企业会计准则--金融工具确认和计量（ 51页）ppt课件

1、企业会计准那么第22号金融工具确认和计量主讲人：林可宁手机mtongyi.学习目的要求了解金融工具概念和包含的内容掌握金融工具确实认和计量方法掌握金融资产减值. 一、金融工工具概念和包含的内容 概念： 金融工具是指构成一个企业的金融资产，并构成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 金融负债 金融资产 发行公司普通股 股权投资 权益工具 金融资产. 根本金融工具金融工具 衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割.规定范围第四条

2、不涉及的内容或业务长期股权投资准那么规定的股权投资股份支付债务重组金融资产转移套期保值权益工具保险合同，租赁合同，等等。.二、金融资产和金融负债的分类 基于相关性和风险管理角度5、其他金融负债1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债买卖性和指定为两类2、持有至到期投资3、贷款和应收款项4、可供出卖金融资产金融资产和金融负债. 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债务投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 企业该当结合本身业务特点和风险管理要求，将获得的金融资产在初始确认时分为以下几类；1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

3、产；2持有至到期投资；3贷款和应收款项；4可供出卖的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变卦。 .1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为买卖性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 买卖性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，该当划分为买卖性金融资产：获得该金融资产的目的，主要是为了近期内出卖。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。.属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一部分，且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组合进展管理。在这种情况下，即使组合中有某个组

4、成工程持有的期限稍长也不受影响。属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须经过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债务人商定，当债务人不履行债务时，保证人按照商定履行债务或者承当责任的合同。 . 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只需在满足以下条件之一时，企业才干将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：该指定可以消除或明显减少由于

5、该金融资产的计量根底不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。企业风险管理或投资战略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为根底进展管理、评价并向关键管理人员报告。. 在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 以上所指活泼市场，是指同时具有以下特征的市场： 市场内买卖的对象具有同质性； 可随时找到自愿买卖的买方和卖方； 市场价钱信息是公开的。 .以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金 融资产的会计处置 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处置，着重于该金融资产与金融市场市场的严密

6、结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务情况和运营成果的影响。.相关的账务处置如下 ；企业获得买卖性金融资产，按其公允价值，借记“买卖性金融资产本钱科目，按发生的买卖费用，借记“投资收益科目，按已到付息期尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息或“应收股利科目，按实践支付的金额，贷记“银行存款等科目。买卖性金融资产持有期间被投资单位宣揭露放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利或应收利息“科目，贷记投资收益“科目。.资产负债表日，买卖性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“买卖性金融资

7、产公允价值变动科目，贷记“公允价值变动损益科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出卖买卖性金融资产，应按实践收到的金额，借记“银行存款等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“买卖性金融资产科目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益科目，贷记或借记“投资收益科目。. 例12007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券买卖所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为买卖性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关买卖费用金额为2.5万元。 甲公司应作如下会计处置： 2007年1月20日

8、，购买A上市公司股票时： 借：买卖性金融资产本钱 10 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000 支付相关买卖费用： 借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金存出投资款 25 000 . 例2 2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4，债券利息按年支付。甲公司将其划分为买卖性金融资产，支付价款为2 600万元其中包含已宣揭露放的债券利息50万元，另支付买卖费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2021年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会

9、计处置： 2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时： 借：买卖性金融资产本钱 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000. 2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣揭露放的债券利息时： 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000 2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000 2021年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000 . 例3承例2，假定2007年6

10、月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580 万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。 甲公司应作如下会计处置： 2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：买卖性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 200 000 贷：买卖性金融资产公允价值变动 200 000 . 例4承例3假定2021年1月15日，甲公司出卖了所持有的丙公司的公司债券，售价为2 565万元，应作如下会计处置： 借：银行存款 25 650 000 贷

11、：买卖性金融资产本钱 25 500 000 公允价值变动 100 000 投资收益 50 000 同时， 借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000. 持有至到期投资，是指到期固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。以下非衍生金融资产不该当划分为持有至到期投资；初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产：初始确认时被指定为可供出卖的非衍生金融资产：贷款和应收款项。 企业该当在资产负债日对持有意图和才干进展评价。发生变化时，该当按照本准那么有关规定处置。 .“持有至到期投资债务投资 到期日固定回收金额固定或可

12、确定企业有明确意图和才干持有至到期有活泼市场例如：1符合以上条件的债券投资等 2政府债券、公共部门和金融机构债券、公司债券等特征. 例5 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,面值100，买卖费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提早兑付)时可得本金110. 在初始确认时,计算实践利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95 计算结果：r6.96%-1-2-5. 年份年初摊余成本a实际利息b=a*r名义利息c年末摊余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.61

13、6.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+110 0.购入时如有已到期但未支付的利息单列应收 借：持有至期投资本钱 100 贷：银行存款 95 持有至到期投资利息调整 5 第一年： 收利息时： 借：银行存款 4 持有至到期投资利息调整 2.61 贷：投资收益 6.61 每年同.第五年：收利息同前： 借：银行存款 4 持有至到期投资利息调整 3.42 贷：投资收益 7.42兑付时： 借：银行存款 110 投资收益 5 贷：持有至到期投资本钱 100 利息调整 15. 贷款和应收款项 回收金额固定或可确

