质量控制准则ppt课件

1、第六节质量控制准那么一、质量控制制度的目的和要素.一质量控制制度的目的会计师事务所该当根据会计师事务所业务质量控制准那么，制定质量控制制度，以合理保证业务质量：1.会计师事务所及其人员遵守职业准那么和适用的法律法规的规定；2.会计师事务所和工程合伙人根据详细情况出具恰当的报告。关注：第一，本准那么适用于注册会计师执行的一切业务；第二，工程合伙人-会计师事务所中担任某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。二质量控制制度的要素 .二、对业务质量承当的指点责任 由谁担任会计师事务所主任会计师一对主任会计师的总体要求会计师事务所该当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这

2、些政策和程序该当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承当最终责任。二行动示范和信息传达会计师事务所培育以质量为导向的内部文化，就是要在会计师事务所内构成和传播质量至上的内部文化。 .三树立质量至上的认识会计师事务所该当经过以下措施实现质量控制的目的：1.合理确定管理责任，以防止重商业利益轻业务质量；2.建立以质量为导向的业绩评价、工薪及提升的政策和程序；3.投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并构成相关文件记录。四委派质量控制制度运作人员关注：承当质量控制制度运作责任的人员，该当具有足够、适当的阅历和才干以及必要的权限以履行其责任。 .三、相关职业品德规范一遵守相关职业品德要求遵守

3、相关职业品德要求，不仅包括遵守职业品德的根本原那么，如诚信、独立性、客观和公正、专业胜任才干和应有的关注、严密、良好职业行为等，还包括遵守有关职业品德的详细规定。关注：在执行鉴证业务时该当遵守独立性要求。二详细措施1.会计师事务所指点层的示范；2.教育和培训；3.监控； 4.对违反职业品德规范行为的处置。 .三满足独立性要求1.总体要求会计师事务所该当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需求满足独立性要求的人员，坚持职业品德规范要求的独立性。 2.详细措施会计师事务所内部不同层级人员之间相互沟通讯息。 1工程合伙人向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使

4、会计师事务所可以评价这些信息对坚持独立性的总体影响。2会计师事务所人员及时向会计师事务所报告对独立性产生不利影响的情况，以便会计师事务所采取适当行动。3会计师事务所搜集相关信息，并向适当人员传达。 .会计师事务所该当制定政策和程序，以合理保证可以获知违反独立性要求的情况，并采取适当行动予以处理。这些政策和程序该当包括以下要求：1会计师事务所人员将留意到的、违反独立性要求的情况立刻告知会计师事务所；2会计师事务所将识别出的违反这些政策和程序的情况，立刻传达给需求与会计师事务所共同处置这些情况的工程合伙人，需求采取适当行动的会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性要求约束的人员；3工程合伙

5、人、会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性约束的其他人员，在必要时立刻向会计师事务所报告他们为处理有关问题所采取的行动，以使会计师事务所可以决议能否该当采取进一步的行动。 .3.获取书面确认函会计师事务所该当每年至少一次向一切需求按照相关职业品德要求坚持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。 【例题简答题】ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了质量控制制度，有关内容摘录如下：独立性政策规定，每年需求坚持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上含高级经理的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 要求：指出ABC会计师事务所质量控制制度能否符合

6、会计师事务所质量控制准那么的规定，并简要阐明理由。 .正确答案不符合事务所质量控制准那么规定。会计师事务所该当每年至少一次向一切需求按照相关职业品德要求坚持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。 4.防备关系亲密的不利影响 会计师事务所该当制定以下政策和程序，以防备同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务能够对独立性产生不利影响：1明确规范，以确定长期委派同一名合伙人或高级员工执行某项鉴证业务时，能否需求采取防备措施，将因亲密关系产生的不利影响降至可接受的程度； .2对一切上市实体财务报表审计业务，按照相关职业品德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换合伙人、工程质量控制复

7、核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。会计师事务所在建立适当的规范时，该当思索以下事项：1鉴证业务的性质，包括涉及公众利益的范围；2高级管理人员提供该项鉴证业务的效力年限。防护措施-轮换高级人员或要求进展工程质量控制复核。由于上市公司财务报表涉及公众利益的范围大，因此，对一切的上市公司财务报表审计，会计师事务所该当按照我国相关法律法规的规定，定期轮换工程合伙人。 .四、客户关系和详细业务的接受与坚持 一总体要求只需在以下情况下，才干接受或坚持客户关系和详细业务：1.事务所-胜任才干、素质、时间、资源可以胜任该项业务，具有执行业务必要的专业胜任才干、素质、时间和资源；2.可以遵守相关职业品德要求

