标准成本控制的差异精选文档

1、第十三章成本控制本章考情分析本章是成本管理中比较重要的章节,本章主要介绍标准成本的分类及特点、标准成本差异分析及其账务处理。从历年考试来看，通常本章分数应不超过10分，题型主要是客观题，也有出计算题的可能性，计算题的出题点在标准成本的差异分析及账务处理上。本章与2004年的教材内容相比没有变化。第一节成本控制概述一、成本控制系统的组成成本控制系统包括组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度等内容。二、成本控制的原则（1）经济原则：经济原则是指因推行成本控制而发生的成本，不应超过因缺少控制而丧失的收益。经济原则要求成本控制具有实用性，同时要求在成本控制中贯彻“例外管理”原则及重要性原则，另外，成本

2、控制还要有灵活性。（2）因地制宜原则。因地制宜原则是指成本控制系统必须个别设计，适合特定企业、部门、岗位和成本项目的实际情况，不可照搬别人的做法(3)全员参加原则(4)领导推动原则三、成本降低与成本控制有区另上区别目标不同范围不同方式不同成本控制成本降低成本控制以完成预定成本限额为目标成本降低以成本最小化为目标。成本控制仅限于有成本限额的项目成本降低不受这种限制，涉及企业的全部活动。成本控制是在执行决策过程中努力实现成本限额成本控制是指降低成本支由的绝对额，故又称为绝对成本控制内涵不同成本降低还包括统筹安 排成本、数量和收入的 相互关系，以求收入的 增长超过成本的增长， 实现成本的相对节约，

3、因此又称为相对成本控成本降低的基本原则:（1）以顾客为中心；（2）系统分析成本发生的全过程；（3）主要目标是降低单位成本；（4）要靠自身的力量降低成本；（5）要持续地降低成本。例题1关于成本控制的下列表述中，正确的有（）（2004年）A.成本控制制度会受到大多数员工的欢迎B.对数额很小的费用项目，控制可以从略C.不存在适用于所有企业的成本控制模式D.成本控制的根本目的是确定成本超支的责任人答案：BC解析：没有人欢迎让人控制自己的成本，所以A不对；成本控制以完成预定成本限额为目标，所以D不对。第二节标准成本及其制定一、标准成本的定义标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成

4、本、衡量工作效率的一种预计成本。“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算由来的，又称为成本标准”；另一种是指实际产量的标准成本，它是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算由来的。二、标准成本的分类（一）标准成本按其制定所依据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本；在标准成本系统中广泛使用正常标准成本（二）标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。基本标准成本是指一经确定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构的变化，重要原材料和劳动力

5、价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化，只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件的重大变化。由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。三、标准成本的制定制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次制定制造费用的标准成本，最后制定单位产品的标准成本。制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得由成本标准成本项目用量标准价格标准直接材料单位产品材料消耗量原材料单价直接人工单位产品直接人工工时小时

6、工资率制造费用单位产品直接人工工时（或台时）小时制造费用分配率表131直接材料标准成本产品：A7示准材料甲材料乙价格标准：发票单价1.00元4.00元装卸检验费0.07元0.28元每千克标准价1.07元4.28元格用量标准：图纸用量3.0千克2.0千克允许损耗量0.3千克一单产标准用量3.3千克2.0千克成本标准：材料甲3.53元(3.3X.07)8.56元材料乙(2.04.28)单位产品标准成本12.09元例题6下列各项中，属于亘接人工标准工时”组成内容的是()。A.由于设备意外故障产生的停工工时B.由于更换产品产生的设备调整工时C.由于生产作业计划安排不当产生的停工工时D.由于外部供电系统

7、故障产生的停工工时答案：B解析：标准工时包含现有条件下生产单位产品所需的必要的时间，而不包含偶然或意外发生的时间，故由于设备意外故障产生的停工工时、由于生产作业计划安排不当产生的停工工时、由于外部供电系统故障产生的停工工时，均不正确。例题7.在标准成本系统中，直接材料的价格标准是指预计下年度实际需要支付的材料市价。()答案X解析直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。成本项目用量标准价格标准标准成本直接材料：甲材料3.3千克1.07元/千3.53元乙材料2千克克8.56元合计4.28元/12.09元千克直接人