14、定无活泼市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活泼市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的. 例6甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税公用发票上注明的商品价钱为200 000元，增值税销项税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。 甲企业的账务处置如下： 销售实现时 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税销项税额 34 000 3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项 234 000元，存入银行 借：银行存款 234 000 贷：应收票据 2

15、34 000. 假设甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，那么甲企业应按票据面值确认短期借款，按实践收到的金额即减去贴现息后的净额与票据金额之间的差额确认“财务费用。假定甲公司贴现获得现金净额231 660元，那么相关账务处置如下： 借：银行存款 231 660 财务费用 2 340 贷：短期借款 234 000 需求留意的是，企业该当设置“应收票据备查簿，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、买卖合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位称号、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注

16、销。 .直接指定的可供出卖金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活泼市场上有报价的债券投资 在活泼市场上有报价的股票投资 、基金投资等等“可供出卖金融资产. 例7乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出卖金融资产。 乙公司至206年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。 207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付买卖费用13 000元。假定不思索其他要素，乙公司的账务处置如下： 206年7月13日，购入股

17、票 借：可供出卖金融资产本钱 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000. 206年12月31日，确认股票价钱变动 借：可供出卖金融资产公允价值变动 970 000 贷：资本公积其他资本公积 970 000 207年2月1日，出卖股票 借：银行存款 12 987 000 资本公积其他资本公积 970 000 投资收益 2 043 000 贷：可供出卖金融资产本钱 15 030 000 公允价值变动 970 000 . 例8207年1月1日，甲保险公司支付价款 1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率为4，实践利率为3，利

18、息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出卖金融资产。207年12月31日，该债券的市场价钱为1 000.094元。假定不思索买卖费用和其他要素的影响，甲保险公司的账务处置如下： 1207年1月1日，购入债券 借：可供出卖金融资产本钱 1 000 利息调整 28.244 贷：银行存款 1028.244. 2207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动 实践利息1 028.244330.8473230.85元 应收利息1 000440元 年末摊余本钱1 028.24430.8540 1 019.094元 借：应收利息 40 贷：投资收益 30.85 可供出卖金融资产利

19、息调整 9.15 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 借：资本公积其他资本公积 19 贷：可供出卖金融资产公允价值变动 19 . 金融负债 金融负债该当在初始确认的划分为以下两类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括买卖性金融负债和指定以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债； 其他金融负债。. 三、金融资产减值 需求进展减值测试的金融资产 买卖性金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出卖的金融资产摊余本钱计量. 例9甲银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额较大者。今年，由于外部新技术冲击，客户A的

20、产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按其及时归还甲银行的贷款本金和利息。为此，提出与甲银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。甲银行赞同客户A提出的要求。以下是五种可供选择的贷款条款调整方案：客户A在贷款原到期日后5年内归还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息；.2在原到期日，客户A归还贷款的全部本金，但不包括按原贷款应计的利息；3在原到期日，客户A归还贷款的全部本金，以及归还低于原货款应计的利息；4客户A在原到期日后5年内归还贷款的全部本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展期期间不支付任何利息；5客户A在原到期日后5年内归还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。. 在

21、上述五种可供选择的贷款条款调整方案下，哪一种需求在今年末确认减值损失？ 不难看出，在上述方案至下，贷款未来现金流量现值一定小于当前账面价值，因此，甲银行采用方案至中的任何一种，都需求在调整贷款日确认和计量货款减值损失。 对于方案，虽然客户A偿付贷款本金和利息的时间发生变化，但甲银行仍能收到延迟支付的利息所构成的利息。在这种情况下，假设按贷款发放时确定的实践利率计算，贷款未来现金流入本金和利息现值将与当前账面价值相等。因此，不需求确认和计量贷款减值损失。.可供出卖金融资产减值损失1、判别：大幅度下降或者非暂时性2、处置： 借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积原累计损失金额 可供出卖金融资产

22、公允价值变动. 例10205年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司开发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率3，划分为可供出卖金融资产。 205年12月31日，该债券的市场价钱为每张100元。 206年，MNO公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。206年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司估计，如MNO公司不采取措施，该债券的公允价值估计会继续下跌。 . 207年，MNO公司调整产品构造并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。207年12月31日，该债券即MNO公司发行的上述债券的公允价值已上升至每张

23、95元。 假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实践利率为3。且不思索其他要素，那么ABC公司有关的账务处置如下：1205年1月1日购入债券 借：可供出卖金融资产本钱 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000.2205年12月31日确认利息、公允价值变动 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000 债券的公允价值变动为零，故不作账务处置。 .3206年12月31日确认利息收入及减值损失 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000 借：资产减值

24、损失 200 000 贷：可供出卖金融资产公允价值变动 200 000 由于该债券的公允价值估计会继续下跌，ABC公司应确认减值损失。.4207年12月31日确认利息收入及减值损失回转 应确认的利息收入 期初摊余本钱1 000 000发生的减值损失200 0003 24 000元 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 000 可供出卖金融资产利息调整 6 000 借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000. 减值损失回转前，该债券的摊余本钱 1 000 000 200 000 6 000 794 000元 207年12月31日，该债券的公允价值950 000元 应回转的金额950 000 794 000 156 000元 借：可供出卖金融资产公允价值变动 156 000 贷：资产减值损失 156 000. 例11205年1月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元的价钱购入XYZ公司发行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表决权股份的5%，对XYZ公司无艰苦影响，划分为可供出卖金融资产。 205年5