中英增值税制度比较分析研究税务管理专业

1、 II中国与英国的增值税比较研究摘要截止到2016年年末，全世界已经有了150多个国家实行了增值税，并且已经达成了共识，通过增值税加强对境内经济发展的管理。增值税已经成为了全球最主要的税种之一，并且重要性不断增长。并且随着经济水平的不断提高，在2016年我国实行了全面的增值税改革，全国全面实行增值税的计划已经得到了实现。但是我国现在增值税体制改革的进程中，由于原有增值税的历史遗留问题，仍然面临着诸多的挑战。如何克服这些问题和挑战是我国政府不得不面对的一个难题。本文通过英国与中国增值税之间的区别分析发展中国家和发达国家之间增值税的发展情况，结合我国实际情况，探讨我国现有增值税制度的不足与英国增值

2、税制度的优势，研究发达国家在增值税领域所取得的成果，将之运用于我国增值税制度的建设上。同时，本文针对我国现有增值税制度提出四个对策性建议：我国现有的消费经济发展状况，增值税链条，增值税优惠政策以及对增值税征管环节的金税工程。通过对这四个方向的分析和比对，结合英国经验，为我国增值税制度建设探讨出具有实际意义的建议。关键词：增值税税率设计，消费型增值税，纳税链条，优惠政策，金税工程A comparative study of value added tax between China and BritainAbstractUntil the end of 2016, 150 countries a

3、round the world carry out the value-added tax. These countries use the value-added tax to reinforce the management of the economic. Nowadays, the value-added tax has become one of the main tax categories.Because of the improving of economy, our country put the value-added tax into practice in 2016 a

4、nd finished the process of replacing sales tax with value-added tax. However, there are still some problems in the progress of revolution in implementing value-added tax.Since some historical problems of the value-added tax still needed to be solved, how to solve these problems and challenges become

5、s a problem that government has to face with.By comparing the value-added tax differences between UK and China, this paper explains the VAT situation in both developed and developing countries. Furthermore，we are able to learn the experience of UK and advance the value-added tax theoretical framewor

6、k in our country.At the mean times, according to the existing tax system, this essay also focuses on four viewpoints: consumption economy development, VAT chain, preferential principle of added-value and the golden tax project in VAT. Combining the experience of the UK, we are able to propose some m

7、eaningful advice via analyzing and comparing these four studies. Key words: VAT rate devise, Consumption Based VAT, VAT chain, preferential principle of VAT, golden tax project V目 录TOC o 1-4 h u HYPERLINK l _Toc12172 一、国内外文献综述 PAGEREF _Toc12172 1 HYPERLINK l _Toc3979 （一）国内文献综述 PAGEREF _Toc3979 1 HYP

8、ERLINK l _Toc25853 （二）国外文献综述 PAGEREF _Toc25853 1 HYPERLINK l _Toc12809 二、增值税概述 PAGEREF _Toc12809 1 HYPERLINK l _Toc6577 （一）中国增值税概述 PAGEREF _Toc6577 1 HYPERLINK l _Toc4482 （二）英国增值税概述 PAGEREF _Toc4482 2 HYPERLINK l _Toc3109 三、中国与英国增值税差异比较 PAGEREF _Toc3109 3 HYPERLINK l _Toc27307 （一）增值税一般规定的比较 PAGEREF

9、_Toc27307 3 HYPERLINK l _Toc17848 （二）增值税税率设计比较 PAGEREF _Toc17848 4 HYPERLINK l _Toc27360 （三）英国增值税税率对我国的影响 PAGEREF _Toc27360 4 HYPERLINK l _Toc18928 （四）基于国情的增值税发展建设 PAGEREF _Toc18928 5 HYPERLINK l _Toc11482 四、英国增值税体制对我国增值税改革的启示 PAGEREF _Toc11482 6 HYPERLINK l _Toc187 （一）促进消费型增值税转型 PAGEREF _Toc187 6 H

10、YPERLINK l _Toc22632 1.我国社会总量的变化 PAGEREF _Toc22632 6 HYPERLINK l _Toc15334 2.我国增值税收入总量变化 PAGEREF _Toc15334 7 HYPERLINK l _Toc25742 3.完善税收内容研究 PAGEREF _Toc25742 9 HYPERLINK l _Toc31008 4.对税收管理模式的具体措施 PAGEREF _Toc31008 9 HYPERLINK l _Toc14325 （二）加强增值税链条的完整性 PAGEREF _Toc14325 10 HYPERLINK l _Toc19781 1

11、.国家持续性管理的环节 PAGEREF _Toc19781 10 HYPERLINK l _Toc409 2.从两个方向的分析研究 PAGEREF _Toc409 10 HYPERLINK l _Toc2753 3. 对英国增值税链条的学习借鉴 PAGEREF _Toc2753 11 HYPERLINK l _Toc13327 （三）转变增值税的优惠政策，促进公平纳税 PAGEREF _Toc13327 12 HYPERLINK l _Toc1097 1. 从两国优惠政策中的企业规模角度分析 PAGEREF _Toc1097 12 HYPERLINK l _Toc8157 2. 从两国优惠政策

