控制权取得日后的合并报表习题及参考答案

1、习题12-1（一）【资料】207年1月1日B公司收购了C公司90%的股权，支付银行存款2100万元。B公司以前没有持有C公司任何股份。该合并为非同一控制下控股合并。在合并过程中，B公司还另外支付与合并直接相关的审计费用、法律服务费用20万元。假定B公司20X7年年初未分配利润为300万元。20X7年3月3日C公司发放上一年已宣告现金股利100万元，20X7年实现净利润1600万元，提取盈余公积160万元，年末未分配利润1740万元。另外，假定存货在207年售出，固定资产按直线法分10年计提折旧，无形资产按直线法分10年进行摊销，应付债券折价按直线法分5年摊销。B公司和C公司在207年1月1日的

2、资产负债表数据见表1。表1 B公司和C公司资产负债表 207年1月1日 单位：万元项目B公司账面价值C公司账面价值C公司公允价值货币资金2800100100应收账款100400400存货200500600固定资产140016001700无形资产100200150资产总计460028002950短期借款400300300应付账款200100100长期借款400100100应付债券100150负债合计1000600650股本28001600资本公积300200盈余公积100100未分配利润400300所有者权益合计36002200负债与所有者权益总计46002800【要求】1. 编制购买日后B公司

3、对C公司长期股权投资的会计分录；2. 编制207年B公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵销分录。1. 根据上述资料，对购买日后B公司长期股权投资的进行会计处理，并编制207年合并财务报表的相关调整和抵销分录。分析步骤：1购买日后P公司长期股权投资的会计处理根据准则规定，对子公司的长期股权投资应采用成本核算。（1）20X7年3月3日，B公司记录来自C公司的现金股利90万元（10090），作为投资成本的收回，做如下分录（单位：万元）：借：银行存款 90 贷：投资收益 90（2）20X7年末，成本法下B公司对C公司实现的净利润不作账务处理。2购买日后（20X7年度），B公司编制的相关调整和抵销分

4、录在复杂权益法下，母公司来自子公司的投资收益应根据子公司在购买日的公允价值计算。控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额，母公司应分期摊销，调整子公司各期的净利润，母公司按调整后的子公司的净利润，作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据。假定按照准则的规定，B公司于年末对购买C公司所记录的商誉进行了减值测试，发现没有发生减值。另外，假定P公司和C公司20X7年没有发生集团内部交易。进一步假定合并价差的分配与摊销如下表所示：表2 20X7年B公司合并价差的分配与摊销 单位：万元项目假设总额第1年第2年存货（低估）先进先出（已全部销售）100100固定资产（低估）1

5、0年，直线法折旧10010无形资产（高估）10年，直线法折旧（50）（5）商誉（新）年度减值测试 500应付债券（低估）5年，按直线法摊销（50）（10）合计 150 95其中，商誉=2100+20-（2950-650）90=50 合并价差=2120-220090+（2950-650-2200）10=150则20X7年C公司净利润的调整与分配的计算如表3所示：表3 20X7年C公司净利润的调整与分配 单位：万元C公司调整前净利润 1600调整：合并价差的摊销固定资产低估的折旧费用 （10）存货低估 （100）应付债券折价的摊销 10C公司调整后净利润 1500B公司的份额（150090） 13

6、50少数股东收益（150010） 150根据表3，20X7年末，B公司如果采用复杂权益法，应记录来自C公司的投资收益为1350万元，同时增加长期股权投资的账面价值。复杂权益法下，20X7年末B公司对C公司投资的余额为3380万元（2120-90+1350）。20X7年末少数股东权益的金额为370万元（230010%+150-10）因此，在工作底稿上应编制如下调整与抵销分录：（1）将成本法调整为复杂权益法。借：长期股权投资C公司 1350 贷: 投资收益 1350（2）抵销子公司C公司向母公司B公司分配的股利。借：投资收益 90 少数股东权益 10 贷：对股东的分配 100（3）抵销母公司确认的

7、来自子公司的投资收益。借：投资收益 1350 贷：长期股权投资C公司 1350（4）消除C公司20X7年度提取的盈余公积。借：盈余公积 160 贷：提取盈余公积 160（5）将母公司B公司对子公司C公司的长期股权投资同子公司的年初所有者权益抵销。借：股本普通股 1600资本公积 200盈余公积 100年初未分配利润 300合并价差 150贷：长期股权投资C公司 2120 少数股东权益 230（6）冲销合并价差，将C公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：固定资产 100营业成本 100商誉（新） 50贷：应付债券 50无形资产 50合并价差 150（7）调整资产和负债高估和低估数对20X

8、7年度的影响。（7A）借：管理费用 10 贷：累计折旧 10（7B）借：无形资产 5 贷：管理费用 5（7C）借：应付债券 10 贷：财务费用 10(8)在合并利润表上，少数股东损益应该以少数股东在调整后的子公司净利润中所占的份额150万元列示。借：少数股东净利润 150 贷：少数股东权益 150习题12-2（二）【资料】A公司持有B公司100%的股权，持有C公司100%的股权。207年1月1日，B公司以1000万元银行存款收购了C公司90%的股份。B公司和C公司在207年1月1日的资产负债表数据见表2。表2 B公司资产负债表 207年1月1日 单位：万元项目B公司账面价值C公司账面价值C公司

9、公允价值货币资金600100100应收账款1000200200交易性金融资产800存货2000100200固定资产8000800900无形资产200150资产总计1240014001550短期借款400200200应付账款800200200应付债券40010050负债合计1600500450股本8000500资本公积1000100盈余公积1000100未分配利润800200所有者权益合计10800900负债与所有者权益总计124001400【要求】1编制购买日后B公司对C公司长期股权投资的有关会计分录；2编制207年B公司合并财务报表的相关调整和抵销分录。权益结合法的处理：1. 根据上述资料，

10、对购买日后B公司长期股权投资的进行会计处理，并编制207年合并财务报表的相关调整和抵销分录。分析步骤：1购买日后P公司长期股权投资的会计处理根据准则规定，对子公司的长期股权投资应采用成本法核算。（1）20X7年3月3日，B公司记录来自C公司的现金股利90万元（10090），作为投资成本的收回，做如下分录（单位：万元）：借：银行存款 90 贷：投资收益 90（2）20X7年末，成本法下B公司对C公司实现的净利润不作账务处理。2购买日后（20X7年度），B公司编制的相关调整和抵销分录在工作底稿上应编制如下调整与抵销分录：（1）将成本法调整为复杂权益法。借：长期股权投资C公司 900 贷: 投资收益 900（2）抵销子公司C公司向母公司B公司分配的股利。借：投资收益 90 少数股东权益 10 贷：对股东的分配 100（3）抵销母公司确认的来自子公司的投资收益。借：投资收益 900 贷：长期股权投资C公司 900（4）消除C公司20X7年度提取的盈余公积。借：盈余公积 100 贷：提取盈余公积 100（