8、工：第一车间2小时0.9元/时1.80元第二车间1小时1.26元/时1.26元合计3.06元制造费用：变动费用（第2小时1.30元/时2.60元一车间）1小时1.20元/时1.20元变动费用（第3.80元二车间）2小时0.5元/时1.00元合计1小时0.6元/时0.60元固定费用（第1.60元一车间）固定费用（第二车间）产品:A表 13 5单位产品标准成本卡合计单位产品标准成本总计20.55元第三节标准成本的差异分析一、变动成本差异分析成本差异=实际成本-标准成本这里的标准成本指的是实际产量的标准成本如果成本差异大于0,不利差异，一般在借方。如果成本差异小于0,有利差异，一般在贷方。（一）变动

9、成本差异分析的通用模式的楮文际1t-标域n-r标1；文j同串标准实际用量价差=实际数量X（实际价格-标准价格）量差=（实际数量-标准数量）、标准价格例题8在成本差异分析中，数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及实际价格高低所决定的。（）（2002年）答案x解析在成本差异分析中，数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及标准价格高低所决定的（二）具体变动成本项目差异分析直价差:差异计算差异形成的原因材料价格差异是在采购过接材料价格差异=程中形成的，采购部门未能-标准价格）材实际数量X（实际价格按标准价格进货的原因主要有：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍

10、近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急定货造成额外采购等等量差：材料数量差异是在材料耗材料数量差异=用过程中形成的，形成的原（实际数量-标准数因既有生产部门本身原因，量）X标准价格有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如加工工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。例1:本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元,即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算：直接材料价格差异=2500X（0.550.5）=125（元）直接材料数量差

11、异=（2500-400X6）X0.5=50（元）例题9.下列变动成本差异中，无法从生产过程的分析中我生产生原因的是（）。A.变动制造费用效率差异B.变动制造费用耗费差异C.材料价格差异D.直接人工差异答案C直接人工成本差异分析价差：工资率差异=实际工时X（实际工资率-标准工资率）量差：人工效率差异=（实际工时-标准工时）、标准工资率例2:本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。按上述公式计算：工资率差异=为口处笆-5）=SPOxG.lD-5）=即I元）人工效率差异=（890400X2）

12、X5=（890800）X5=450（元）变动价差：制造变动费用耗费差异=实际工时X（变动费用实费用际分配率-变动费用标准分配率）II一1，一，”一，一，,门，.一，“一，一一的差量差：异分变动费用效率差异=（实际工时-标准工时）析校动费用标准分配率例3:本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算：变动葡造费用耗费差异=890890=皆口父=172（兀）变动制造费用效率差异=（890400X2）X2=180（元）工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级

13、或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、由勤率变化等，原因复杂而且难以控制。一般来说，应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。直接人工效率差异，它主要是生产部门的责任，但这也不是绝对的。例如，材料质量不好，也会影响生产效率。变动制造费用差异：耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。变动制造费用效率差异，是由于实际工时脱离了标准，多用工时导致的费用增加，因此其形成原因与人工效率差异相同。二、固定制造费用成本差异分析总差异=实际成本一实际产量标准成本（一）二因素分析法。耗费差异=实际数-预算数能量差异=预算数标准数二

14、因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本=（生产能量-实际产量标准工时）涸定制造费用标准分配率例4：本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。固定制造费用耗费差异=14241000X1.5=76（元）固定制造费用能量差异=1000X1.5-400X2X1.5=15001200=300（元）（二）三

15、因素分析法。三因素分析法是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是将二因素分析法中的“能量差异”进一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。有关计算公式如下：耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数=固定制造费用实际数-固定制造费用标准分配率X生产能量闲置能量差异=固定制造费用预算-实际工时X固定制造费用标准分配率=（生产能量-实际工时）X固定制造费用标准分配率效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）X固定制造费用标准分配率例题13利用三因素

16、法分析固定制造费用差异时，固定制造费用闲置能量差异是根据生产能量工时与实际产量标准工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出的。（）（2001年,1.5分）答案X解析题中的表述是二因素法下能量差异的公式。固定制造费用闲置能量差异是根据生产能量工时与实际工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出的。在例4中：固定制造费用闲置能量差异=（1000890）X1.5=165（元）固定制造费用效率差异=（890-400X2）X1.5=135（元）第四节标准成本的账务处理一、标准成本系统的账务处理特点为了同时提供标准成本、成本差异和实际成本三项成本资料。标准成本系统的账务处理具有以下特点：（一）“

