会计监管工作通讯2012年第四期

1、会计工作通讯 二一二年第四期二一二年第 四 期（总第 4 期）中国会计部主办2012年 8 月 13 日目录【 重要工作信息】首席会计师一行深入 一线 开展调研活动【财务信息披露】会计部发布上市公司执行企业会计准则解答【审计工作】会计部加强对质疑财务信息质量 的与处理会计部组织召开首次公开公司审计风险座谈会会计部组织召开年报审计工作规程座谈会【经验交流】江苏证监局扎实推进辖区主板上市公司实施内控规范体系【国际动态】PCAOB 与西班牙 ICAC 签订合作协议【 重要工作信息 】首席会计师一行深入 一线 开展调研活动根据会关于坚持为民服务导向 切实改进工作作风进一步深入开展为民服务创先争优活动要

2、求，紧密结合“三个如何”重要批示，首席会计师兼会计部、会计部副巡视员等一行 6 人于 7 月 12、13 日对 3 家具有相关业务资格的会计师事务所进行了调研。为顺利开展此次调研活动，会计部结合职能和近期工作安排，精心制定了调研方案。调研议题主要涉及事务所资本市场执业情况、独立性防范措施、特殊普通合伙转制和中外合作事务所本土化转制进展以及对资本市场审计的建议。在综合考虑事务所执业情况、经营规模和组织形式等后，会计部确定了会计师事务所（特殊普通合伙）、中兴华会计师事务所有限责任公司和安明会计师事务所为此次的调研对象。调研中，首席会计师一行按照会“带着感情、带着问题、带着责任”的要求，从“三个贴近

3、”的角度出发，认真听取了会计师事务所的意见和建议，同时向各调研对象详细介绍了近年来工作开展情况，并对其关心的事项和问题进行了认真解答。下一步，会计部将在认真总结此次调研活动基础上，更好地将调研成果和加强有效结合起来。一是加强与财政部等部门的协同合作，做好现场检查工作；二是制订的年报审计工作规程，继续推进会计师事务所分类工作；三是定期召开区域性强对市场突出问题的调研，提高，加强与会计师事务所的交流和沟通。【财务信息披露】会计部发布上市公司执行企业会计准则解答近期，会计部发布上市公司执行企业会计准则解答（2012 年第 1 期），对存货可变现净值的确定、涉及 BOT 业务的合并报表编制等 问题 进

4、行了进一步明确。1确定存货可变现净值对资产负债表日后信息的考虑按照企业会计准则规定，公司持有的存货项目如原材料、半成品、产成品等应根据其持有目的，综合考虑资产负债表日可获得的信息等确定其可变现净值。具体包括以下几种情况：第一，在 资产负债表日存在活跃市场 、 有明确市场价格 的 ，一般应以该市场价格为基础 ， 确定 存货的 可变现净值。第二， 根据资产负债表日前后一段时间有关 存货 市场价格的走势等进行判断，如公司能够提供明确的证据表明资产负债表日的市场价格较为异常，无法代表企业持有存货的预期变现价值的， 例如在期资产负债表日的价格没有足够成交量支持，或者从资产负债表日后事项期间的价格趋势判断

5、资产负债表日的价格为波动形成等，原 则上可以考虑根据期资产负债表日后事项期间的价格走势确定相关存货在期资产负债表日的可变现净值。第三， 在资产负债表日不存在明确市场价格 ，但 资产负债表日后事项期间取得 了该存货的价格信息，且该价格信息与资产负债表日价格相关的， 可以日后事项期间取得的有关价格为基础确定存货在净值。期资产负债表上述原则仅适用于存货可变现净值的确定，不适用于按照会计准则规定在期资产负债表日需以公允价值计量的资产项目。2涉及 BOT 项目的合并报表编制上市公司合并报表范围内 的 企业承接 BOT 项目，但将实质性建造服务发包给合并范围内 其他 企业的，上市公司在编制合并财务报表时，

6、 实务中一直存在是 否应抵销 建造方的 建造合同收入及 发包方 对应 的 资产成本 的困惑。一般情况下，合并财务报表以纳入到合并范围内的母子公司个别报表（或经调整的个别报表）为基础，在抵销未实现内部交易损益 后编制 形成。上市公司合并报表范围内 的 企业（项目公司）自承接 BOT 项目，并发包给合并范围内 的其他企业 （承包方），由承包方提供实质性建造服务的，从合并报表作为一个主体来看，建造服务的最终提供对象为合并范围以外的部门，有关收入、损益 随着建造服务的提供 应为已实现 ， 上市公司 的 合并财务报表 中 ， 应按照相关规定体现出建造合同的收入与成本 。【审计工作】会计部加强对质疑 财务