12、中的行业角度分析 PAGEREF _Toc8157 12 HYPERLINK l _Toc5705 2.从增值税减免的发展阶段分析 PAGEREF _Toc5705 14 HYPERLINK l _Toc19900 3.增值税优惠政策制度建设的总体分析 PAGEREF _Toc19900 14 HYPERLINK l _Toc13483 （四） 强化我国税收征管工作 PAGEREF _Toc13483 15 HYPERLINK l _Toc32699 1. 金税工程的功能概述 PAGEREF _Toc32699 15 HYPERLINK l _Toc26593 2. 发展金税工程的必要性 PA

13、GEREF _Toc26593 16 HYPERLINK l _Toc14488 3. 英国增值税征管经验 PAGEREF _Toc14488 16 HYPERLINK l _Toc15207 4.金税工程的发展对征管工作的意义 PAGEREF _Toc15207 16 HYPERLINK l _Toc25295 五、结论 PAGEREF _Toc25295 17 HYPERLINK l _Toc28941 参考文献 PAGEREF _Toc28941 19 HYPERLINK l _Toc15656 致谢 PAGEREF _Toc15656 20中英增值税制度比较分析 一、国内外文献综述（一

14、）国内文献综述我国于 70 年代末期试行征收增值税，在实行 20 多年之后，于 1994 年开始正式提出逐步改革原有的增值税税制。李来福（2004）对增值税转型的必要性进行分析并提出基本构想，从多方面说明改革的必要性：（1）征收范围偏窄；（2）抵扣机制不全；（3）出口退税不足；（4）两类纳税人的规定不科学；（5）税款征管手段落后等，并根据上述问题提出改革的基本构想：（1）从扩大征收范围、合理认定两类纳税人、调整税率和取消部分优惠政策方面入手改革增值税税制；（2）加强征收管理。杨兰慧（2009）分析了增值税转型对企业的现金流量、固定资产投资以及利润的影响，得出的结论是：增值税改革不但可以是企业获

15、得更多的收益、鼓励企业的技术改造、提升企业运营竞争力，同时可以避免重复征税，引导和提高资本的投资效率。在改革开放以后对国外税制的研究水平突飞猛进，进入21世纪，全国人大通过了九五计划，在此期间财政部重点科研课题税收制度国际比较项目启动，由财政部税收制度国际比较课题组编写英国税制。其中，王乔、匡小平（1999）对整个英国税收制度做了深入的研究，对英国总体税收基础情况和税制发展历程等有深入的见解。而周全林（1999）则针对商品税特别是增值税的应用做了具体的会计处理。而后，徐凤菊（2006）则分析了英国增值税的免退税、和征税范围，并对中英增值税做了比较研究。已有的研究多偏重理论和宏观面，而对微观的企

16、业则研究不多。2009 年增值税转型后，我国又开始更深层次的税制改革，其中扩大增值税征税的覆盖面是最重要的内容之一，由于政策出台时间原因，本文将依据最新的“营改增”的试点政策，分析“营改增”对企业的实际影响。马昕（2011）通过分析高新技术企业研究与开发支出在增值税改革前后的差异变化，论证了增值税改革能直接降低企业税负提高企业盈利能力，引导产业资本流向高技术产业，促进我国经济的转型。（二）国外文献综述Simon James（1998）认为增值税是英国最重要的税制，并以The Howe Sewing machine公司为例，阐述了一家制造公司的税收情况，并用以教学。通过对该公司的税收情况，我们可

17、知英国大多数的货物进口不征收增值税。而Christopher Nobes（2003）则对增值税发票的使用进行了说明，在进行零税率，或则免税销售时，并不需要开出增值税发票。法国从上世纪 50 年代起率先实行增值税，之后在西方国家逐步得到推广，在世界范围内，大约有 90%的国家采用的是“消费型增值税”政策，仅包括中国在内的少数几个国家采用“生产型增值税”政策，还有部分国家没有开征增值税，在开征增值税的过程中，大部分国家都采用过渡政策，且过渡时间不长，而大部分距今时间较长，因此在国外的文献中，国外研究增值税转型的文献比较少，大多数文献是侧重在增值税的理论研究和实践总结等方面（王旭辉 2009）。美国

18、耶鲁大学经济学教授 Thomas S. Adams（1921）在The Quarterly Journal of Economics发表联邦所得税的基本问题（Fundamental Problems of Federal Income Taxation）提出，将企业负担的租税改为销售额的形态，准许销售税与购入税相互抵扣。Emran, M.Shahe, Stiglitz, Joseph E (2005) 结合新兴国家的案例分析增值税对改善国家财政收入的积极影响和负面影响。 二、增值税概述（一）中国增值税概述我国对于增值税的定义是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据的一种流转税。从计税的理论

