第6章投资__上课讲解(2)ppt课件

1、第六章 投资.内容投资性质与分类以市价计价的证券投资长期股权投资2022/7/102.引子雅戈尔600177是一家以服装消费和销售起家的公司，2021年来自房地产开发的主营业务收入曾经超越其服装的消费和销售收入，同时，雅戈尔持有多家上市公司和非上市公司的股份。2022/7/1032021年雅戈尔主营业务分行业、产品情况.2022/7/1042021年末公司持有16家上市公司股份列为“可供出卖金融资产.2022/7/105此外，公司还参与PE投资和其他投资，2021年末公司共持有PE及其他投资工程10个，累计投资近94627万元.思索：雅戈尔除了正常的主营业务之外，为什么企业还对外进展投资？企业

2、对外投资有哪些类型？从会计的角度看，企业如何计量这些对外投资和确定投资收益？2022/7/106.一、投资的性质与分类2022/7/107狭义投资的定义：企业为经过分配来添加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。狭义投资的特点 经过让渡本人的资产而获得投资收益获得的特殊性：依赖于被投资企业的盈利才干和分配情况短期投资的收益是对购买证券的投资者投入的一切现金的再次分配的结果本章投资特指狭义投资.1.2 投资的分类 按照投资性质或者投资对象 权益性投资：普通股债务性投资：公司债券、公债混合性投资：优先股、可转换公司债券深圳万科、南宁化工其他投资:除权益性投资和债务性投资

3、外的投资，如投资性房地产、字画、古玩、邮票和金银等贵金属。 2022/7/108.按照投资对象的变现才干，可分为易于变现和不易变现两类 易于变现的投资，是指能在证券市场上随时变现的投资，普通称为有价证券投资。这类投资必需是可以上市买卖的股票、债券等。它还可以按照企业的志愿划分为买卖类证券、可供出卖类证券和持有至到期类证券。 不易变现的投资，是指不能随便在证券市场上变现的投资。这类投资通常未在公开市场上市买卖，要将所持投资转换为现金需求耗费较大的买卖费用。 2022/7/109.按照投资期限分为： 短期投资：是指可以随时变现并且持有时间不预备超越一年含一年的投资应该具备两个条件：1该投资必需随时

4、可以上市流通；2企业管理层有意在一个会计年度之内将其转变为现金。 长期投资：是指短期投资以外的投资。 分为：长期股权投资、可供出卖类证券和持有至到期证券等属于长期投资，列为非流动资产。 新准那么把投资分为以下四类：买卖性金融资产可供出卖金融资产持有至到期投资长期股权投资 2022/7/1010. 二、以市价计价的证券投资证券投资普通包括股票投资和债券投资等。证券通常在公开的证券市场上买卖活泼， 因此很容易获得市价的信息。股权投资是最常见的一种证券投资：经过持有另一公司的股权, 投资者“拥有该公司的一部分, 普通以持股比例表示.不同持股比例的股权投资, 有不同的会计方法见以下图2022/7/10

5、11.股权投资的会计处置预备在短期内变现?有价证券?表决权比例会计处置是是市价法 (买卖性金融资产)市价法 (可供出卖金融资产)权益法本钱法 & 合并报表否50%20-50%20%假设股权投资不属于有价证券，那么根据对被投资企业的影响力不同，分别采用本钱法与权益法核算该股权投资.证券投资期末计价的三种方法本钱法新准那么下“持有至到期投资采用实践利率法，按摊余本钱进展后续计量本钱与市价孰低法2006年新准那么公布以前，我国短期投资采用本钱与市价孰低法进展后续计量市价法新准那么下“买卖性金融资产、“可供出卖金融资产采用市价法进展后续计量2022/7/1013.以市价计价的证券投资分为：买卖性金融资

6、产列示为流动资产可供出卖金融资产列示为非流动资产2022/7/1014交易性金融资产可供出售金融资产1、初始计量取得时以公允价值（扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费用之和作为初始确认金额。取得时按公允价值（扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费用之和作为初始确认金额。2、后续计量持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益。年末将公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”）。持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益。年末以公允价值计量且将公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。3、处置/出售所收到的处置收

7、入与证券投资账面价值的差额即为当期投资损益，应在“投资收益”账户的借方或贷方反映。将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。两类投资的会计处置对比.2022/7/1015交易性金融资产可供出售金融资产4、会计科目交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动可供出售金融资产成本可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产利息调整可供出售金融资产应计利息（后两个科目是用于债券投资）两类投资的会计处置对比续.2022/7/1016例1 甲公司以暂时闲置的资金于208年4月3日购入乙公司每股面值1元的

8、股票1,000股，每股价钱15元，另付相关税费90元，一并以银行存款支付，公司将其列为买卖类证券。乙公司已于208年3月20日宣告分派现金股利，每股0.5元，并定于208年4月10日起按4月5日的股东名册支付现金股利。甲公司于购入当日办理好股票交割手续。甲公司的会计处置如下：1计算投资本钱： 成交价1 00015 15 000 加：税费 90 减：已宣告分配现金股利1 0000.5 500 投资本钱 14 5902购入股票的会计分录： 借：买卖性金融资产股票乙 14 590 应收股利股票乙 500 贷：银行存款 15 090.2022/7/1017.例3 甲公司于208年3月3日以59 980

