第东财审计19讲所有者权益ppt课件

1、 琴岛学院会计系 孙淑珍本讲主要内容：一、一切者权益审计概述二、股本的本质性程序三、实收资本的本质性程序四、资本公积的本质性程序五、盈余公积的本质性程序六、未分配利润的本质性程序七、投资审计一、一切者权益审计概述提问： 什么是根本会计等式？ 例：以下关于一切者权益审计的说法中正确的有 A、通常以本质性程序为主 B、通常不需求了解内部控制 C、控制测试是必需求执行的程序 D、通常审计重点是有无高估 AD1、审阅公司章程、实施细那么和股东大会、董事会会议记录。2、检查股东能否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式、出资比例、出资期限出资。 例：审计人员在检查A企业股本明细表时，发现A企业货币出资额

2、200 000元，该企业的注册资本为100万，一切投资者投资额已全部投入。二、股本的本质性程序 3、索取或编制股本账户分析表。 4、审查股票的变动。 例：审计人员在检查某企业“股本总帐时，发现借方发生额20万元，时间为企业设立后8个月。思索： 能够会存在何种问题，如何实施本质性程序。二、股本的本质性程序审查原始凭证、会计记录：收回股票登记簿、银行对账单、向外界收回的股票等 5、函证发行在外的股票 例：注册会计师审查公开发行股票公司已发行股票数量能否真实、能否已收到股款时，应向主要股东函证。 NO二、股本的本质性程序 6、审查股票发行费用的会计处置 例：某公司以5元/股的价钱发行股票1000股，

3、股票面值为1元/股，发行费用为500元，请作出相应的账务处置。 二、股本的本质性程序 借：银行存款 4 500 贷：股本 1000 资本公积 3 5007、确定股票在资产负债表上能否恰当地披露 二、股本的本质性程序三、实收资本的本质性程序 1、索取并审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录； 2、索取或编制实收资本明细表。 3、审查出资期限、出资方式和出资额。 三、实收资本的本质性程序 例：某企业接受其他单位投资转入的固定资产，投出单位账面价值为10 000元，已提取折旧3 000元。注册会计师在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评价后确认其价值为8 000元。其账面记录为：

4、借：固定资产 10 000贷：累计折旧 2 000 资本公积 1 000 实收资本 7 000 要求： 指出存在的问题，并加以矫正。 解析： 正确的记录应为： 借：固定资产 8 000 贷：实收资本 8 000 审计调整分录： 借：固定资产 1 000 贷：实收资本 1 000三、实收资本的本质性程序 4、检查投入资本的真实性。 5、审查实收资本的增减变动。 例：审计人员在审查新办企业A公司时，发现“银行存款账上余额100万元，实践消费运营中却现金周转困难。 调阅相关账簿，其中“实收资本-甲公司明细帐账上注明甲公司投入现金80万元，向会计人员索要原始凭证银行存款回单，会计人员无法出示。审计人员

5、与银行联络，银行告知并未收到一笔甲公司汇入该企业的80万元款项。三、实收资本的本质性程序收到投资前，应作如下调整分录： 借：实收资本-甲公司 800000 贷：银行存款 800000经银行证明实践收到投资时，再作相反分录。 三、实收资本的本质性程序 6、审查外币出资时实收资本的折算。 7、确定实收资天性否已在资产负债表上恰当披露。例：中美合资筹建一建筑企业，按合同商定美方投资份额为20万美圆，合同商定的折合汇率为7.00，出资日外汇汇率为7.10，企业账务处置如下： 借：银行存款 142 贷：实收资本 140 资本公积 2四、资本公积的本质性程序1、审计资本公积形成的合法性构成股本溢价、资本溢

6、价接受非现金捐赠接受现金捐赠股权投资预备拨款转入外币资本折算差额？例：某公司2021年资本公积明细账有以下记录： 1、发行股票溢价收入20万元。该公司股票是委托证券公司代理发行的，按发行收入3%支付手续费3万元，记入了“财务费用账户。 2、 发行债券溢价收入10万元。 3、公益性捐赠支出10万元。请问上述记录存在哪些问题？应如何调整？四、资本公积的本质性程序四、资本公积的本质性程序2、审查资本公积运用的合法性3、确定资本公积能否在资产负债表上恰当反映转增资本等五、盈余公积的本质性程序1、审查盈余公积提取的合法性2、审查盈余公积运用的合法性3、审查盈余公积的提取、运用及账面价值的真实性4、确定盈

7、余公积在资产负债表上能否恰当披露 例：审计人员对长城公司2004年度法定盈余公积的提取和运用情况进展了审计，发现以下问题： 1法定盈余公积的提取比例为6%。经讯问有关人员，据称系当年税后利润较多，适当降低了提取比例。 2审查盈余公积的运用时发现有救灾捐赠15万元。五、盈余公积的本质性程序弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润 例：审计人员李明在对W公司的盈余公积进展审计时，发现盈余公积明细账4月7日一笔业务摘要为“转增资本。金额为100 000元。转增资本后该公司注册资本为1 000 000元，盈余公积账户余额为100 000元。五、盈余公积的本质性程序五、盈余公积的本质性程序 1按照有关规定

8、，公司制企业该当按照净利润的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超越净利润的10%。法定盈余公积累计额到达注册资本的50%时可以不再提取。而长城公司以税后利润较多为理由少提法定盈余公积是不合法的例：某股份公司2000年实现利润300 000元，所得税率33%，法定公积金按10%提取，公益金按5%提取。利润分配前该公司的权益构造为:普通股股本100 000股，每股面值5元500 000资本公积股本溢价 100 000盈余公积 140 000未分配利润成 200 000经董事会研讨决议，以每五股普通股增发1股普通股票作为股票股利。六、未分配利润的本质性程序六、未分配利润的本

9、质性程序分配后股权构造为:普通股股本120 000股,每股面值5元 600 000资本公积股本溢价 100 000盈余公积 170 150未分配利润 270 850要求:指出上述股权构造能否存在问题，如有问题，请加以矫正。交纳所得税提取法定公积金=提取法定公益金=分配股票股利= 3025%=7.5万元307.510%=2.25万元30-7.55%=1.125万元25+1=12万元六、未分配利润的本质性程序六、未分配利润的本质性程序分配后的股权构造为:股本 资本公积股本溢价 盈余公积 140 000+22 500+11 250 未分配利润 200 000+300 00033 75075 0001

10、20 000120 000股，每股面值5元600 000120 000173 750281 250七、投资审计 一获得或编制投资明细表 投资的种类： 1、买卖性金融资产 2、可供出卖金融资产 3、持有至到期投资 4、长期股权投资问题： 上述四种资产的计量属性分别是什么？ 二实施分析程序 三询证投资的证券 四检查买卖性金融资产 例：注册会计师对A公司2021年度财务报表进展审计时，发现A公司2021年10月12日支付价款从二级市场购入B公司发行的股票100 000股，每股价钱10.50元，含已宣告但未发放的现金股利每股0.50元，另支付买卖费用2 000元。 A公司将持有的B公司股权划分为买卖性金融资产，且持有B公司股权后对其无艰苦影响七、投资审计 借：买卖性金融资产本钱 1 000 000 应收股利 50 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 1 052 000 借：投资收益