19、角度分析，增值税是对于商品生产、流通以及其他相关业务中的新增价值进行征收的一种流转税。增值税采取的是一种价外税的方式，也就是由消费者承担，只要在发生增值部分都会征税，在没有增值的部分不会计税，这是国家加强对于社会经济发展的一种管理方式。增值税是我国主要的税种之一，增值税的收入占到了全国税收收入的60%以上，是我国目前最大的一种税种。增值税的管理工作由国家税务局负责，在最新的规定中，税收之中的50%作为中央财政收入，50%作为地方财政的收入，进出口环节由海关负责，税收全部作为中央财政收入。这是我国增值税的一般管理责任，也是现在增值税改革过程中的重要原则，在这些目的以及作用的影响下，增值税已经成为

20、了社会经济发展过程中一个重要的元素。李佳窈,王天琪.中英个人所得税的比较与分析J.晋城职业技术学院学报,2017,10(1):77-79.我国增值税的改革经历了相当长的阶段，在我国经济水平较低的时期，我国是增值税与营业税并行，但是随着经济水平的提升，这种增值税和营业税并行的阶段已经不再符合社会经济发展的需要，因此，我国开始在部分行业内试行增值税，在试点结束之后，2016年，我国开始进入全面的增值税阶段，国税地税各个部门完成了调整，企业税收管理工作简化，税收征收的效率提升，企业的纳税与国家的征税工作都是顺应企业的经济管理工作进行。（二）英国增值税概述图2-1 英国VAT收入1999-2016Ra

21、te%OfvatWhat the rate applies toStandard20%Most goods and servicesReduced5%Some goods and services，eg childrens car seats and some energy-saving materials in the homeZero rate0%Zero-rated goods and services，eg most food and childrens clothes 表2-1 英国VAT税率英国的增值税简称为VAT，它是英国在对于国内的经济管理过程中的一个重要手段，从图1我们可以看

22、出，英国增值税由三大部分组成，适用于英国境内的进口、商业以及服务行为。现在英国增值税主要有三种税率，20%的税率适用于大多数的商品和服务，这也是应用比较广的一种税率，同时随着现在英国与世界之间的交流越来越紧密，英国加强对于增值税的管理对于提升自身经济的管理有着重要的意义。5%的税率使用于家庭用电或者汽车油等，该税率在绝大多数英国居民生活中都需要交纳，只要发生相关的经济行为都需要进行相应的纳税，这已经成为现在英国管理境内居民生活的一个重要的组成部分。0%的税率适用于极个别的情况，主要的是国家政策倾向的行业或是事件中，在国家特别规定的情况下会采用的一种税率。英国的增值税需要企业先进行注册，主要的交

23、税途径有两条，一条是英国税务部门在官方在线操作的自行申报，另一种就是正规会计师代为操作。英国的增值税管理流程比较成熟，在很多情况下都会对于国内经济的发展和管理有着积极的作用，这也是最值得我国借鉴的地方。通过完善增值税的管理流程，提升人们对于增值税的认识，不仅仅为国家加强境内外的管理工作做好基础保障，而且还能够提升人们的责任心，让每一个公民都能够监督政府的行为，提升政府的公正和公平，现在已经成为加强国家科学管理的一个重要的途径。何杨,王文静.增值税税率结构的国际比较与优化J.税务研究, 2016(3):90-94. 三、中国与英国增值税差异比较（一）增值税一般规定的比较项目英国中国引入1973年

24、经1972年金融法引入，1994年合并为增值税法1994年中华人民共和国增值税暂行条例管理机构英国税务海关总署国家税务总局间接纳税依据和缴纳情况提供货物：20%增值税，提供服务：20%增值税，不适用附加税提供货物：17%增值税，提供服务：5%增值税，应纳增值税净额，可使用附加税增值税退税应按增值税时退税，当归因于进行中的免税时，不退税当归因于进行中的应纳增值税是退税，当归属于进行中的应纳营业税时，不退税营业税退税N/A否增值税发票的开具按照英国增值税相关规定，但是公司可以自由开具发票按照政府模板采用对应的发票逆向收费原则是否团体税费是否图3-1 中英两国增值税规定比较中国与英国增值税的一般规定

25、中的区别如上所示，通过以上的几点可以看出，现在增值税在内容方面有很多区别，首先，英国采用增值税比我国早，在1973年就开始实行增值税管理，其次，英国的增值税税负高于中国，英国针对货物与服务采用的是20%的增值税，而中国则是由17%、13%、5%的等级区别，而且，英国存在逆向收费的情况，对于团体税费也有明确的规定，中国对于这些方面还没有明确的规定。熊鹭.对英国增值税制度的考察与思考J.南方金融,2014(5):50-52.再次，现在大多数的国家包括英国都采取的是消费型的增值税，我国受到经济体制的影响也采用过一段时间的生产型增值税，但是随着经济的发展，社会经济的产业结构得到了调整和深入，从生产型增