7、信息质量 的与处理针对有关对上市公司财务信息质量的和质疑，会计部持续予以关注。近期，会计部对 2012 年 4 月至 5 月期间的 10 起和质疑与审计师进行了沟通。初步分析结果显示，其中对 2 家公司的缺乏事实依据，2 家公司的会计处理或信息披露存在瑕疵，2 家公司应补充披露相关信息，3 家公司会计处理符合准则规定，1 家公司尚需进一步了解情况。经分析，除了无事实依据的质疑外，发现的情况可以分为四类：第一类是公司会计处理或信息披露确实存在瑕疵的情况，关联方披露不完整等问题，审计师亦负有失察责任；第二类是公司虽无错，但应补充披露相关财务或非财务信息，不充分披露此类信息可能对投资者理解财务报表造

8、成，如对高新技术企业资质和可供出售金融资产的期末计价方式的披露等；第三类是属于合理怀疑，但根据审计师提供的资料，初步判断相关处理符合规定；第四类是尚需进一步的情况，虽然审计师回函称未发现问题，但对公司经营存在疑虑，并已交由派出机构进行检查。针对此次发现的问题，建议审计师加强对上市公司享受适当性的审计 ；上市公司 进一步加强对有助于投资者理财务状况的相关财务和非财务信息的披露，以减少财务报表使用者因信息披露不充分产生的误解。会计部组织召开首次公开公司审计风险座谈会为进一步完善会计师事务所 IPO 业务审计程序，提高资本市场财务信息披露质量，会计部于近期草拟了会计风险提示第 4 号-首次公开公司审

9、计风险（稿）。为充分听取有关方面意见，完善稿相关内容，会计部于 7 月 26 日和 31 日分别召集部、创业板部有关及、立信、致同、天健等 10 家会计师事务所负责质量控制或技术的进行讨论。在座谈会上，上述两个部门对会计部推出会计风险提示给予了积极评价，认为这是新形势下创新的有益尝试，并从 各 自角度对稿提出了修改建议。会计师事务所参会代表也从 IPO 审计执业情况出发，对稿有关内容提出了修改意见及建议。会计部将在总结两次座谈会相关意见的基础上，尽快对稿修改完善 并 予以发布。会计部组织召开年报审计工作规程座谈会8 月 8 日，会计部召集、河北、辽宁等北方片区 11 个证监局负责会计的，就制定

10、年报审计工作规程进行座谈，听取有关意见。座谈会上，各证监局 提出 ，年报审计作为我会加强对上市公司年报的重要，在督促会计师事务所勤勉尽责、上市公司规范、提高资本市场财务信息质量 等方面 发挥着重要作用。近年来，各局结合辖区实践，探索出适合各自辖区特点的年报审计中也存在各证监局执行标准和程序不执业时难以适从的现象，影响了年报审计此进行规范 ，以提高年报审计实际，从年报审计管工作中遇到的问题、对制定年报审计所欲言 。下一步，会计部将继续召集其他片区会议，听取各证监局意见，制定年报审计工作规程。【经验交流】江苏证监局扎实推进辖区主板上市公司实施内控规范体系2012 年上半年，江苏证监局认真和部署，切

11、实做好江苏辖区内控规范推进工作。关于内部控制建设的安排一、加强，确定工作目标方案为切实做好内控规范的推进工作，江苏证监局高度重视、精心组织、统筹安排，成立了以分管局为组长、公司一处、二处及局会计专业小组为成员的江苏局内控规范工作小组。同时，制订了江苏辖区 2012 年上市公司实施内控规范推进工作方案，对具体推进工作做出了明确安排，并 继续按照“坚决导入、稳步实施、步步深入、逐年提高”的推进原则， 指导公司全面风险管理控制 的理念，督促公司建立健全既满足要求又符合自身发展的内控规范体系。二、深入动员，全面部署推进工作。一是 下发关于做好江苏辖区上市公司实施内部控制规范有关工作的通知，就实施工作的

12、组织、培训、披露等方面提出明确要求，并鼓励中小板、创业板公司自愿试点实施； 二是 在辖区 2011 年年报工作会议上进行全体动员部署，要求公司 按照 内控规范及配套指引的要求 建立健全内部控制体系，提高公司风险防范能力和规范水平 。三、指导，制订并披露实施方案一是 要求公司成立内控工作小组和项目组，指定专人负责和协调实施工作，确立董事长负责、全员参与的工作机制； 二是 指导公司 制订内控规范实施方案，确定实施范围，明确 内控建设、自我评价、内控审计等各阶段工作计划及时间安排； 三是 督促公司在规定时间内披露经董事会审议通过的内控规范实施方案。四、 加强培训，为推进工作提供专业保障一是 强化内部