9、元包括税费购入丙公司发行的10 000股股票作为买卖类证券，丙公司208年4月22日宣告于5月18月发放股利，每10股派1股股票股利，每股派0.3元的现金股利。甲公司的会计处置如下：1宣告派发现金股利时， 借：应收股利股票丙 3 00010 0000.3 贷：投资收益 3 0002收到现金股利时， 借：银行存款 3 000 贷：应收股利股票丙 3 000 2022/7/1018.例4 甲公司于207年12月20日购入的股票本钱以及12月31日的市价情况如下： 股 数 投资种类 成 本 市价 股票U 1,000 买卖类 10,000 11,000股票V 1,000 买卖类 8,000 7,500

10、股票W 1,000 可供出卖类 12,300 10,300有关股票购买和期末计价的有关会计处置如下。112月20日购买股票时：借：买卖性金融资产股票U 10,000 股票V 8,000 可供出卖金融资产股票W 12,300 贷：银行存款 30,300212月31日按照市价计价证券：借：买卖性金融资产股票U 1,000 贷：公允价值变动损益 1,000 借：公允价值变动损益 500 贷：买卖性金融资产股票V 500 借：资本公积 2,000 贷：可供出卖金融资产股票W 2,0002022/7/1019.2022/7/1020例5 续用例4的数据，假定甲公司于207年12月20日购入的股票在208

11、年发生了如下业务：2月20日和3月6日各出卖500股U股票，每股售价分别为11.6元和12.8元；4月5日以每股7.8元的价钱出卖了1,000股V股票；12月27日以每股13.2元的价钱出卖了200股W股票。1出卖U股票时：2月20日， 借：银行存款 5,800 贷：买卖性金融资产股票U 5,500 投资收益 3003月6日，借：银行存款 6,400 贷：买卖性金融资产股票U 5,500 投资收益 900.24月5日出卖V股票时： 借：银行存款 7,800 贷：买卖性金融资产股票V 7,500 投资收益 300312月27日出卖200股W股票时： 借：银行存款 2,640 贷：可供出卖金融资产

12、股票W 2,060 投资收益 580同时，要将20%部分的未实现损失从“资本公积转入“投资收益，分录如下： 借：投资收益 4002,00020% 贷：资本公积 4002022/7/1021.三、长期股权投资长期股权投资，是指企业用现金、存款等货币资金购买股票或以提供劳务或交换资产、债务置换等折价入股进展的权益性资本投资。长期股权投资根据对投资单位的影响程度不同，可以分为：控制、共同控制、艰苦影响和无控制、无艰苦影响投资。2022/7/1022.3.1 长期股权投资的初始计量除企业合并构成的长期股权投资以外，其他方式获得的长期股权投资，该当按照以下规定确定其初始投资本钱：一以支付现金获得的长期股

13、权投资，该当按照实践支付的购买价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。二以发行权益性证券获得的长期股权投资，该当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。三投资者投入的长期股权投资，该当按照投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议商定价值不公允的除外。2022/7/1023.四经过非货币性资产交换获得的长期股权投资，其初始投资本钱该当按照确定。五经过债务重组获得的长期股权投资，其初始投资本钱该当按照确定。留意:假设支付的对价中包含享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利科目，不计入初始投资本钱。2022

14、/7/1024.3.2 长期股权投资后续计量3.2.1本钱法根本特征指投资企业的“长期股权投资账户,一旦按获得本钱记账,一直坚持原投资金额除非投资企业追加投资或收回投资,不随被投资企业的运营成果而发生增减变动的一种会计方法。投资企业只需在被投资企业宣告和分派股利时,才确认投资收益。2022/7/1025.本钱法的优点投资账户可以反映投资的本钱；核算简便；能反映企业实践获得的利润或现金股利的情况，而且获得的利润或者现金股利与其流入的现金在时间上根本吻合；与法律上企业法人的概念相符；所确认的投资收益与我国税法上确认应纳税所得额时对投资收益确认时间是一致的；比较稳健。2022/7/1026本钱法的局

15、限性长期股权投资账户停留在初始或追加投资时的投资本钱上，不能反映投资企业在被投资单位中的权益；当能控制或艰苦影响时未能反映实践情况.本钱法的适用情况：1对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，采用本钱法核算。2企业对子公司投资，日常会计实务应采用本钱法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。与国际会计准那么接轨2022/7/1027.2022/7/1028.3.2.2 权益法也称为一栏式合并“one line consolidation)所谓权益法，是指长期股权投资的账面价值，以投资企业在被投资企业权益中占有的份额进展反映的一种会计方法，此

16、法需求反映投资企业和被投资企业本质上的经济关系。权益法的普通程序如下：1按照初始投资或追加投资时的投资本钱记录或添加长期股权投资的账面价值。2投资后，随着被投资企业一切者权益的变动包括被投资企业实现的净利润或发生的净亏损以及其他一切者权益工程的变动，投资企业应按所持股权比例相应调整长期股权投资的账面价值。2022/7/1029.续用例6的资料，假定甲公司以483,360元购入丁公司有表决权资本的30%，其初始投资本钱与应享有丁公司一切者权益账面价值份额相等，其他资料均不变。1205年1月5月，甲公司购入丁公司股票时：借：长期股权投资丁公司 483,360 贷：银行存款 483,3602205年末，丁公司报告利润时，甲公司确认应分享的份额90,000元300,00030%：借：长期股权投资丁公司 90,000 贷：投资收益 90,0003205年末，丁公司宣揭露放现金股利时，甲公司拥有收取72,000元240,00030%股利的权益，并减少投资：借：应收股利丁公司 72,000 贷：长期股权投资丁公司 72,0002022/7/1030.4206年末，丁公司报告利润时，甲公司确认应分享的份额45,000元150,00030%： 借：长期股权投资丁公司 45,0