26、值税逐渐改为了消费型增值税，这一举措不仅仅降低了生产型增值税所造成的重复征税对企业与个人发来的弊端，而且也提升了企业对于固定资产投资的信心。（二）增值税税率设计比较纳税科目标准税率农产品/天然气家用电/汽油极个别情况英国20%20%6%0%中国17%11%6%/5%0%表3-1 中英两国增值税税率比较2018年3月28日召开的国务院常务会议，决定进一步深化增值税改革，推出了三项重大改革措施：一是降率，将17%和11%两档税率各下调1个点；二是统一标准，将小规模纳税人的年应税销售额标准统一到500万元及以下；三是试行留抵退税，对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业，和电网企业的进

27、项留抵税额，予以一次性退还。这三项增值税改革措施，是党中央、国务院综合把握当前国际国内经济形势作出的重要决策。自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%；纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%；纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额；原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。增值税是国家加强对于经济的管理采用的措施，并且通过增值税的管

28、理方式可以有效的促进国家对于经济的管理能力，因此，中国与英国对于增值税的税率设计一般都是按照标准税率和低税率的方式进行。各国的税率设计档次都比较少，税率之间的差距也都比较大，英国增值税税率主要有20%、5%、0%的区别。我国的增值税税率的设计档次比较多，税率之间的差别比较小，借鉴国际上的经验，我国的增值税税率有17%、13%、11%的区别，在适当的条件下可以下调。王琦.国外增值税税率结构对我国增值税改革的启示J.时代金融,2017(18).英国的高税率与我国税率之间相比，我国增值税税率较低，这有利于吸引国外的资金，但是针对低税率，英国的税率在5%，我国的增值税税率为13%和11%，此外我国针对

29、特殊的行业还有6%的税率要求，这都是立足于现实经济发展需要制定的。同时随着社会经济的发展，现在越来越多的新政策在出现，这些都是为了促进国家扶持行业或者解决国家苦难行业的发展，所以，目前国家已经出台了很多低税率，通过这些方式提升产业竞争力和经济发展的实力。（三）英国增值税税率对我国的影响随着我国经济的发展，政府决定于2017年7月1日起，将增值税税率由原有四档减至17%、11%和6%三档，取消13%这一档税率；将农产品、天然气等增值税税率从13%降至11%。此举是推进增值税改革采取的有效措施。而英国则是统一根据20%的标准征收，我国的变化在一定程度上面表明了现在的发展过程中有着英国模式的转变。此

30、外，随着国际贸易的增加，现在中国与英国在增值税方面的差异也越来越小，增值税在促进各地经济发展方面表现出来的作用越来越明显，因此，根据现在增值税差异的变化分析，英国虽然在绝大多数行业上面按照20%的税率征收，中国主要是按照17%的税率征收，但是针对特殊的行业，英国设计出了5%和0税率的标准，中国也出现了11%和0%的税率，所以总体上来看，中国与英国之间在增值税税率方面的差异在逐渐的减小。姜昕.我国与发达国家增值税比较研究J.沈阳大学学报(社会科学版),2015, 17(4):468-471.2016年，我国营业税改增值税全面实行，并且在实行了一段时间后，现在我国已经全面进入了增值税阶段，其征收的

31、范围涉及各个领域，在原有的营业税改为增值税之后，我国增值税在征税范围和类型上面已经与发达国家接轨，彻底抛弃原有生产性增值税的遗留制度。在对于中国与英国之间的增值税进行比较之后可以得出，进入2017年以来，两国增值税的相关政策都有着很强的一致性。所以，这对于促进中国与英国之间的沟通与交流做出了重要的贡献，此外，也为中国与世界各个国家之间促进经济的交流做出了重要的贡献，成为了现在国家经济发展的一个重要的管理方式和宏观调控手段，为世界经济的交流与繁荣做出了积极的作用。2019年政府工作报告指出，将制造业等行业现行16%的增值税税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的增值税税率降至9%，

32、保持6%一档的税率不变，继续向推进税率三档并两档、税制简化方向迈进。（四）基于国情的增值税发展建设经过我国和英国增值税在增值税税率方面既有不同，也在走向趋同，但是不论怎样，两国增值税制度发展都是从有助于本国经济发展的角度出发，所以才会出现这样的差别，并且随着现在经济进步和社会多元化的发展，越来越多的新政策会出现，并且税率也会出现多元化。所以英国与中国之间增值税税率之间的区别都是从两国客观经济的条件出发，从提升经济发展的实力出发，只有适合本国本地经济的发展的税收政策才能够提升税制的完善，发挥出税收的积极作用，提升社会经济的发展质量。蔡文莹.我国增值税制与英国、法国、德国、日本的比较J.商场现代化

33、, 2016(19):214-215.总之，英国与中国增值税的是设计都是立足于社会经济的发展水平，而且在社会经济出现改变之后，增值税也要相应地改变，我国有增值税和营业税并行转变成为增值税就说明了这一点，通过这一次变革，一方面而言，企业的纳税负担减轻，这有利于提升企业纳税的积极性，另一方面，国家纳税的征管工作也简化很多，有利于提升企业的工作效率。在社会经济迅速发展的时期，这一变革有利于促进经济的变化，实现经济效率的提升，有效地促进经济转型的建设。 四、英国增值税体制对我国增值税改革的启示对比英国的增值税制度，我国存在几方面的不足，首先，在纳税链条方面我国由于是多税种并存，所以导致增值税并不能够包