8、；3.客户-诚信已思索客户的诚信，没有信息阐明客户缺乏诚信。关注：在接受新客户或现有客户的新业务时，假设识别出潜在的利益冲突，会计师事务所确定接受该业务能否适当；.当识别出问题而又决议接受或坚持客户关系或详细业务时，会计师事务所该当记录问题如何得到处理。在客户承接过程中，需求较高的职业判别才干，以及高度的职业敏感性和丰富的执业阅历，所以，会计师事务所该当安排职位较高的人士执行此类任务。二思索客户的诚信情况 1.思索的主要事项1客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉；2客户的运营性质，包括其业务；3有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准那么等的态度的信息；4客户

9、能否过分思索将会计师事务所的收费维持在尽能够低的程度； .5任务范围遭到不适当限制的迹象；6客户能够涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；7变卦会计师事务所的理由；8关联方的称号、特征和商业信誉。2.获取相关信息的途径1与为客户提供专业会计效力的现任或前任人员进展沟通，并与其他第三方讨论。这种沟通包括讯问能否存在与客户意见不一致的事项及该事项的性质，客户能否有人为地、错误地影响注册会计师出具恰当的报告的情形及其证据等。 .2讯问会计师事务所其他人员或金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方。讯问可以涵盖客户管理层对于遵守法律法规要求的态度。3从相关数据库中搜索客户的背景信息。关注：以为必要，会计师事

10、务所可以思索利用调查机构对客户的运营情况、管理人员及其他有问题的人员进展背景检查，并评价获取的与客户诚信相关的信息。 三思索能否具备执行业务必要的素质、专业胜任才干、时间和资源 1.会计师事务所人员能否熟习相关行业或业务对象；2.会计师事务所人员能否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技艺和知识的才干；.3.会计师事务所能否拥有足够的具有必要胜任才干和素质的人员；4.需求时能否可以得到专家的协助；5.假设需求工程质量控制复核，能否具备符合规范和资历要求的工程质量控制复核人员；6.会计师事务所能否可以在提交报告的最后期限内完成业务。四思索能否遵守职业品德规范 五思索其他事项的影响1.思

11、索本期或以前业务执行过程中发现的艰苦事项的影响在确定能否坚持客户关系时，会计师事务所该当思索在本期或以前业务执行过程中发现的艰苦事项，及其对坚持客户关系能够呵斥的影响。 .这就意味着，假设在本期或以前业务执行过程中发现客户守法运营认识淡薄或内部控制环境恶劣，或者对业务范围施加艰苦限制，或者存在其他严重影响业务执行的情形等，会计师事务所该当思索其对坚持客户关系能够呵斥的影响。必要时，可以思索终止该客户关系。2.思索接受业务后获知重要信息的影响3.解除业务商定或客户关系时的思索会计师事务所针对解除业务商定或同时解除业务商定及客户关系时制定的政策和程序该当包括以下要求：1与客户适当级别的管理层和治理

12、层讨论会计师事务所根据有关现实和情况能够采取的适当行动； .2假设确定解除业务商定或同时解除业务商定及其客户关系是适当的，会计师事务所该当就解除的情况及缘由，与客户适当级别的管理层和治理层讨论； 3思索能否存在职业准那么或法律法规的规定，要求会计师事务所坚持现有的客户关系，或向监管机构报告解除的情况及缘由；4记录艰苦事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的根据。 .五、人力资源一人力资源管理的总体要求会计师事务所该当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任才干并遵守职业品德规范的人员，以使会计师事务所和工程合伙人可以按照法律法规、职业品德规范和业务准那么的规定执行业务，并根据详细

13、情况出具恰当的报告。 二人力资源管理的要素1.招聘；2.业绩评价；3.人员素质和胜任才干，包括完成所分派义务的时间能否足够；4.职业开展；5.提升；6.薪酬；7.人员需求预测。三招聘.选择耿直的、经过开展可以具备执行业务所需的必要素质和胜任才干，并且有胜任任务的需求的适当特征的人员。在招聘有阅历的从业人员尤其是高级业务人员时，会计师事务所可执行额外的程序。例如，进展背景检查、讯问能否存在未决的法律问题等。四人员素质、胜任才干和职业开展经过以下途径提高人员素质和胜任才干：1.职业教育；2.继续职业开展，包括培训；3.任务阅历；4.由阅历更丰富的员工如工程组的其他成员提供辅导。5.针对受独立性要求

14、约束的人员进展的独立性教育。 .五业绩评价、工薪和提升会计师事务所制定的业绩评价、工薪及提升程序该当强调：1.使人员知晓会计师事务所对业绩的期望和对遵守职业品德根本原那么的要求；2.向人员提供业绩、提升和职业开展方面的评价和辅导；3.协助人员了解提高业务质量及遵守职业品德根本原那么是提升更高职位的主要途径，不遵守会计师事务所的政策和程序能够招致惩戒。 .【例题简答题】ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了质量控制制度，有关内容摘录如下：合伙人考核和提升制度规定，延续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，延续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。 要求：指出ABC