17、原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的标准成本（二）设置成本差异账户分别记录各种成本差异在需要登记“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户时，应将实际成本分离为标准成本和有关的成本差异，标准成本数据记入“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户，而有关的差异分别记入各成本差异账户。各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。（三）各会计期末对成本差异进行处理各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末（或年末）对成本差异的处理方法有两种：.结转本期损益法按照这种方法，在会计期末将所有差异转入“本年利润账

18、户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。采用这种方法的依据是确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，使利润能体现本期工作成绩的好坏。此外，这种方法的账务处理比较简便。但是，如果差异数额较大或者标准成本制定得不符合实际的正常水平，则不仅使存货成本严重脱离实际成本，而且会歪曲本期经营成果，因此，在成本差异数额不大时采用此种方法为宜。.调整销货成本与存货法按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。采用这种方法的依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成

19、本。本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担。当然，这种做法会增加一些计算分配的工作量。此外，有些费用计入存货成本不一定合理，例如闲置能量差异是一种损失，并不能在未来换取收益，作为资产计入存货成本明显不合理，不如作为期间费用在当期参加损益汇总。成本差异的处理方法选择要考虑许多因素，包括差异的类型（材料、人工，或制造费用）、差异的大小、差异的原因、差异的时间（如季节性变动引起的非常性差异）等。因此，可以对各种成本差异采用不同的处理方法，如材料价格差异多采用调整销货成本与存货法，闲置能量差异多采用结转本期损益法，其它差异则可因企业具体情况而定。值得强调的是，差异处理的方法要保持历史的一致性，

20、以便使成本数据保持可比性，并防止信息使用人发生误解。二、标准成本账务处理程序下面通过举例说明标准成本财务处理的程序1.有关的资料（1）单位产品标准成本直接材料（100千克0.3元/千克）直接人工（8小时X4元/小时）变动制造费用（8小时X1.5元/小时）固定制造费用（8小时X1元/小时）单位产品标准成本（2）费用预算生产能量小时变动制造6000元固定制造4000元变动制造费用标准分配率（6000/4000）小时30 元32 元12元8元82 元4000费用费用1.5元 /1元 /固定制造费用标准分配率（4000/4000）小时变动销售费用元/件固定销售费用24000元管理费用3000元（3）生

21、产及销售情况本月初在产品存货50件，其标准成本为2800元。由于原材料一次投入，在产品存货中含原材料成本1500元（50件M0元/件）。其他成本项目采用约当产量法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5;50件在产品的其他成本项目共1300元50件0.5X（32元/件+12元/件+8元/件）。本月投产450件，完工入库430件，月末在产品70件。本月初产成品存货30件，其标准成本为2460元（30件X82元/件）。本月完工入库430件，本月销售440件，月末产成品存货20件。销售单价125元/件。直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用月初在产品（50件，约当25件）50025M225X1225

22、X8本月投产（450件）450必044032440M2440X8完工产量（430件）430必043032430M2430X8月末在产品（70件，约当35）70035M235X1235X8月初在产品约当产量+本月投产约当产量=完工产量十月末在产约当产量50X0.5+X=430+70X0.5X=440.原材料的购入与领用。本月购入第一批原材料30000千克，实际成本每千克0.27元，共计8100元。本月投产450件。领用材料45500千克。价格差异=（P实P标）XQ实际采购量=（0.270.3）必0000=900（元）数量差异=（Q实际用量Q标准用量）刈标=（45500-450X100）X0.3=

23、150（元）.直接人工工资。本月实际使用直接人工3500小时，支付工资14350元，平均每小时4.10元。价格1h4量差实际产量57Q；一的用量g丈440350a本月完成的约当产量为：70X0.5+43050X0.5=440（件）标准成本：440X8必=14080（元）实际成本：3500X4.10=14350（元）人工效率差异：（3500440X8）M=80（元）人工工资率差异：3500X（4.104）=350（元）4.变动制造费用。本月实际发生变动制造费用5600元,实际费用分配率为1.6元/小时（5600/3500）价格十L5 J量羞8X2M03500实际产量 件的用量将其计入产品成本：标

