第4章投资ppt课件

1、湖 北 经 济 学 院 会 计 学 院第 四 章投 资.学习目的 经过本章学习，可以对企业的投资有一个较全面的了解，了解并熟练掌握买卖性金融资产、持有至到期投资、可供出卖金融资产和长期股权投资相关业务的会计处置。. 本章重点及难点买卖性金融资产的核算持有至到期投资的核算可供出卖金融资产的核算长期股权投资的核算.本章构造 第一节 投资的性质与分类 第二节 买卖性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出卖金融资产 第五节 长期股权投资. 第一节 投资的性质与分类 一、定义 投资是指经过分配来添加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 如购买股票、债券、基金，与其他企

2、业共同兴办联营企业或子公司等。 投资主要包括： 1将企业的部分资产转让给其他单位运用，经过其他单位运用投资者投入的资产发明效益后进展分配，或者经过投资改善贸易关系等到达获取利益的目的； 2将企业的现金投资于一定的金融资产，经过金融资产的买卖使得资本增值。这两个方面的投资目的和添加财富的方式是不一样的。4.1投资的性质与分类. 二、分类 1.按其持有意图及才干分类买卖性金融资产持有至到期投资可供出卖金融资产长期股权投资 2.按享有的权益不同分类权益性投资债务性投资混合性投资4.1投资的性质与分类.金融工具：是指构成一个企业的金融资产，并构成其他单位的金融负债或权益工具的合同。组成部分1、金融资产

3、2、金融负债买卖性、其他3、权益工具 金融工具4.1投资的性质与分类.根本金融工具 是指符合传统的资产、负债定义，曾经在资产负债表被确认和计量的金融资产，包括现金、银行存款、普通股及未来期间收付金融资产的债务债务。 根本金融工具合约的价值由标的物本身的价值决议。如公司债券作为债券发行公司与债券持有人之间的合约，其价值由债券本身的价值决议。 4.1投资的性质与分类.衍生金融工具 是指价值随特定利率、金融工具价钱、商品价钱、汇率、价钱指数、信誉等级等的变动而变动的金融工具或其他合同。 衍生金融工具是从根底资产派生出来的金融工具。其价值派生于或衍生于金融根底商品如股票、债券的一种双边合约。共同特征是

4、保证金买卖，因此具有杠杆效益。衍生工具包括：远期合同、期货合同、期权和互换及其组合。 自1973年以来，随着以固定汇率为中心的布雷顿森林体系的瓦解，兴隆国家普遍实行了浮动汇率制，与此同时，世界上越来越多的国家逐渐放弃了对利率的控制。由于汇率、利率的双重浮动，衍生工具应运而生。 4.1投资的性质与分类. 衍生金融工具大多属于待履行或处于履行中的合约，这些工程对企业的财务情况和运营业绩起着非常艰苦甚至生死攸关的影响。 传统会计方式对会计要素确实认是基于过去实践发生的买卖事项。按照传统，应该将衍生金融工具游离于表外，但从会计信息的相关性和可靠性角度来看，显然是不行的。所以应将表外业务表内化。4.1投

5、资的性质与分类.金融资产 是指企业的以下资产：1库存现金，银行存款；2持有的其他企业的权益工具股票投资、股权投资；3从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权益贷款、应收款项、债券投资等；4其他合同权益或衍生工具。 有价证券：股票；债券；基金; 期权。. 企业按其持有意图及才干，将获得的金融资产在初始确认时分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产买卖性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出卖金融资产另：长期股权投资 货币资金.4.2买卖性金融资产 第二节 买卖性金融资产 一、买卖性金融资产的含义和计量一买卖性金融资产的含义 企业持有

6、的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为买卖性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得与其他类别的金融资产相互重分类。.二买卖性金融资产的计价 初始确认：按公允价值计量。 公允价值：是指在公平买卖中，熟习情况的双方自愿进展资产交换或债务清偿的金额。 期末计价:按公允价值计量。.二、买卖性金融资产的日常核算设置账户：买卖性金融资产 购入时，持有期间收益(1)持有期间损失(2)处置时结转期末公允价值二级科目：买卖性金融资产本钱 公允价值变动.投资收益公允价值变动损益购入时买卖费用