34、含所有的经济业务，因此容易出现“空白”区域，而英国则是增值税管理全国的经济。其次，我国税收政策内对于很多企业存在优惠政策，虽然国家为了扶持一部分企业优先发展，但是，却对社会经济的发展造成了严重的影响，不利于营造公平的竞技环境。最后，现在我国的“金税工程”还仅仅在初级阶段，再结合社会经济的发展过程中还有很多不足，例如对于特殊情况的规定不完善等，英国则没有这一方面的问题。总之，结合这几方面的问题，对照英国的增值税和我国经济发展的需要，本文从以下几点采取措施。马祥.增值税税率简并的效应分析以出版行业为例J.税务研究, 2018(4).（一）促进消费型增值税转型1.我国社会消费总量的变化英国经历了几次

35、工业革命之后已经步入了发达国家的行业，在发达国家中，高新制造业和第三产业成为国家的经济发展的支柱，特别是消费对于国家经济的发展作用越来越明显，因此，英国对于社会发展成果的再分配主要是通过增值税的模式，通过对于流通过程中的产品以及服务等征收主要通过增值税进行。对比英国现在增值税的模式，随着将近四十年改革开放带来的经济成果，我国现在也在处于社会经济在发展转变的阶段，社会经济结构开始转型，消费对于社会经济的发展产生的作用越来越明显，因此，加强消费型经济的发展在社会发展中的作用越来越明显。图4-1 社会消费总量的变化图4-2 2012-2016三次产业比重上面两图显示现在消费总量和第三产业在社会经济发

36、展过程中占比越来越高，所以加强对于消费经济的增值税征收改革就成为了当下一个重要的社会问题。在2015年开始，李克强同志提出国家倡导通过刺激内需的方式提升社会经济的发展实力，社会经济的发展已经逐渐转变成为了消费性。在进入2017年之后，随着经济的发展，消费在社会经济发展过程中发挥出了越来越大的作用，因此，促进增值税向着消费型角度的转变符合社会经济的发展。姜昕,刘彦廷.国外增值税与国内增值税的比较J.辽宁经济,2017(6):60-61.2.我国增值税收入总量变化图4-3 全国各项税收2009-2015图4-4 过去五年增值税收入通过上图显示，近五年，我国的税收收入出现了波动变化，但是增长率是以下

37、降为主旋律，近几年，国家经济得到了快速的发展，特别是房地产企业，所以在这一个企业经济的发展基础上面，增值税成为了一个重要的改革方向，在2015年以来，国家不断的加强营改增的改革，通过这一种措施提升企业的管理水平，而且在2015年以后，国家税收收入达到了111973亿元以上，这证明增值税改革并没有降低国家的收入，而是在减轻企业的负担的基础上面，提升国家的收入，通过简化办税手续提升企业的纳税率，促进税收改革不断地正规化发展，并且通过有效的措施提升税收的征管。国家税收的增加一方面是因为将固定资产纳入了税收的范围，这对于在房地产企业快速发展阶段的税收管理有着重要的影响，另一方面是促进消费性增值税的改革

38、，随着人们经济水平的提升，现在消费已经成为了社会经济发展的一个重要的步骤，而且，实践表明，现在消费型增值税的变化为国家筹集了大量的资金，这有助于提升国家的管理水平，促进“营改增”的进程。卜华,王云.增值税简并后 相关企业业务处理及税负分析J.财务与会计, 2017(21):47-49.3.我国增值税政策基础的变化在“营改增”改革的过程中，生产型增值税还存有很多历史遗留问题，个别企业偷税漏税的情况没有处理完善，所以这就为以后社会加强税收的管理造成了影响，现阶段全面的消费性增值税政策与生产型增值税之间的冲突造成了短时间的冲突，所以要进一步加强扣税范围，将原有的增值税全面纳入现有的管理体制之中，这样

39、才能够实现增值税的合理有效，促进社会经济的稳定发展，实现国家税收的安全与稳定。增值税是我国税收体系中一个重要的税种，国家对于增值税的管理一直在改进，而且自从1994年以来，增值税一直处于首要的位置，通过对于中国与英国税收进行改革的比较分析，在改革中，要从实践需要的角度分析，从有效的提升税收对于经济的调控的角度提出对应的措施，将税收的减少控制在可承受的范围内，既有利于提升国家税收体制的改革，又要充分地调动经济进步的积极性，实现两个进步。4.对税收管理模式的具体措施我国现在的扣税范围有着不足，固定资产还没明确的规定，在很对地区还有这生产型增值税的影子，这对于提升税收调控经济的作用有着很大的影响。我