24、准成本：440X8X1.5=5280（元）实际成本：3500X1.6=5600（元）变动制造费用效率差异：（3500440X8）X1.5=30（元）变动制造费用耗费差异：3500X（1.61.5）=350（元）5.固定制造费用。本月实际发生固定制造费用3675元，实际费用分配率为1.05元/小时（3675/3500）。将其计入产品成本：标准成本：440X8X1=3520（元）实际成本：3500X1.05=3675（元）固定制造费用耗费差异：3675-4000=-325（元）固定制造费用效率差异：（3500440X8）X1=20（元）闲置能量差异：（40003500）X1=500（元）例题1E公

25、司运用标准成本系统计算产品成本，并采用本期损益法处理成本差异，有关资料如下：（1）单位产品标准成本：直接材料标准成本：6公斤X1.5元/公斤=9元直接人工标准成本：4小时X4元/小时=16元变动制造费用标准成本：4小时招元/小时=12元固定资产制造费用标准成本：4小时X2元/小时=8元单位产品标准成本：9+16+12+8=45元（2）其他情况：原材料：期初无库存原材料；本期购入3500公斤，单价1.6元/公斤，耗用3250公斤。在产品：期初在产品存货40件，原材料为一次投入，完工程度50%；本月投产450件，完工入库430件；期末在产品60件，原材料为一次投入，完工程度50%。产成品：期初产成

26、品存货30件，本期完工入库430件,本期销售440件。本期耗用直接人工2100小时，支付工资8820元，支付变动制造费用6480元，支付固定制造费用3900元；生产能量为2000小时。要求：(1)计算产品标准成本差异(直接材料价格差异按采购量计算，固定制造费用成本差异按三因素分析法计算)。计算企业期末存货成本。(2004年,6分)答案：(1)标准成本差异直接材料价格差异=(1.6-1.5)招500=350元直接材料用量差异=(3250-450X6)X1.5=825元本期完成的产品约当产量=60X50%+430-40X50%=440直接人工工资率差异=(8820/2100-4)X2100=420

27、元直接人工效率差异=(2100-440必)M=1360元饰格i2K0-4寞际产量*的用量量至qT4MM32100价格+&4802100实际产量A的用量3量差QkQh444021。口变动制造费用耗费差异=(6480/2100-3) X2100=180 元变动制造费用效率差异=(2100-440 必)刈=1 元固定制造费用耗费差异=3900-2000X2=-100元固定制造费用效率差异=(2100-440必)X2=680元固定制造费用闲置能量差异=(2000-2100)X2=-200元(2)期末存货成本库存原材料期末成本=(3500-3250)X1.5=375元在产品约当产量=60X50%=30(

28、件)在产品期末成本=60X9+30X(16+12+8)=1620元产成品期末成本=(30+430-440)M5=900元企业期末存货成本=375+1620+900=2895元第五节弹性预算一、弹性预算的特点.弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围。.弹性预算是按成本的不同性态分类列示的，便于在计划期终了时计算实际业务量的预算成本二、弹性成本预算的编制1.多水平法（教材P367）制造费用预算（多水平法）业务量（直接人工工时）占正常生产能力百分比42070%48080%54090%600100%660110%变动成本：运输（b=0.2）电力（b=1.0）消耗材料（b=0.1）

29、合计84420425469648048624108540547021206006078013266066858混合成本：修理费油料合计440180620490220710544220764600220820746240986固定成本：折旧费管理人员工300100300100300100300100300100资合计400400400400400总计156617341866200022442式法公式法是利用成本直线方程。总成本由固定成本总额和变动成本构成。变动成本的特点是单位变动成本不变。总成本=固定成本+变动成本y=a+bXx.多水平法的优点：不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量

30、相近的预算成本，用以控制成本比较方便；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按其发生性态计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。多水平法的缺点：运用多水平法弹性预算评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算实际业务量的预算成本”，比较麻烦。.公式法的优点：可以计算任何业务量的预算成本公式法的缺点：成本线必须修正为直线，可能产生误差c多水平法缺点的理解：将实际成本与实际业务量的预算成本对比。实际业务量的预算成本的计算：固定成本一般保持不变变动成本=实际业务量位预算变动成本混合成本需利用内插法。 TOC o 1-5 h z 结合表136假设本月的实际工时为500小时，实际制造费用1750元。