7、处置时损失处置时收益公允价值变动损失处置时结转收益公允价值变动收益处置时结转损失 获得买卖性金融资产所发生的相关买卖费用该当在发生时计入投资收益。买卖费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增外部费用，包括支付给代理机构、资询公司、券商的手续费和佣金及印花税等其他必要支出。. 一买卖性金融资产的计量 1、初始计量 企业购入买卖性金融资产时，按该金融资产获得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“买卖性金融资产本钱科目。获得买卖性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，该当单独确以为应收工程，记入“应收股利或“应收利息科目；发生的买卖费用支付给

8、代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等计入“投资收益借方。 2、再计量 资产负债表日，买卖性金融资产由于公允价值变动所构成的利得或损失，计入当期损益公允价值变动损益。.二帐务处置取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 应收股利（或应收利息） 投资收益 贷：银行存款收到前包含的股利或利息借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）公允价值买卖费用实践支付的金额已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利.资产负债表日公允价值高于账面余额借：交易性金融资产公允价

9、值变动 贷：公允价值变动损益资产负债表日公允价值低于账面余额借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动处置交易性金融资产借：银行存款 贷：交易性金融资产成本借或贷：交易性金融资产公允价值变动借或贷： 投资收益同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反分录）实践支付的金额差额有助于全面评价该买卖性金融资产所获得的全部收益. 例：1朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实践支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种买卖费用5万元。22005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。借：买卖性金融资

10、产本钱 300万应收股利 2万 投资收益 5万 贷：银行存款 307万借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万.32005年6月30日资产负债表日，该股票的公允价值为 314万。42005年12月31日资产负债表日， 该股票的公允价值为306万元。借：买卖性金融资产公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万借：公允价值变动损益 8万 贷：买卖性金融资产公允价值变动 8万314300314306.5续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2006年3月1日分派现金股利。 2月10日晓泽公司宣告分派股利时 3月1日，朗能公

11、司收到现金股利时借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万.62006年5月18日，企业将该股票全部出卖，所得价款为385万元，款项已存入银行。借：银行存款 385万 贷：买卖性金融资产本钱 300万 公允价值变动 6万 投资收益 79万借：公允价值变动损益 6万 贷：投资收益 6万.练习1： 11月20日，企业以每股12元的价钱购入B公司股票8000股，计96000元，另付相关买卖费用720元，B公司已于1月15日宣告现金股利到账日为1月22日，每10股派发4元共3200元，税后。借：买卖性金融资产本钱 92800 应收股利 3200 投资收益 720 贷：

12、银行存款 96720. 21月22日收到现金股利 33月2日，以每股10元的价钱出卖B公司股票8000股借：银行存款 3200 贷：应收股利 3200借：银行存款 80000 投资收益 12800 贷：买卖性金融资产本钱 92800.练习2：11月28日，企业用存出投资款购入A公司股票5000股，每股面值1元，买卖价8元，计4万元，另支付佣金、税金等300元。借：买卖性金融资产本钱 40000 投资收益 300 贷：其他货币资金存出投资款 4030022月1日，收到A公司派发的股利，每10股派2元计1000元税后。借：银行存款 1000 贷：投资收益 1000. 48月5日，以每股10元出卖A

13、公司股票2500股，计25000元假定税已扣。借：银行存款 25000 贷：买卖性金融资产本钱 20000 公允价值变动 500 投资收益 4500借：公允价值变动损益 500 贷：投资收益 50036月30日，该股票的公允价值为41000元。借：买卖性金融资产公允价值变动 1000 贷：公允价值变动损益 1000.4.3持有至到期投资 第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资的含义一持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资与可供出卖金融资产可以相互重分类。二持有至到期投资本钱确实定 初始计量获得本钱包括：1、获得

14、投资的公允价值； 2、买卖费用。 后续计量：摊余本钱账面价值.溢价发行：发行价钱面值 票面利率市场利率平价发行：发行价钱=面值 票面利率=市场利率折价发行：发行价钱面值 票面利率1106680假设利率为5%：100万0.8227+8万3.5460=1106380估计未来现金流量的现值三计提减值的会计处置借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值预备四今后，持有至到期投资价值得以恢复的会计处置借：持有至到期投资减值预备金额不能超越原来计提的数额 贷：资产减值损失.例: 12003年末，某项持有至到期投资账面价值30万元，估计未来现金流量的现值28万元，发生减值2万元。借：资产减值损失 2万 贷：持