15、会计师事务所质量控制制度能否符合会计师事务所质量控制准那么的规定，并简要阐明理由。 .正确答案不符合事务所质量控制准那么规定。会计师事务所制定的业绩评价、工薪及提升程序该当强调，提高业务质量及遵守职业品德根本原那么是提升更高职位的主要途径，而不该当以业务收入额作为规范和途径。 六工程组的委派在实务中，会计师事务所承接的每项业务都是委派给工程组详细办理的。1.工程合伙人的委派要求会计师事务所该当对每项业务委派至少一名工程合伙人。会计师事务所该当制定政策和程序，明确以下要求： .1将工程合伙人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员；2工程合伙人具有履行职责所要求的适当的胜任才干、必要素质和权

16、限；3清楚界定工程合伙人的职责，并告知该工程合伙人。2.工程组其他成员的委派要求委派工程组成员时应思索以下事项：1业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险；2需求具备的阅历、专业知识和技艺；3对人员的需求，以及在需求时能否获得具备相应素质的人员；4拟执行任务的时间；5人员的延续性和轮换要求；6在职培训的时机；7需求思索独立性和客观性的情形。 .关注：对于复杂或规模大、风险高的工程，会计师事务所该当在人员安排上保证这些工程有足够的人员；对于高风险的审计工程，会计师事务所可以规定委派具有丰富阅历的审计人员担任第二工程合伙人或质量控制复核担任人加强风险控制。六、业务执行包括：指点、监视与复核；咨询；意

17、见与分歧；工程的质量控制复核。一指点、监视与复核会计师事务所该当要求工程合伙人担任组织对业务执行实施指点、监视与复核。1.指点、监视与复核的总体要求 .2.指点的详细要求1使工程组了解任务目的。2提供适当的团队任务和培训。3.监视的详细要求1跟进审计业务的进程。2思索工程组各成员的素质和专业胜任才干。3处理在执行业务过程中发现的艰苦问题。4识别在执行业务过程中需求咨询的事项，或需求由阅历丰富的工程组成员思索的事项。4.复核的详细要求1任务能否已按照职业准那么和适用的法律法规的规定执行；2艰苦事项能否已提请进一步思索；3相关事项能否已进展适当咨询，由此构成的结论能否得到记录和执行； .4能否需求

18、修正已执行任务的性质、时间安排和范围；5已执行的任务能否支持构成的结论，并得以适当记录；6获取的证据能否充分、适当以支持报告；7业务程序的目的能否实现。关注：确定复核人员的原那么:由工程组内阅历较多的人员复核阅历较少的人员执行的任务。 .二咨询1.咨询的总体要求会计师事务所该当建立政策和程序，以合理保证：1就疑问问题或争议事项进展适当咨询；2可以获取充分的资源进展适当咨询；3咨询的性质和范围以及咨询构成的结论得以记录，并经过咨询者和被咨询者的认可；4咨询构成的结论得到执行。2.咨询的详细要求：工程组在业务执行中假设遇到疑问问题或者争议事项，在工程组内不能得到处理时，有必要向工程组之外的适当人员

19、咨询。.1构成良好咨询文化2合理确定咨询事项3适当确定被咨询者4充分提供相关现实5思索利用外部咨询6完好记录咨询情况关注：第一，咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进展的讨论，以处理疑问问题或争议事项。第二，工程组就疑问问题或争议事项向其他专业人士咨询所构成的记录，该当经被咨询者认可。 .三意见分歧1.处置意见分歧的总体要求1会计师事务所该当制定政策和程序，以处置和处理工程组内部、工程组与被咨询者之间以及工程合伙人与工程质量控制复核人员之间的意见分歧；2构成的结论该当得以记录和执行。 2.对出具报告的影响只需意见分歧问题得到处理，工程合伙人才干出具报告。 四工程

20、质量控制复核 工程质量控制复核-会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对工程组做出艰苦判别和构成的结论进展客观评价的过程。 .1.总体要求会计师事务所还该当制定政策和程序，要求对特定业务虚施工程质量控制复核，以客观评价工程组做出的艰苦判别以及在编制报告时得出的结论，并在出具报告前完成工程质量控制复核。关注：工程质量控制复核并不减轻工程合伙人的责任，更不能替代工程合伙人的责任。 【例题简答题】ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了质量控制制度，有关内容摘录如下：工程质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需求实施质量控制复核的审计业务由审计工程组担任人执行工程质量