31、评价本月的制造费用是超支还是节约？实际业务量预算成本：固定成本400变动成本500X1.3=650混合成本(1)油料220(2)修理费工时修理费490X544(X490)/(544490)=(500480)/(540480)X=508总成本合计=400+650+220+508=1778。因为预算制造费用1778高于实际制造费用，所以是节约了。其他条件相同，若此题用公式法计算：总成本公式：y=593+2.35Xx(x600)所以当工时为500时，y=593+2.35X500,然后与实际制造费用进行比较即可业务量范围工时）（人工420-660项目固定成本（每月）变动成本（每人工工时）运输费0.20

32、电力1.00消耗材料0.10修理费85（备注）0.85油料1080.20折旧费300管理人员工资100合计5932.35备注当业务量超过600工时后，修理费的固定部分上升为185元本章小结针对2005年的考试情况，考生应关注的主要问题为:（1）基本原则；（2）标准成本的分类及特点;（3）标准成本差异、计算及其账务处理；（4）弹性预算的特点。学习本章要熟悉教材的公式，理解教材的基本内容。对标准成本差异的核算研究对于制造行业来说，成本差异主要产生于采购过程和制造过程，因此，可将成本差异分为采购差异和制造差异。一、采购差异的核算采购差异即材料价值差异，产生于采购过程中，所以称之为采购差异。一般实施标

33、准成本制度的企业都有相对固定的供应商，并且对不同供应商的材料制定了标准价格。对于从国外进口材料的企业，还制定了标准的汇率，将材料的价格折算为人民币来表示。因此，采购差异具体包括以下三大类。1纯价格差异纯价格差异是指企业在采购材料时，不考虑采购份额和汇率的变化，仅是由于各种材料的实际采购价格与标准价格不同而产生的差异。计算纯价格差异的目的是衡量企业由于采购材料纯价格变动对材料成本变动的影响。纯价格差异=E（材料标准份额、标准汇率的实际价格一材料标准份额、标准汇率的标准价格）x实际耗用数量2份额差异份额差异是指企业在采购材料时，不考虑纯价格和汇率的变化，而是由于材料的实际采购份额与标准采购份额的不

34、同而产生的差异。计算份额差异的目的是衡量企业采购的材料由于采购份额的变动对材料成本变动的影响。份额差异=E（材料实际份额、标准汇率的标准价格一材料标准份额、标准汇率的标准价格）x实际耗用数量汇率差异是指企业在采购材料时，不考虑纯价格和份额的变化，仅考虑由于企业进口材料的实际汇率和标准汇率的不同而产生的差异。计算汇率差异的目的是衡量企业采购的材料由于汇率的变动对材料成本变动的影响。汇率差异=E（材料标准份额、实际汇率的标准价格一材料标准份额、标准汇率的标准价格）X实际耗用数量多数企业是把纯价格差异、份额差异和汇率差异合并为材料成本差异综合反映的，是否作上述分解，要视企业管理的具体要求而定。在上面

35、公式中计算采购差异时，用的是实际耗用材料数量，而不是实际采购材料数量。一般企业在材料价格的差异分析中，都是按实际采购数量来计算。在购买点上分离出该差异，虽有利于较早地发现问题和考核购买的业绩。然而，这种做法使得价格差异与用量差异的计算基础不同。为评价企业在价格和用量、用量与质量之间的权衡，防止企业不考虑质量、购买低价材料而取得有利的价格差异，材料价格差异应按实际耗用数量计算。这样，将激励购买者去购买高质量的材料，生产者以节约生产中的用量，有助于企业全面质量管理目标的实现。二、制造差异的核算制造差异是制造过程中由于直接材料、直接人工和制造费用的耗用量和直接人工、制造费用的价格与标准不同而产生的差

36、异，制造差异是成本差异的主要组成部分，也是企业控制的重点。为配合全面质量管理的实施，在这里，笔者将质量差异从用量差异（或效率差异）中分离出来，单独进行控制和考核。从科学性和可操作性出发，制造差异应分解为以下几种。1材料用量差异材料用量差异是指产品在生产过程中，由于材料的实际耗用量与标准耗用量的不同而产生的差异。材料用量差异主要受成品率和原材料利用率的影响，所以成为企业控制的重点。材料用量差异又有三部分构成：一是物料清单之间的用量差异，即企业定单的物料清单上规定的材料耗用量与标准的物料清单上规定的材料标准耗用量之间的不同而产生的差异；二是材料质量差异，即由于缺陷品的出现，耗费过多的材料而产生的差