15、有至到期投资减值预备 2万. 22004年末，该项投资的未来现金流量的现值为27万元。借：资产减值损失 1万 贷：持有至到期投资减值预备 1万32005年末，该项投资的未来现金流量的现值为31万元。借：持有至到期投资减值预备 3万 贷：资产减值损失 3万. 五、持有至到期投资的重分类 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出卖或重分类为可供出卖金融资产的金额，相对于该类投资在出卖或重分类前的总额较大时，该当将该类投资的剩余部分重分类为可供出卖金融资产，且在本会计年度及以后两个完好的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。. 将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产的，应在重

16、分类日按其公允价值，借记“可供出卖金融资产科目，按其账面余额，贷记本科目本钱、利息调整、应计利息，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积科目。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。借：可供出卖金融资产本钱等重分类日投资的公允价值 持有至到期投资减值预备 贷：持有至到期投资本钱 利息调整借或贷 应计利息 借或贷：资本公积其他资本公积 差额 . 例：2007年12月31日，由于A公司信誉情况恶化，甲公司计划不再将原预备持有至到期日的A公司的债券持有至到期日，并决议将其重新分类为可供出卖金融资产，并在2021年出卖。此时，该项投资的账面余额为1 030 849元，其中本钱为1000000元，应

17、计利息为30000元，利息调整为849元。其公允价值为1 055 000元，面值1 000 000元。借：可供出卖金融资产本钱 1 000 000 利息调整 30849 公允价值变动 24151 贷：持有至到期投资本钱 1000000 应计利息 30000 利息调整 849 资本公积其他资本公积 24 151.六、出卖持有至到期投资借：银行存款 持有至到期投资减值预备 投资收益 贷：持有至到期投资本钱 应计利息 借或贷 利息调整 投资收益实践收到的金额持有至到期投资账面余额已计提的减值预备借贷方的差额 收回已减值的持有至到期投资时，实践收到的金额，借记“银行存款等科目，按应转销相关损失预备余额

18、，借记“持有至到期投资减值预备科目，按持有至到期投资的余额，贷记“持有至到期投资科目，按其差额，借记或贷记“投资收益科目。. 第四节 可供出卖金融资产一、可供出卖金融资产的含义 是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的金融资产： 一贷款和应收款项。 二持有至到期投资。 三以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业购入的在活泼市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。 可供出卖金融资产可以重分类为持有至到期投资。4.4可供出卖金融资产.核算特点1债务性可供出卖

19、金融资产，类似持有至到期投资； 股权性可供出卖金融资产，类似买卖性金融资产；2公允价值变动，要调整账面价值；3减值预备提取的特殊处置。.二科目设置总账科目二级科目可供出售金融资产 成本利息调整应计利息公允价值变动.二、可供出卖金融资产的初始计量公允价值+买卖费用股权性可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本 应收股利 贷：银行存款债权性可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本 应收利息 （可供出售金融资产利息调整） 贷：银行存款 （可供出售金融资产利息调整）公允价值买卖费用支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利实践支付的金额债券的面值支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息实践支付的

20、金额借贷方的差额.三、可供出卖金融资产持有收益确实认一持有可供出卖债券期间，利息的处置分期付息到期还本借：应收利息 （可供出售金融资产利息调整） 贷：投资收益 （可供出售金融资产利息调整）到期一次还本付息借：可供出售金融资产应计利息 （可供出售金融资产利息调整） 贷：投资收益 （可供出售金融资产利息调整） 面值票面利率摊余本钱实践利率借贷方的差额摊销额 面值票面利率摊余本钱实践利率借贷方的差额摊销额 .二持有可供出卖股票期间，现金股利的处置得到宣告现金股利借：应收股利 贷：投资收益 收到现金股利借：银行存款 贷：应收股利.公允价值高于账面余额借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资

21、本公积公允价值低于账面余额借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动四、可供出卖金融资产的期末计量后续计量：公允价值 资产负债表日，可供出卖金融资产该当按照公允价值计量，变动计入“资本公积其他资本公积。一可供出卖金融资产公允价值变动.二可供出卖金融资产发生减值的处置 1、减值判别的规范公允价值继续下降公允价值下降的幅度较大下降趋势非暂时性.2、账务处置计提减值借：资产减值损失 借或贷：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动价值得以恢复可供出售金融资产为债权工具投资的：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 资本公积其他资本公积可供出售金融资产为股票等