40、国现阶段增值税转型的各个条件已经逐渐成熟，但是还存在一些问题，例如很多特权企业还不能够完全交税，而且有的税收是很难收回的，所以要在进行消费性增值税转型之后，向英国增值税制度学习，将固定资产进项税额纳入扣税的范围，这样企业就可以抵消一部分税收，环境了自身的压力。另外，扩大增值税的征税范围，有效地延长了增值税的流程，增强了增值税的内部制约机制，这样就可以加强内部的监督，有效的提升增值税的管理工作，实现了企业成本的降低，并且还能够在税收机制逐渐完善的基础上面提升企业的利润。从中长期的发展来看，消费型增值税理顺了社会经济的发展，增强了社会的活力，可以更好的引入社会资本对整体社会的发展，通过非政府的形式

41、刺激了社会的发展，并且也在无形中提升了政府的收入，虽然表面看来政府的税收降低，但是由于税收机制的完善，政府的税收体系发挥出积极的作用，企业偷税漏税的现象降低，这在一定程度上面也发挥出了国家税制的作用，提升社会的管理水平。熊鹭.英国金融业增值税的特点及对我国的借鉴J.国际税收,2014(6):11-15. （二）完善增值税链条的完整性1.国家持续性管理的环节增值税的链条是实现国家持续性管理的重要步骤，因此，完善增值税链条的完整性首要的工作就是提升征收的质量，扩大征收的范围，实现增值税的足额缴纳。英国采用对于所有的经济实现统一按照增值税征收，以流动的产品金额为计税依据，增值税链条比较完整，对比英国

42、的增值税模式，我国在增值税链条中，初级产品、抵扣、纳税人不符合规定、商品退出、转让等因素都导致增值税链条的终止。所以，借鉴英国的启示，加强增值税链条建设是顺应社会进步的基础。2.从两个方向的分析研究扩大增值税的征收范围，完善增值税的链条，随着现在增值税征收水平的提升，现在越来越多的企业注重增值税的纳税管理，而且在2016年全国实现全面增值税的征收管理之后，国家不断的完善增值税链条的建设，通过规范化的增值税纳税管理实现了社会经济的健康发展，有助于促进社会和谐与稳定。从会计核算的角度分析，增值税的管理不仅仅是企业的任务，也是国家加强社会经济管理的重要任务，首先，企业纳税是履行自己纳税人的责任，是为

43、实现国家综合实力提升的一个表现，其次，国家加强增值税的征收是实现“凝聚力量办大事”“为国聚财,为民理财”的重要手段，随着现在人们对于税收的认识逐渐深入，现在越来越多的人意识到税收对于提升国家综合国力的重要作用，通过税收的管理可以有效的提升企业的管理水平，这也是现在国家加强社会管理的一个重要的途径。从理论角度分析，增值税征税范围越广泛，税收就更能够发挥出中性的作用，此外，增值税的很多环节都扩大了征税的范围，这对于完善增值税的链条有着重要的作用。借鉴英国消费型税制的经验，通过扩大增值税的征税范围，可以有效地促进增值税规范化管理，现在增值税主要覆盖生产领域和流通领域，这样就在很多情况下不利于增值税链

44、条的完整性，容易造成偷税漏税的现象，所以扩大增值税范围的改革就应按照平稳过渡的方式，分步实施税收的工作，可以根据增值税的属性和与经济发展之间的内在关系，首先要将经济的发展与增值税的征收结合起来，在条件成熟的情况下要实行全面的增值税，这一点在2016年已经达到，但是由于在这一个过渡时期造成了很多问题，遗留问题直接影响了税收体制的改革，从现在的经济发展来看，税制改革过程中存在的国税机关与地税机关之间的区别严重的影响了企业的税收征收工作，所以扩大征收范围就在一定程度上缓解了这一个问题，有效的促进增值税规范化的管理工作。Walia K.Economic analysis of value added

45、tax: a comparative study of Punjab and HaryanaJ.Patiala,2012(3):45-46.3.对英国增值税链条的学习借鉴纳税链条中国英国初级产品（矿）全额计税全额计税初级产品（农）免征计算折扣免税小规模纳税人不允许抵扣开具增值税号抵扣非正常退出流通（损、遗）不允许抵扣开具增值税号抵扣福利消费不允许抵扣开具增值税号抵扣税率差额上下环节税负不均衡税率差异小 表4-1 中英两国增值税抵扣链条比较 通过上图显示，我国和英国在增值税链条上差异较大，特别我国在具体操作上有着某些特色的制度，这些制度对增值税链条完整性影响过大，例如在商品福利消费阶段，我国企业

46、在发放企业福利时，若发放自制商品，则商品退出流转，其采购原材料所造成的进项税额转出。而如果发生在英国企业，则可以通过原有材料的增值税号进行正常抵扣。借鉴英国的经验，我国在实行增值税改革的过程中就需要加强链条完整的研究，在扩大增值税征税范围的基础上面，合理的降低纳税人或者单位的税负压力，并且结合税务机关的结构，促进增值税的规范化管理，让增值税成为社会经济的促进因素，实现增值税增值税的实质增加。我国在扩大增值税征税范围的角度主要在这样几个方面，首先，将营业税的征税范围纳入增值税，这样增值税的征收范围增加，其次，取消上述的某些特权的政策，例如农产品和其他低税负商品，强化征收管理，这样国家的税收得到了