37、异；三是物料清单与实际在合格品上的投料之间的用量差异，即在生产过程中材料的实际耗用量与企业定单的清单上规定的材料耗用量的不同而产生差异。材料用量差异=物料清单之间的用量差异十材料质量差异十物料清单与实际在合格品上的投料之间的用量差异物料清单之间的用量差异=E（实际产量的定单物料清单用量一实际合格品的定单物料清单用量）x标准单价材料质量差异=E（实际产量的定单物料清单用量一实际合格品的定单物料清单用量）x标准单价物料清单与实际在合格品上的投料之间的用量差异=E（实际产量的实际用量一实际产量的定单物料清单用量）x标准单价人工费率差异是指由于实际的小时工资率与标准小时工资率的不同而产生的差异。人工费

38、率差异=E（实际小时工资率一标准小时工资率）x实际工时3人工效率差异人工效率差异是指在产品生产过程中，由于实际耗费的人工工时与设定的标准人工工时之间的不同而产生的差异。影响人工效率差异的主要因素是生产工人的工作态度和机器设备的工作效率。生产工人工作认真负责、机器设备运转良好，生产单位产品所需要消耗的时间就少，反之，所需要消耗的时间就多。人工效率差异有两部分构成：一是纯人工效率差异，即由于耗费于合格品上的过多工时而产生的人工差异；二是人工质量差异，即耗费于缺陷品上过多工时而产生的人工差异。纯人工效率差异=汇（实际产量的实际工时一实际产量的标准工时）x标准小时工资率人工质量差异=E（实际产量的标准

39、工时一实际合格品产量的标准工时）x标准小时工资率4变动制造费用费率差异变动制造费用是随着业务量和人工工时变动而变动的费用，如生产过程中消耗的水电费等。变动制造费差异是指由于实际费率与标准费率的不同而产生的差异。实际上，在企业内部很难划分变动与非变动制造费用，只是对于那些占费用比例较大的变动项目进行核算，其他一般都列作固定制造费用，通过划分成本中心制定费用预算来控制。变动制造费率差异=E（实际变动制造费用一变动制造费用预算分配率x实际工时）5变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异是指由于实际工时与标准工时的不同而产生的变动制造费用的差异。它有两部分构成：一是纯变动制造费用效率差异，即耗费于合格

40、品上过多的工时产生的制造费用的差异；二是变动制造费用质量差异，即耗费于缺陷品上过多的工时产生的变动制造费用差异。纯变动制造费用效率差异=E（实际产量的实际工时一实际产量的标准工时）x变动制造费用预算分配率变动制造费用质量差异=汇（实际产量的实际工时一实际合格品的标准工时）x变动制造费用预算分配率6固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异是指由于实际发生的固定制造费用与预算固定制造费用不同而产生的差异。其原因不外乎两个方面：一是固定制造费用预算制定得不合理，导致难以完成或容易达到；二是各部门不严格遵守费用预算，随便超越预算。固定制造费用耗费差异=E（实际固定制造费用一预算固定制造费用）7固定制造

41、费用产量差异产生该差异的主要原因是对销售市场预测的偏差太大。种产品的固定制造费用产量差异。单一产品固定制造费用产量差异多种产品固定制造费用产量差异根据产品的种类不同可分为单一产品的固定制造费用产量差异和多=预算固定制造费用X （1实际产量/预算产量）=预算固定制造费用X （1实际产量的标准工时/预算工时）固定制造费用产量差异是指由于企业的预算产量与实际产量不同而产生的差异,生产成本1.2.1生产成本管理控制制度制度名称生产成本管理控制制度受控状态编号执行部门监督部门考证部门第1章总则第1条为加强生产成本的管理控制，确保生产效益不断提高，特制制度。第2条本制度适用于涉及生产成本管理控制的部门和个