22、权益工具投资的：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产公积其他资本公积金额不能超越原来计提的数额应减记的金额贷方合计 转出原公允价值变动.出售借：银行存款 （资本公积其他资本公积） 投资收益 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 利息调整 应计利息 （资本公积其他资本公积） 投资收益 实践收到的金额账面余额应从一切者权益中转出的公允价值累计变动额借贷方差额也能够在借方五、可供出卖金融资产的处置. 例：2001年1月1日企业购买债券作为可供出卖金融资产 处置，实践支付的金额为1186680 元包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息由购买企业一切，债券面值为100万元，票面利率为8%，

23、剩余期限为4年。该债券款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。经过计算可得：实践利率为4.992% 2001年12月31日其公允价值为120万元；2002年12月31日其公允价值为1168075元，其降低的缘由是暂时的；2003年3月5日将其出卖，获得出卖收入118万元，款已存入银行。.计息日应计利息投资收益调整金额摊余成本 01.1.1 110668001.12.31800005524524755108192502.12.31800005401025990105593503.12.31800005271227288102864704.12.3180000513532

24、86471000000合计320000213320106680可供出卖债券投资利息调整表.12001年1月1日购买借：可供出卖金融资产本钱 1000000 利息调整 106680 应收利息 80000 贷：银行存款 1186680.22001年12月31日确认利息收入 按期收回利息时 2001年12月31日，其公允价值为120万元借：应收利息 80000 贷：投资收益 55245 可供出卖金融资产利息调整 24755借：银行存款 80000 贷：应收利息 80000借：可供出卖金融资产公允价值变动 118075 贷：资本公积其他资本公积 1180751 200 0001 081 925.320

25、02年12月31日确认利息收入 按期收回利息时 2002年12月31日，其公允价值为1168075元，比可供出卖金融资产的帐面余额1174010要低，但是由于该公军价值的降低是暂时性的，所以不属于减值问题。借：应收利息 80000 贷：投资收益 54010 可供出卖金融资产利息调整 25990借：银行存款 80000 贷：应收利息 80000借：资本公积其他资本公积 5935 贷：可供出卖金融资产公允价值变动 59351 200 00025 9901 168 075.42003年3月5 日将其出卖借：银行存款 1180000 资本公积其他资本公积 112140 贷：可供出卖金融资产 本钱 10

26、00000 利息调整 55935 公允价值变动 112140 投资收益 124065118 0755 93510668024755 25990118075 5935借贷方差额.例：甲公司发生以下买卖，相关资料如下表：取得日期投资类型2006年3月31日的公允价值2006年12月31日的公允价值2007年12月31日的公允价值2006年3月31日丙公司普通股（占其股份比例3）3 000 0002 950 0002 700 000. 2006年3月31日，甲公司购入丙公司的股票甲公司计划持有丙公司股票以实现长期增值和收益。2006年12月31日，对丙公司的股票投资本钱超越公允价值，是由于整个股票市

27、场的股价下跌呵斥的，且丙公司的财务情况依然很好，甲公司判别该股票投资没有减值，计划继续持有。2007年12月31日，丙公司丧失了与一个重要制造商的合约，丙宣布它无法支付2007年的股利、甲公司判别该股票投资发生的非暂时性损失，减值损失为股票投资本钱与2007年12月31日的公允价值的差额，为300 000元。.1 2006年3月31日购买股票时2 2006年12月31日3 2007年12月31日借：可供出卖金融资产本钱3 000 000 贷：银行存款 3 000 000借：资本公积 50 000 贷：可供出卖金融资产公允价值变动 50 000借：资产减值损失 300 000 贷：资本公积其他资

28、本公积 50 000 可供出卖金融资产公允价值变动 250 000. 第五节 长期股权投资4.5长期股权投资 一、长期股权投资的含义 长期股权投资是企业投出的期限在一年以上不含一年的各种股权性质的投资，其特点主要包括：长期持有；获得经济利益并承当相应风险；普通不能随意出卖。. 按投资对被投资单位的影响，长期股权投资为四类：1控制：有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。被投资单位为子公司。 1拥有被投资企业50%以上的表决权普通股资本：直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有； 2拥有本质上的控制权。. 2.共同控制：按合同商定对某项经济活动所共有的控制，该控制权仅在