13、培训。聘请内控咨询为全体进行专题培训，就实施内控规范的关键步骤、常见问题、重点内容及方法等进行详细讲解， 增强的专业技能； 二是 加大对上市公司高的培训力度。江苏局于 7 月 24 日至 7 月 26 日举办了辖区首期内控规范专题培训，辖区主板公司董事长或总经理、董秘、内控，中小板及创业板董事长或总经理或内控培训。，以及相关会计师事务所、质量控制等近 500 人参加了五、 多措并举 ，确保推进工作顺利实施一是 组织部分试点效果显著的公司在内控规范培训中进行经验介绍，并就实施过程中遇到的问题和进行互动交流； 二是 对 2011 年正式及试点实施的公司开展内控专项检查，并将检查发现的问题向辖区所有

14、公司及审计机构进行通报，督促公司及审计机构认真做好相关工作； 三是 结合年报现场检查、日常现场检查及其他专项检查，重点关注内控规范实施情况，对实施中存在的问题，做到及时发现、及时指导、及时改进 ； 四是 编制辖区上市公司内控规范实施情况表，要求公司在规定时间内及时填报，及时掌握实施进度情况； 五是 持续、密切关注，通过定期询问、约见谈话、现场走访等方式， 督促公司认真方案，引导公司完善内部控制体系建设。截至 2012 年 6 月 30 日，江苏辖区主板上市公司共 102 家，其中，3 家 AH 股公司于 2011 年已按规定正式实施内控规范，其他 99 家全部于 2012 年开始正式实施，另有

15、 3 家中小板公司和 1 家创业板公司自愿试点实施。上半年，103 家首次正式及试点实施公司中，67 家公司已完成内控建设初始阶段的风险评估工作，52 家公司完成了业务流程对标梳理工作，19 家公司完成了内控缺陷工作，11 家公司已进入了内控自我评价阶段工作，整体实施进度基本符合各公司实施方案的计划安排。（江苏局供稿）企业财务电子化问题亟待解决近期，证监局发现个别上市公司的子公司、孙公司利用电子化财务软件，进行不规范财务操作。主要表现为：按照企业会计准则，只应存在唯一的一套真实反映财务状况的账套。然而，个别企业利用电子化财务的辅助功能，轻松生成同一会计区间的多个并行账套，并通过改科目、改摘要、

16、改数值等手法，造出“一真一假”或“一真多假”。相较于传统工做账，电子化账套所耗费的时间和人力成本更小，而被发现和查实的难度更大。此外，账务处理不符合会计准则，随意删除凭证或调账，并利用自带的“后门”，任意修改或删除上机日志等操作究其成因，财务电子化是一把“双刃剑”，既给财务管理提供快捷的，却也可能为财务大开便利。财务提供商为争夺市场份额，不得不向所谓的“客户需求”妥协，大大助长了企业财务，为违法提供了滋产、损生土壤。如果此类不规范做法蔓延，势必会导致发生严重害广大投资者合法利益的恶劣行为。上述情况的发生与发现，对工作提出了新的要求： 一是要求企业加强专项内控管理并严格执行。 企业既要制定严格的

17、制度，防范个别财务醒，防止出现授意下的公然二是要求中介机构加强对财务电子化员，采取服务器取数据、验证的甄别。 首先由专业技术人其次由经验丰富的 审 计通过验证经济业务的真实性等进一步查实电子化账套是否存在。三是要求日常部门加强对企业和中介机构的双层监督。 日常部门开展专项核查，既检查公司是否存在财务电子化，也检查中介机构是否勤勉尽职。四是要求加强稽查对财务电子化的能力。 首先升级“”，即稽查专业能力，如电子数据甄别能力、还原恢复能力、分析能力等。其次升级“硬件”，即应用专业的审计或数据镜像设备等，从获取或恢复真实的电子账，并利用审计的功能提高财务数据分析效率。此外，与日常部门紧密配合，实现与现场检查口径一致，减少后期取证环节，缩短周期。同时，与财政部、工业和信息化部、中国会计师等相关真实、部门 应 加强沟通、共商良策，对财务合法、诚信的经济环境。提供商提出监督意见，共同（局供稿）【国际动态】PCAOB 与西班牙 ICAC 签订合作协议2012 年 7 月 18 日，公众公司会计监察（PCAOB）宣布与西班牙会计审计（ICAC）签订合作协议，就协议目的、合作范围、检查工作方案、条款、非交换及协议有效期等方面达成共识；同时双方还就两国机构间个人信息交换单独签署了协议。协议签署后，双方同意从今年开始在遵循各自法律的前提下，可对范围内的会计师事务所开展联合检查。此次 P