新准则讲义()-CAS 02 长期股权投资ppt课件

1、CAS 02 长期股权投资长期股权投资- 控制控制：指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。几种情况：直接、间接或经过与其他投资者协议拥有半数以上的表决权根据章程或协议，有权统驭企业的财务和运营决策有权任免董事会或类似权益机构的多数成员，且企业由该权益机构控制；或者在董事会或类似权益机构会议上占多数表决权，且企业由该权益机构控制长期股权投资- 共同控制共同控制：指按照合同商定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和运营决策需求分享控制权的投资权的投资方一致赞同时存在。合营方式共同控制运营共同控制资产共同控制主体长期股权投资- 艰苦影响艰苦

2、影响：指对一个企业的财务和运营决策有参与决策的权益，但并不可以控制或者与其他方一同共同控制这些政策的权益。假设投资者直接或间接地持有被投资者20%或20%以上的表决权，即以为投资者具有艰苦影响，除非可以明确证明情况并非如此；反之亦然长期股权投资- 核算方法控制 共同控制 艰苦影响 其他 本钱法 权益法 公允价值长期股权投资- 初始计量类别初始投资成本同一控制下的企业合并以合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本；初始投资成本与实际支付代价和其他增量成本的差额冲减资本公积和留存收益。其他以实际支付代价和其他增量成本作为初始投资成本；投资投入的要考虑公允性。长期股权投资- “商

3、誉确实认是否需确认应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额？与初始投资成本的差额如何处理？同一控制下的企业合并不需要不适用非同一控制下的企业合并需要借差确认为商誉；贷差直接计入损益共同控制和重大影响需要借差视同商誉处理；贷差直接计入损益其他不需要不适用长期股权投资- 权益法下后续确认确认投资收益时，该当以获得被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进展调整后确认。超额亏损的处置第十一条：投资企业确认被投资企业发生的净亏损，该当以长期股权投资的账面价值以及其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承当额外损失义务的除外。被投资单位除净损益以外一切

4、者权益的其他变动，计入投资单位的一切者权益长期股权投资- 减值损失按照本钱法核算的、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的：CAS 22 金融工具确实认和计量 其他长期股权投资：CAS 8 资产减值长期股权投资- 本钱法与权益法的转换原那么：不需调整长期投资的账面价值追加投资的，以原账面价值和追加投资本钱作为初始投资本钱“商誉确实认追溯调整处置投资的，账面价值按比例转出长期股权投资- 处置账面价值和实践获得价款的差额计入当期损益原直接计入一切者权益的部分，按比例转入当期损益长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差别(1/9)新企业会计准则正文现行会计法规定义准则正文没有对长期股权投资进行

5、定义投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。长期投资是不能够随时变现或者持有时间准备超过一年的投资长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差别(2/9)新企业会计准则正文现行会计法规初始计量-企业合并产生的差额同一控制，以账面价值为基础计量，合并对价与取得的净资产账面价值的份额之间的差额调整资本公积或留存收益非同一控制，以公允价值为基础计量，合并对价与取得的可辨认净资产份额之间的差额，借差不予调整，贷差计入当期损益企业合并导致的差额(合并对价与取得的净资产账面价值的份额之间的差额)，或确认为股权投资差额，或增加资本公积；且股权投资差额应予摊销

6、长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差别(3/9)新企业会计准则正文现行会计法规初始计量-投资者投入按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定价值不公允的除外 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 初始计量-发行权益性证券 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本没有涉及初始计量-债务重组或非货币性交易 按CAS 7 非货币性资产交换准则和CAS 12 债务重组准则确定其初始投资成本以账面价值作为计量基础长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差别(4/9)新企业会计准则正文现行会计法规后续计量 - 子公司母公司财务报表：成本法母公司财务报表：权益法后续计量 -

7、合营企业合并财务报表：权益法合并财务报表：比例合并后续计量 - 无控制、无共同控制且无重大影响成本法，或CAS 22成本法后续计量 - 潜在表决权 当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权没有涉及长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差别(5/9)新企业会计准则正文现行会计法规后续计量- 权益法的应用初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，借差为股权投资差额，贷差计入资本公积确认对被投资单位净损益的份额时，应进行两项调整：以取得投资时各项可辨认资产等的公允价值为基础，对其净利润进行

8、适当调整会计政策或会计期间不一致的，应首先调整一致以取得长期股权投资后被投资单位实现的净损益为基础仅要求披露会计政策的重大差异，未要求调整财务报表长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差别(6/9)新企业会计准则正文现行会计法规后续计量- 权益法的应用 (续)新准则增加了两点规定：除了长期股权投资账面价值外，还应包括其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益投资企业负有承担额外损失义务的情况除外对被投资单位净亏损的分担：到零为止被投资单位净损益以外的权益变动：计入所有者权益被投资单位净损益以外的权益变动：具体情况具体分析长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差别(7/9)新企业会计准则正文现行

9、会计法规后续计量- 资产减值按照公允价值计量的，无需再考虑资产是否发生减值损失(参见CAS 22) 按照成本法核算且公允价值不能可靠计量的，按其与未来现金流量折现值之间的差额提取，一经确认，不得转回 其余按其可收回金额低于账面价值的差额提取，一经确认，不得转回长期投资减值准备按其可收回金额低于账面价值的差额提取，且当减值因素消失时，原计提的减值准备可以转回存在股权投资贷方差额的，计提减值时应考虑该差额的影响长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差别(8/9)新企业会计准则正文现行会计法规因减少投资等原因终止权益法的公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算 否则按照公允价值计量 由权益法转为成本法 因追加投资等原因能够对被投资单位实施重大影响或共同控制但不构成控制的 权益法下的初始投资成本按照成本法下长期股权投资的账面价值按照CAS 22 金融工具确认和计量准则确定的投资账面价值权益法下的初始投资成本：按照成本法下长期股权投资的账面价值是否追溯调整：尚未确定追溯调整有关股权投资差额长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差别(9/9)新企业会计准则正文现行会计法规处置时原已计入所有者权益的部分