29、分享控制权的投资方一致赞同时存在。如ABCD各出资25%建立S公司，共同控制S公司。S公司为合营企业。3.艰苦影响：对一个企业的财务和运营政策有参与决策的权益，但并不能控制或共同控制这些政策的制定。投资2050%之间，被投资企业为联营企业。4. 无共同控制或艰苦影响 20%以下，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。.企业合并构成一个报告主体 三种方式：只需控股合并出现长期股权投资.是否在同一控制下进行企业合并会计处理同一控制下的企业合并权益结合法非同一控制下的企业合并购买法两种类型：1同一控制下的企业合并；2非同一控制下的企业合并.二、长期股权投资的初始计量 一企业合并构

30、成的长期股权投资 包括同一控制下的企业合并合并前后均为母子、子子公司合并和非同一控制下的企业合并，详细内容在“企业合并中学习。本部分主要讲相关会计处置。.1.同一控制下的企业合并构成的长期股权投资 对于同一控制下的企业合并，从可以对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后可以控制的资产并没有发生变化。因此，同一控制下的企业合并构成的长期股权投资初始投资成本为获得被合并方账面一切者权益的份额。合并方获得的净资产账面价值与支付的合并对价的账面价值或发行股份面值总额的差额，该当调整资本公积仅指资本溢价或股本溢价；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。合并方为进

31、行企业合并所发生的各项直接相关费用，计入当期损益 。 1.合并费用不同于股票债券的发行费用！ 2.股票债券的发行费用影响负债或权益！ 3.合并费用计入损益管理费用。.1合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，该当在合并日以应享有被合并方账面一切者权益的份额作为长期股权投资初始投资本钱。长期股权投资的初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产及所承当债务账面价值之间的差额，该当调整资本公积资本溢价或股本溢价 ；资本公积缺乏冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。 .借：长期股权投资 合并方应享有被合并方账面一切者权益的份额 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利或利润 资本公积 资

32、本溢价或股本溢价 缺乏部分冲减盈余公积和未分配利润 贷：银行存款/非现金资产/负债 合并方现金、非现金资产或负债账面价值 资本公积 资本溢价或股本溢价.2合并方以发行股份作为合并对价的 以应享有被合并方账面一切者权益的份额作为长期股权投资的初始投资本钱 ，按股份面值作为股本，初始本钱与股份面值的差额调整资本公积，资本公积缺乏冲减的冲留存收益。借：长期股权投资 合并方应享有被合并方账面一切者权益的份额 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利或利润 资本公积 资本溢价或股本溢价 缺乏部分冲减盈余公积和未分配利润 贷：股本 所发行股份面值总额 资本公积 资本溢价或股本溢价.2.非同一控制下的企业合并构

33、成的长期股权投资 购买方该当按照确定的企业合并本钱作为长期投资的初始投资本钱。企业合并本钱包括购买方付出的资产、发生或承当的负债、发行的权益性证券的公允价值。其中，支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益营业收益；营业外收支；投资收益。 为进展企业合并发生的各项直接相关费用计入当期损益 。 .1合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的借：长期股权投资 合并本钱 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利或利润 营业外支出/投资收益 贷：银行存款/非现金资产/负债 合并方现金、非现金资产或负债账面价值 主营业务收入/营业外

34、收入/投资收益等.2合并方以发行股份作为合并对价的借：长期股权投资 合并本钱 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利或利润贷：股本 所发行股份面值总额 资本公积 资本溢价或股本溢价 银行存款.二合并外构成的长期股权投资 1、以支付现金获得的，按实践支付的全部价款包括买价和相关费用作为投资本钱。 2、以发行权益性证券方式获得的，按发行股票的公允价值作为投资本钱。投资中包含的已宣告但尚未发放股利，作为“应收股利入账，不计入本钱。 3、投资者投入的，按合同商定价值不公允的除外作为投资本钱。 . 三、长期股权投资的后续计量-本钱法一适用范围1、投资企业可以对被投资企业实施控制；2、投资企业对被投资单位不