42、人。第3条生产成本主要由直接材料费用、直接人工费用和制造费用三费用构成，其中制造费用包括间接材料、间接人工和其他制造费用等。第4条生产成本管理控制是指在产品的生产制造过程中，对成本形各种因素，按照事先拟定的标准严加监督，发现偏差就要及时采取措施加正，从而使生产过程中的各项资源消耗和费用开支限制在标准规定的范围第5条生产成本控制权责规定.生产部负责对直接材料的消耗指标、领用流程、投料程序、标准工加工单价等做由明确规定。.财务部负责对制造费用分摊做由规范，并核算生产成本及呈报生产绩效。第2章生产成本控制的一般性规定第6条生产成本控制程序如图1-2所示。图1-2生产成本控制程序图直接材料费用主要通过

43、领料单来统计、估算，据此编制料耗用汇总表,如表1-10所示。表1-10材料耗用汇总表日期：年月日页第页材料名称规格料号单价制造单号日期生产车问计划生产数实际生产数标准用量领用量退库量实际用量超用量合计合计超耗金额（单价、合计超耗量）经理：主制表：第8条直接人工费用主要通过工时卡、计工单来统计、估算据以编制人工费用汇总表，如表1-11所示。表1-11人工费用汇总表编号：期：年月日部项目、本期用上期人差异数期间差异目标差异产量本期上期差异期间差异目标差异每人平均产小本期上期差异期间差异目标差异说明第9条制造费用采用预定分摊率，各项实际制造费用发生的金额与摊制造费用有差异时，则以多、少分摊处理，并视

44、状况转入成本或损益。第10条若采用分步成本制时，月底必须估算在制品的完工程序，以产品的产量，在此基础上统计、估算产品生产成本，并编制产品生产成较表，如表1-12所不。表1-12产品生产成本比较表产品别单位土4厂小(A)直接材料直接人工制造费用合计总成二(C=A本月上月差异本月上月差异本月上月差异本月上月差异(B)经理：主管:表：日期：年月日日期：年月日期：年月日第3章制定成本标准与费用分摊准则第11条产品生产成本的控制，可采用标准成本控制法，其主要特点成本的事前计划、事中控制和事后分析考核结合起来。第12条标准成本是在一定条件下制定的直接材料费用、直接人工赛制造费用的控制标准，是进行生产成本控

45、制的准绳，它应包括成本计划中的各项指标。第13条在确定生产成本控制标准时，必须先进行充分地调查、研究学的计算。第14条应选择合适的方法确定生产成本控制标准。企业常用的方法包括计划指标分解法、预算法和定额法三种。.计划指标分解法，即通过将大指标分解为小指标的方法来确定可以按部门、单位分解，也可以按不同产品和各种产品的工艺阶段、零部工序进行分解。.预算法，即用编制预算的方法来确定成本控制标准，如根据季度的销售计划来确定较短期的(如月份)的费用开支预算，并将其作为成本控标准。3.定额法，即确定定额和费用开支限额，并将这些定额和限额作为控准来进行控制，如材料消耗定额、工时定额等。第15条在确定生产成本

46、标准时，需要正确处理成本指标与其他技术指标的关系(如和质量、生产效率等的关系)，从完成企业的总体目标由发综合平衡，防止片面性。第4章生产成本形成过程中的监控第16条监督生产成本的形成过程，即根据生产成本控制标准，在生业过程中，对成本形成的各个环节、成本指标的执行情况、影响指标值的条件(如设备、工艺、工具、工人技术水平和工作环境等)，进行经常性的评比和监督。第17条材料费用的日常控制.材料费用的控制重点(1)查核直接材料成本、间接材料成本的计算，必须符合公司及国家成本核算规定。(2)查核当期直接材料成本、间接材料耗用数量及单位用量。(3)查核领用、退库程序及计价方法，必须符合公司及国家有关规定.

47、材料费用监督、控制的职责划分(1)车间质量检查员要按图纸、工艺、工装要求进行操作，实行首件防止成批报废。(2)车间设备员要按工艺规程规定的要求监督设备维修和使用情况，合要求的设备不能开工生产。(3)仓储部材料员要按规定的品种、规格、材质实行限额发料，监督补料、退料等制度的执行情况。(4)生产调度人员要控制生产批量，保证合理下料、合理投料，监督标准的执行情况。(5)生产车间材料费的日常控制，一般由车间材料核算员负责，具体包括经常收集材料消耗资料文件，分析对比，追踪原因，并会同有关部门员提由改进措施。第18条人工费用的日常控制.人工费用的控制重点(1)外包人工必须符合相关的规定。(2)当期直接人工