21、控制复核。 要求：指出ABC会计师事务所质量控制制度能否符合会计师事务所质量控制准那么的规定，并简要阐明理由。 .正确答案不符合事务所质量控制准那么规定。工程质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对工程组作出的艰苦判别和在预备报告时构成的结论作出客观评价的过程。因此审计工程组担任人不能作为复核人员执行本工程的质量控制复核任务。 2.工程质量控制复核对象确实定1对一切上市实体财务报表的审计；2规定适当的规范，对除上市公司财务报表审计以外的其他业务，实施工程质量控制复核。3对符适宜当规范的一切业务虚施工程质量控制复核。在制定用于确定除上市公司财务报表审计以外的其他业务

22、能否需求实施工程质量控制复核的规范时，会计师事务所该当思索以下事项：.1业务的性质，包括涉及公众利益的范围；2在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险；3法律法规能否要务虚施工程质量控制复核。3.工程质量控制复核的详细要求。其一，工程质量控制复核的性质。1与工程合伙人进展讨论；2复核财务报表或其他业务对象信息及报告尤其思索报告能否适当；3选取与工程组做出艰苦判别及构成结论有关的任务底稿进展复核。其二，工程质量控制复核的范围在对上市公司财务报表审计实施工程质量控制复核时，复核人员该当思索： .工程组就详细业务对会计师事务所独立性做出的评价；在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；做出的

23、判别，尤其是关于重要性和特别风险的判别；能否已就存在的意见分歧、其他疑问问题或争议事项进展适当咨询，以及咨询得出结论：在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处置情况；拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；所复核的审计任务底稿能否反映了针对艰苦判别执行的任务，能否支持得出的结论；拟出具的审计报告的适当性。见教材P553.其三，工程质量控制复核的时间关注：会计师事务所的政策和程序该当要求在出具报告前完成工程质量控制复核。假设工程合伙人不接受工程质量控制复核人员的建议，并且艰苦事项未得到称心处理，工程合伙人不该当出具报告。七、业务任务底稿结合教材P249一业务任务底稿的归档要求1.遵守及

24、时性原那么2.确定适当的归档期限鉴证业务的任务底稿，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务的任务底稿的归档期限为业务报告日60天内。 .3.针对客户的同一财务信息执行不同业务归档要求假设针对客户的一致财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所该当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务任务底稿归整为最终业务档案。二业务任务底稿的管理要求1.平安保管业务任务底稿并对业务任务底稿严密；2.保证业务任务底稿的完好性；3.便于运用和检索业务任务底稿；4.按照规定的期限保管业务任务底稿。 .三业务任务底稿的严密除特殊情况外，会计师事务所该当对业

25、务任务底稿包含的信息予以严密。这些特定情况有：1.获得客户的授权2.根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼预备文件或提供证据，以及向监管机构报揭露现的违反法规行为。3.接受注册会计师协会和监管机构依法进展的质量检查。结合教材P79四业务任务底稿的完好性、运用与检索无论业务任务底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都该当针对业务任务底稿设计和实施适当的控制，以实现以下目的：.1.使业务任务底稿明晰地显示其生成、修正及复核的时间和人员；2.在业务的一切阶段，尤其使在工程组成员共享信息或经过互联网将信息传送给其他人员时，维护信息的完好性；3.防止未经过授权改动业务任务底稿；4.仅允许工程

26、组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务任务底稿。假设原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所该当实施适当的控制程序，以保证：1.生成与纸质记录的方式和内容完全一样的扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和有关注释。2.将扫描复制件，包括必要时对扫描复制件的索引和签字，归整到业务档案中。3.可以检索和打印扫描复制件。会计师事务所该当保管已扫描的原纸质记录。 .【例题简答题】 ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了质量控制制度，有关内容摘录如下：任务底稿保控制度规定，推行业务档案电子化，将纸质任务底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质任务底稿。 要求：指出ABC会计

27、师事务所质量控制制度能否符合会计师事务所质量控制准那么的规定，并简要阐明理由。 .正确答案不符合事务所质量控制准那么规定。假设原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所该当保管已扫描的原纸质记录。 五业务任务底稿的保管期限对鉴证业务，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所该当自业务报告日起，对业务任务底稿至少保管l0年。六业务任务底稿的一切权-业务任务底稿的一切权属于会计师事务所。 .八、监控一总体要求会计师事务所该当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运转。二监控人员会计师事务所-委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、

28、适当阅历和权限的其他人员履行监控责任。 三监控内容四实施检查1.检查的周期会计师事务所该当周期性地选取已完成的业务进展检查，周期最长不得超越三年。在每个周期内，应对每个工程合伙人的业务至少选取一项进展检查。 .【例题简答题】ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了质量控制制度，有关内容摘录如下：内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进展检查，假设事务所当年接受相关部门的外部检查，那么当年暂停对一切业务的内部检查。 要求：指出ABC会计师事务所质量控制制度能否符合会计师事务所质量控制准那么的规定，并简要阐明理由。 .正确答案不符合事务所质量控制准那么规定。会计师事务所该当周期性地选取已完成的业务进