高级会计学6-1金融资产减值ppt课件

1、 (一持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1、持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余本钱后续计量，其发生减值时，该当在将该金融资产的账面价值与估计未来现金流量现值之间的差额，确以为减值损失，计入当期损益。以摊余本钱计量的金融资产的估计未来现金流量现值，该当按照该金融资产的原实践利率折现确定，并思索相关担保物的价值。2、对以摊余本钱计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证听阐明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不该当超越假定不计提减值预备情况下该金融资产在转回日的摊余本钱。1. 3、外币金融资产发

2、生减值的，估计未来现金流量现值按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日的即期汇率折合成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确以为减值损失，计入当期损益。.摊余本钱是指初始确认金额经以下调整后的结果：1扣除以归还的本金；2应计利息；3利息调整摊销额；4减值预备.摊余本钱1、甲公司于2021年1月1日购入某公司当日发行的5年期、一次还本分期付息的公司债券，划分为持有至到期投资，次年1月3日支付利息。票面年利率为5%，面值总额为3 000万元，公允价值总额为3 130万元；另支付买卖费用2.27万元，实践利率为4%。要求：计算2021年12月31日和

3、2021年12月31日的摊余本钱求思索减值。.2021年1月1日：借：持有至到期投资本钱 3 000 利息调整 132.27贷：银行存款 3 132.272021年12月31日：借：应收利息1503 0005%贷：投资收益 125.293 132.274%持有至到期投资利息调整 24.71 2021年末摊余本钱3 132.2724.713 107.56 万元.2021年12月31日 借：应收利息1503 0005%贷：投资收益 124.33 107.564%持有至到期投资利息调整 25.702021年年末摊余本钱 3 107.5625.73 081.86万元 3 132.2724.71 25.

4、7 3 081.86万元.2、2007年1月2日，甲公司以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到 期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实践利率为4%，到期日为2021年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。要求：计算2007年12月31日和2021年12月31日的摊余本钱求思索减值。.2007年1月2日借：持有至到期投资本钱2 000利息调整44.70贷：银行存款 2 044.702007年12月31日应计利息20005%100万元实践利息2044.74%81.79万元利息调整的摊销10081.7918.21万元借：持有至到期投资

5、应计利息100贷：投资收益81.79持有至到期投资利息调整18.21 2007年12月31日的摊余本钱 2044.710018.21=2 126.49万元.2021年12月31日，确认实践利息收入应计利息20005%100万元实践利息2 126.494%85.06万元利息调整的摊销10085.0614.94 万元借：持有至到期投资应计利息100贷：投资收益85.06持有至到期投资利息调整14.94 2021年12月31日的摊余本钱 2 126.4910014.942211.55万元 2044.710018.21 10014.94 2211.55万元 .持有至到期投资减值预备：4、甲公司有关债券

6、投资业务如下：12021年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市买卖的债券150万张，每张面值100元，支付价款14 250万元，另支付手续费.18万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有富余的现金，管理层拟持有该债券至到期假定实践利率为7%。 22021年12月31日，甲公司收到2021年度利息900万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金可以收回，未来年度每年可以自乙公司获得利息收入600万元。3甲公司收到2021年度利息600万元。2021年甲公司估计所持有乙公司债券的本金可以收回，未来每年可以自乙公

7、司获得利息收入600万元。 .相关年金现金系数如下：P/A，5%，54.3295；P/A，6%，54.2124；P/A，7%，54.1002；P/A，5%，43.5460；P/A，6%，43.4651；P/A，7%，43.3872.相关复利现值系数如下：P/S，5%，50.7835；P/S，6%，50.7473；P/S，7%，50.7130；P/S，5%，40.8227；P/S，6%，40.7921；P/S，7%，40.7629.要求编制相应会计分录。.甲公司获得乙公司债券时的账务处置是：借：持有至到期投资本钱15 000 150100贷：银行存款14 385.18 14 250+.18持有至

8、到期投资利息调整 614.82 .计算甲公司2021年度因持有乙公司债券应确认的收益 计算实践利率900P/A,r,5+ 15 000P/S,r，5=14 385.18万元确认收益借：应收利息90015 0006% 持有至到期投资利息调整106.96贷：投资收益 1006.96 14 385.187% 借：银行存款 900贷：应收利息 900 2021年12月31日摊余本钱 14 385.18+106.96=14 492.14万元.判别甲公司持有乙公司债券2021年12月31日能否该当计提减值预备 2021年12月31日持有至到期投资的估计未来现金流量的现值=600P/A,7%,4+15 00

9、0P/S,7%,4=6003.3872 + 15 0000.7629=13 475.82万元2021年12月31日摊余本钱14 492.14万元由于摊余本钱14 492.14现值13 475.82，所以发生了减值计提的减值预备的金额 =14 492.14-13475.82=1016.32万元借：资产减值损失1016.32贷：持有至到期投资减值预备1016.32 .编制甲公司2021年12月31日持有乙公司债券相关会计分录。借：应收利息600持有至到期投资利息调整 343.31贷：投资收益 943.31 13 475.827%借：银行存款600贷：应收利息600 .二可供出卖金融资产减值损失的计

10、量1、可供出卖金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入一切者权益中的因公允价值下降构成的累计损失，该当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出卖金融资产的初始获得本钱扣除已收回本金和已摊余金额、当期公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。借：资产减值损失 应减记的金额 贷：资本公积其他资本公积 原计入的累计损失 可供出卖金融资产公允价值变动 或可供出卖金融资产减值预备.2、对于已确认减值损失的可供出卖债务工具，在随后的会计期间的公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益。3、可供出卖权益工具投资发生的