48、、间接人工记录及其工作内容。.人工费用控制职责划分(1)车间劳资员(或定额员)对生产现场的工时定额、由勤率、工时率、劳动组织的调整、奖金、津贴等进行监督和控制，并负责对上述有关进行控制和核算，分析偏差，寻找原因。(2)生产调度人员要监督车间内部作业计划的合理安排，要合理投产理派工，控制窝工、停工、加班、加点等。第19条间接制造费用的日常控制.核查生产部的各项管理费用、车间经费等，设有定额的按定额控制设定额的按各项费用预算进行控制。.核查生产及非生产部门制造费用发生数是否在预算范围内，有无超形。.核查制造费用报支，应依财务管理规定及范围报支。.各个部门、车间、班组分别由有关人员负责控制和监督，并

49、提由改见。第5章附则第20条本制度由财务部指导生产部进行制定，其修订、补充、废止均应由生产部提由。第21条本制度报财务总监审核，经总经理审批后，自2010年1J起生效实施。编制日期审核日期批准日期修改标记修改处数修改日期1.2.2生产成本核算管理办法制度名称生厂成本核算管理办法受控状态编号执行部门监督部门考证部门第1章总则第1条为了规范生产成本核算，达到生产成本管理与控制的目的，特制定本办法。第2条在抓好生产过程成本管理与控制的同时，建立健全企业内部成本核算制度，全面提高生产成本的会计核算水平，是公司领导特别是公司财务工作人员的重要职责。第3条公司财务工作人员必须认真贯彻执行国家会计制度、会计

50、准则对生产成本的列支范围、核算的程序方法等进行的强制性规范，以保证生产成本核算成果的质量。第2章产品生产成本核算基础工作第4条为了准确、真实地核算产品成本，公司各部门、各生产车间和仓库管理部门必须建立健全成本管理基础工作。第5条公司各部门根据公司下达的指标，结合自身实际情况对费用开支实行分口管理、层层落实的管理办法。第6条各生产车间要加强对产品成本核算的基础管理工作，具体工作主要从以下六个方面进行。.对生产耗用的原材料、辅助材料、燃料、动力、工具、备件以及主要低值易耗品等实行定额管理。.准确统计每批产品的原材料耗用，并在各产品之间进行合理分摊。.根据本公司水平对各种产成品、在产品制定合理的工时

51、定额，使其成为工资费用分配、个人考核、班组工时利用情况的依据，并把经过准确统计的产品生产所耗工时上报给财务部。.设立专门的领料员，对每种产品的原材料进行准确记录和分摊。.区分原材料的定额和无定额，有定额的应按定额领、发料，无定额的应编制领用料计划，实行限额发料，不准以领代耗。.对月末结存的材料等物资实施盘点，如需继续使用的应办理结转手续，转入下月继续使用；不需要继续使用的应及时退回供应仓库。7条仓库管理.加强仓库登记管理，对领用的生产所需的原材料及备品备件进行全面、准确登记。.严格物资的验收计量，对生产经营活动中的原材料、备件、产品等物资的入库、由库和水、电、气的消耗，都要经过严格的检验和计量

52、。.强化物资的盘点管理，建立物资盘点表，实行定期盘点和不定期盘点相结合的方法。第8条建立健全原始记录管理制度.对生产中耗用的各种原材料、备件、工具和动力，工时、设备利用情况，内部转移，成品交库、生库和数量，质量检验，各项财产、物资的毁损等建立原始记录.采用统一的原始记录格式的填制方法。.严格签署、审查、传递、汇集、保管程序，保证数字完整、清晰、真实可靠。第9条财务部应对成本核算及管理工作按月进行严格考核，尤其对生产产品所耗工时、生产批次产品领用的原材料进行严格控制，如有超标或浪费现象应给予相应处罚。第3章产品生产成本核算要求第10条公司按照权责发生制原则进行核算，凡不属于本期产品承担的费用，无论款项是否已经支付，也不能计入本期产品生产成本，要严格划清成本开支的界限。第11条生产成本核算必须划清下列界限，不得相互混淆。.正确划分应计入成本与不应计入成本的界限。.正确划分各月的费用界限。.正确划分产品费用和期间费用的界限。.正确划分各种产品的费用界限。.正确划分产成品和在产品的费用界限。12