计利润减去所得税费用后的净额分配。一、 利润分配的程序和核算内容 企业本年实现的净利润加上年初未分配利润或