47、保障，取消“先交后退”的政策。再者，可以效仿英国VAT，通过对增值税号进行管理，确保企业的上下流转过程中能够成功抵扣，实现了增值税链条的完整，加强增值税征收管理质量的提升，促进增值税管理的规范化。（三）转变增值税的优惠政策，促进公平纳税1.从两国优惠政策中的企业规模角度分析小规模纳税人优惠制度中国英国小规模销售额认定标准30万以下（工业），180万以下（商业）150000磅征收率3%6%（非商业）3%（商业）税额抵扣不可抵扣开具增值税号抵扣免征额月销售额3万以下免征不可免征表4-2 中英两国小规模纳税人制度比较英国在管理社会经济的过程中统一按照增值税政策，对于征收范围内的企业采用较为公平的征收

48、政策，创造了公平的竞争环境，例如不论是否是小规模企业，都需要进行正常纳税没有免征额，对比英国的增值税管理模式，我国存在着对于中小企业的优惠政策，这也导致很多企业为了获得优惠政策注册“皮包公司”，主要的目的就是为了享受国家的优惠，导致社会经济的发展混乱，不仅仅没有发挥支持的作用，反而导致社会管理问题，因此，借鉴英国的增值税管理模式，转变优惠政策，立足于提升管理经济的作用才是最有效的措施。税收政策是国家实现再次分配的重要手段，借助征税的方式实现了社会经济的健康发展，因此，随着经济的发展，增值税改革过程中需要转变原有的优惠政策，促进公平，实现纳税的意义。Bond R.Substate nationa

49、l identities among minority groups in Britain: a comparative analysis of 2011 census dataJ. Nations & Nationalism,2016,23(3):54-55.2.从两国优惠政策中的行业角度分析图4-5 我国免征增值税的行业类别 图4-6 英国免征增值税的行业类别图4-7 全国三大产业于GDP构成图4-5、图4-6是经过总结后的两国增值税免增增值税的行业分类。可以看出我国免增增值税主要集中于服务业和金融业，而英国的免增增值税行业则为偏向于社会服务类。然而在我国现在的社会发展中，从图4-7可以看

50、出，服务业和金融业比重不断加大，依旧对其保持免税不免显得不大合适，所以适当的修改政策势不容缓。再者言，减免增值税的纳税金额其实是在原有的基础上面的一种特殊情况，国家在社会经济发展的特殊时期，因为受到了企业经济发展的需要，国家会为企业制定出各式各样的优惠政策，这样可以在一定程度上减轻企业的压力，这是国家为着社会经济发展的需要做出了短时间的优惠政策，但是，随着社会经济不断的完善发展，某些行业的企业汇聚有承担这一部分税负的实力，所以，如果再次实行这样的政策就会导致原有的增值税纳税的链条受到破坏，不利于建设一个完整的纳税体系，所以，随着社会经济的变化发展，国家需要进一步缩小增值税的优惠范围，通过减免税

51、收和提升纳税的范围的角度提升国家的收入，为进一步提升国家的经济管理能力做出贡献。Oyedokun G E.Nigerian Value Added Tax System and the Concept of Basic FoodJ.Social Science Electronic Publishing,2017(6):59-60.3.从增值税减免的发展阶段分析英国已经实行了多年的增值税政策，国内已经形成了一个成熟的体系，在管理社会经济和提升国家机关的管理部门的协调性的基础上，增值税优惠范围的缩小在一定程度上面维持了增值税的扣税链条的完整性。借鉴英国的经验，我国在加强营改增的改革过程中，对于确

52、实要减免的项目可以通过“直接免税”的形式改变成为“先征后返”的形式，这样就能够保障增值税纳税链条的完整，实现了国家税收收入的稳定，此外，对于一些过渡性的税收政策，不仅仅要认证清理，该取消的就坚决的取消，特别是针对民政福利的企业，在营改增的改革过程中，其税收政策的变化非常大， 在企业组织形式场面变化也非常大，所以结合现阶段税收政策的需求，要尽快取消特权，取消这种“先征后退”的政策，进一步促进社会税收稳定。4.增值税优惠政策制度建设的总体分析我国经历了一段时间的营业税和增值税并行阶段，所以，现在进行的营改增政策其实就是取消营业税，实行全面的增值税政策，从这一个阶段分析，我国实行全面的税收政策是为了

53、适应现阶段在全球范围内的经济活动，这是从有效的提升经济政策和发展实力的角度进行的变革，取消在增值税上面的特权，实现全面的统一，促进税收环境下的公平合理，这样才能够促进税收增加和打造金税工程。英国属于发达国家，其增值税纳税的建设轨迹直接反映了社会经济的发展规律，我国在建设增值税的过程中也要采取英国的税收收入，通过建设合理的轨迹提升增值税的纳税标准，在建国以后，我国的增值税建设经历了一个漫长的过程，但是在2016年最终实现了全国全面的增值税纳税标准，所以，借鉴英国的经验也要提升纳税的优惠管理范围，进一步缩小纳税的优惠政策，有效的提升纳税的效率，并且从提升企业的管理水平的角度提升社会经济的发展质量，