11、减值损失，不得经过损益转回。4、在活泼市场中没有报价具公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须经过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 .可供出卖股权工具：1、12021年1月10日， A公司购买B公司初次发行的股票1000万股，每股7.95元，另支付买卖费用50万元。甲公司获得B公司股票后，对B公司不具有控制，共同控制或艰苦影响，B公司股票的限售期为3年，A公司获得B公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出卖不公司股票的方案。22021年3月31日，B公司股票公允价值为每股10元。.32021年第二季度由于B

12、公司出现艰苦投资损失，2021年6月30日，B公司股票公允价值为每股7.6元。A公司估计暂时性下跌。42021年第三季度，由于B公司的股票继续下跌，2021年9月30日，股票公允价值为每股7元。A公司估计未来将继续下跌。52021年第四季度，由于B公司财务情况好转，股票价钱上升，2021年12月31日，股票公允价值为每股8元。 .11月10日：借：可供出卖金融资产本钱 8 000 1 0007.95+50 贷：银行存款 8 00023月31日：借：可供出卖金融资产公允价值变动2 000 101 000-8 000贷：资本公积其他资本公积 2 000 .32021年6月30日公允价值变动1 00

13、07.6102 400万元借：资本公积其他资本公积2 400贷：可供出卖金融资产公允价值变动2 400 4 2021年9月30日公允价值变动1 00077.6600万元借：资产减值损失1 000600+400 贷：可供出卖金融资产公允价值变动 600资本公积其他资本公积400 2 400-2 000 .52021年12月31日公允价值变动1 000871 000万元借：可供出卖金融资产公允价值变动1 000贷：资本公积其他资本公积1 000 .可供出卖债务工具：2、甲公司有关可供出卖金融资产业务如下：12007年1月1日，甲公司购买了一项债券，年限5年，面值为3 000万元，实践支付价款为2

14、600万元，另支付买卖费用20.89万元，票面利率3%，次年1月10日支付利息。该债券在第五年兑付不能提早兑付本金。甲公司将其划分为可供出卖金融资产。假定初始确认的实践利率为6%。22007年末该债券公允价值为2 608.14万元。甲公司经分析以为属于暂时下跌。32021年末该债券公允价值为2 079.43万元。甲公司经分析以为属于继续下跌。42021年末该债券公允价值为2 814.2万元。52021年1月初，以2900万元出卖全部该债券。编制相关会计分录。.12007年1月1日购买债券的会计分录借：可供出卖金融资产本钱 3 000贷：银行存款2 620.89可供出卖金融资产利息调整379.1

15、1 22007年末相关会计分录计息：应收利息3 0003%90万元实践利息收入2 620.896%157.25万元利息调整的摊销157.259067.25万元借：应收利息 90可供出卖金融资产利息调整67.25贷：投资收益 157.25.公允价值变动摊余本钱2 620.8967.252 688.14万元公允价值变动2 608.142 688.1480万元借：资本公积其他资本公积80贷：可供出卖金融资产公允价值变动 80 32021年1月10日收到利息相关会计分录借：银行存款90贷：应收利息90 .42021年末相关会计分录计息应收利息3 0003%90万元实践利息收入2 688.146%161

16、.29万元利息调整摊销161.299071.29万元借：应收利息90可供出卖金融资产利息调整 71.29贷：投资收益 161.29公允价值变动2021年末账面价值2 608.1471.292 679.43万元2021年末公允价值变动2 079.432 679.43600万元2021年末计提减值损失60080680万元借：资产减值损失 680贷：资本公积其他资本公积80可供出卖金融资产公允价值变动 600计提减值预备后的账面价值2 679.436002 079.43万元.52021年末相关会计分录计息应收利息3 0003%90万元实践利息收入2 079.436%124.77万元利息调整摊销124

17、.779034.77万元借：应收利息 90可供出卖金融资产利息调整34.77贷：投资收益 124.77公允价值变动2021年末账面价值2 079.4334.772 114.2万元2021年末公允价值变动2 814.22 114.2700万元借：可供出卖金融资产公允价值变动700贷：资产减值损失680资本公积其他资本公积 20 .62021年1月出卖相关会计分录借：银行存款2 900可供出卖金融资产利息调整205.8贷：可供出卖金融资产本钱3 000公允价值变动 20投资收益 85.8同时借：资本公积其他资本公积 20贷：投资收益 20.1、205年5月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元

18、含已宣揭露放但尚未领取的现金股利0.2元的价钱购入XYZ公司发行的股票200万股，占XYZ公司有表决权股份的5%，对XYZ公司无艰苦影响，DEF公司将该股票划分为可供出卖金融资产。其他资料如下：1205年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利40万元。2205年12月31日，该股票的市场价钱为每股13元。DEF公司估计该股票的价钱下跌是暂时的练习题：.3206年，XYZ公司因违反相关证券法规，遭到证券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票的价钱发生下挫。至206年12月31日，该股票的市场价钱下跌到每股6元。4207年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价钱有所上升，

19、至12月31日，该股票的市场价钱上升到每股10元。假定206年和207年均未分派现金股利，不思索其他要素的影响，那么DEF公司有关的账务处置如下：.2、205年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司公开发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率3，划分为可供出卖金融资产。205年12月31日，该债券的市场价钱为每张100元。206年，MNO公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。206年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司估计，如MNO公司不采取措施，该债券的公允价值估计会继续下跌。207年，MNO公司调整产品构造并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。207年12月31日，该债券即MNO公司发行的