35、具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。本钱法本钱法权益法20%50%.二本钱法的含义是指长期股权投资以获得时的初始本钱计价。三本钱法的核算：1、账户的设置 长期股权投资投资时，按本钱 处置时 转本钱长期股权投资价值应收数已收数应收未收数 应收股利.2.核算方法1初始投资或追加投资时 按照初始投资或追加投资时的本钱添加长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款等 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润.2被投资方宣揭露放现金股利时的处置 除获得投资时实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资

36、企业该当按照享有被投资单位宣揭露放的现金股利或利润确认投资收益，不论有关利润分配是属于投资前还是获得投资后被投资单位实现净利润的分配。 借:应收股利 贷:投资收益3收到现金股利时的处置 借:银行存款 贷:应收股利.四、长期股权投资的后续计量-权益法一适用于：共同控制、艰苦影响。二核算设置账户： 长期股权投资本钱 长期股权投资损益调整 长期股权投资其他权益变动 损益调整和其他权益变动明细账在投资后运用。损益调整反映投资后由于被投资企业损益变动引起一切者权益总额变动，投资企业对长期股权投资的调整额。其他变动反映投资后由于被投资企业非损益变动引起一切者权益总额变动，投资企业对长期股权投资的调整额。.

37、三核算方法1、获得时的处置 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资本钱添加长期股权投资的账面价值。 假设长期股权投资的初始投资本钱大于或等于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资本钱(全额确认投资本钱)。 假设长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额该当计入“营业外收入，同时将长期股权投资的本钱调整为应享有被投资单位可识别净资产公允价值的相应份额。即：按其差额，借记“长期股权投资本钱，贷记“营业外收入. 2、投资后被投资企业一切者权益总额变动时，投资企业1投资后被投资企业由于实现净损益以及宣告分派现金

38、股利引起一切者权益总额变动时，投资企业的核算投资后被投资企业由于实现净利润引起一切者权益总额添加时，投资企业：借：长期股权投资某公司损益调整 贷：投资收益 长期股权投资的投资收益代表的是被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来期间经过运营产生的损益中归属于投资企业的部分。.投资后被投资企业实现净亏损引起一切者权益总额减少时，投资企业：借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 假设连年亏损，不断记入“长期股权投资损益调整贷方负数，直到“长期股权投资总账至零为止，未分担的贷“长期应收款或“估计负债，除上述情况外仍未确认的在备查簿中登记,等被投资企业实现利润时,先分担备查簿的，再做账,恢复“长

39、期股权投资。借：投资收益 贷：长期应收款/估计负债.投资后被投资企业宣告分派现金股利引起一切者权益总额减少时，投资企业：得到宣告的现金股利属于投资前的：借：应收股利 贷：长期股权投资本钱得到宣告的现金股利属于投资后的：借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 被投资企业宣告分派股票股利，投资企业不做账务处置。.例1根本处置： 1企业1月1日购入D公司股票60000股，占D公司有表决权资本的30%D总股本20万股，每股面值1元，售价1.5元投资本钱等于享有份额。借：长期股权投资投资本钱 9万 贷：银行存款 9万.2第一年末，D公司实现利润7万元，第二年初宣告现金股利3万元。aD公司实现利润一切者权

40、益添加，本企业拥有30%借：长期股权投资损益调整 21000 贷：投资收益 21000bD公司宣告现金股利本企业应分30%，对方一切者权益减少借：应收股利 9000 贷：长期股权投资损益调整 9000. 3第二年末，D公司发生亏损2万元，第三年初仍决议分配利润1万元。aD公司发生亏损一切者权益减少，本企业承当30%借：投资收益 6000 贷：长期股权投资损益调整 6000b宣告现金股利借：应收股利 3000 贷：长期股权投资损益调整 3000假设第三年初不分配利润，那么不做第二笔分录。.例2：C公司投资40万拥有D公司40%的股份1D公司一切者权益公允价值为120万元享有份额48万元，投资本钱40万元，投资 本钱小于享有份额a借：长期股权投资投资本钱 40万 贷：银行存款 40万b借：长期股权投资投资本钱 8万 贷：营业外收入 8万 或合并分录 即:投资本钱小于享有份额时，将享有份额作为长期股权投资本钱. 2假定D公司一切者权益的公允价值为90万元享有份额36万元，本钱40万元，投资本钱大于享有份额，会计分录为：借：长期股权投资投资本钱 4