54、提升国家对于社会经济的管理水平。Berrittella M,Cimino F A.The Carousel Value-Added Tax Fraud in the European Emission Trading SystemJ.Working Papers,2012(3):54-55. （四） 强化我国税收征管工作1.金税工程的功能概述图4-8 金税工程三期建设目标“金税工程”是借鉴国际上增值税管理模式而推出的一套管理系统，与英国按照增值税统一管理社会经济活动的模式相比，我国的增值税还没有全行业完成增值税改革，因此，“金税工程”还处在初级阶段，在营业税向增值税转型的过程中税种核算方面存在

55、的问题限制“金税工程”质量的提升，因此，加强“金税工程”的完善建设就成为了当务之急。为了使得这一工程得以顺利开展，我国第一步就是实现部门的高效精简化，将国税部门和地税部门合并，这一措施为金税工程的顺利开展提供了有力的支撑。2.发展金税工程的必要性增值税的改革要立足于社会经济的发展需要，在进入21世纪之后，“金税工程”成为我国经济建设的一个重要的任务，通过“金税工程”建设的需要可以实现税收管理水平的提升，并且随着我国经济多元化发展，税收管理遇到的越来越多的挑战，同时，原有的金税工程也面临诸多问题，其中重复开发，功能不清晰，信息无法共享等几个方向尤其突出，并且由于我国税收管理区域管理和行政区划管理

56、并不一致，在委托方按照属地管理向受托方提出协查时，非常容易造成“查无此人”的现象。因此这就需要提升“金税工程”的整体功能，来实现税收管理的质量提升，让金税工程成为现在增值税管理的一个重要的方式。Wijaya D A,Liu J K,Suwarsono D A,et al.A New Blockchain-Based Value-Added Tax SystemC/International Conference on Provable Security.2017.3.英国增值税征管经验英国对于增值税的管理，加快了社会经济的稳定，并且随着英国与欧盟之间的经济交往，VAT增值税已经成长到可以跨越国

57、界，在一个区域联盟的发展中发挥出积极的作用，即使在欧盟内部，英国的增值税也能够为稳定社会的经济发挥出积极的作用。总结英国在增值税改革过程中的成功经验，便是充分利用互联网系统，统一协调征管系统的设计方，对税收管理区划进行一体化管理，有效地实现了英国税收管理的合理有效，可以这么来看，英国税收管理的水平已经达到了“金税工程四期”的水平，这为我国采取相应的措施提供了积极的指导，成为了我国增值税改革过程中需要注重的领域。4.金税工程的发展对征管工作的意义借鉴英国的增值税征管的政策，再结合我国现阶段从生产型增值税向消费性增值税转型的国情，不难看出，我国正在努力完善增值税的制度建设和金税工程以确保征管工作的

58、高质量。随着金税工程的发展，我国已经逐步实现了计算机征收，相比以往，这样大大提升了税收征管工作的质量和效率，税务部门的工作压力得到了大大的缓解，所以。在以后的发展中，要继续注重计算机的征收与改革，加快金税工程建设。科技是社会进步的力量，在社会发展过程中，不仅仅要加强对于增值税征收范围的定义，还要强化征收，提升增值税的征收管理，这样才能提升增值税的纳税质量，实现我国现阶段“营改增”的良性发展，让社会的发展能够在税制改革的过程中与国家的需求与经济的需求相一致，促进实现税制完善。如何确保税收征管要保证足额征收入库，是伴随着现在人们对于增值税的认识和国家管理水平的提升过程中出现的让人思考的问题。毕竟税

59、收的征管入库才是税收的最终目的，并且这也是当下增值税改革的一个重要的任务，提升税收的管理必须要有针对性的提升税收的入库，现在借助信息化的手段，增值税征收入库已经有着质的提升，并且这也是当下国家提升税收管理的一个重要的途径。“金税工程”不仅仅是提升税收管理的一个重要的手段，也是保证税收入库的重要途径，借助“金税工程”的作用可以有效的提升税收的管理水平，并且也是促进我国增值税改革的一个重要的目标。 Lu C.Comparison of Social Status of British and Chinese Women in the Era of Pride and PrejudiceC/Inte

60、rnational Conference on Contemporary Education.2016. 五、结论我国现阶段促进社会“营改增”是在我国经济与世界各国之间进行紧密交流的基础上采取的措施，这是顺应国际经济发展的一个重要的举措，在2016年，我国实行了全面的“营改增”改革，营业税正式推出了历史的舞台，全面实行增值税政策之后，增值税的地位得到了空前的加强。在这个大背景下，如何确保增值税链条完整，如何打击增值税逃税以及怎样保证增值税征管工作顺利进行这三大问题显得格外重要。怎么做，成为我国政府必须要着手解决的现实难题，这时吸取国外优秀的经验便成为一条可选的道路。 图5-1中国与欧洲主要国家