冲刺串讲班讲义j

1、第一章税法基本原理本章在学习税法的进程中具有重要地位，许多内容，直接影响学习者对税法（）随后章节的学习，也对相关税法（）、税务影响。近三年本章平均分值 19 分。实务等相关课程的理解和掌握产生第一节 税法概述一、税法的概念与特点（一）税法的概念税法的调整对象是分配中形成的权利义务关系。从本质看，是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系。税法有广义和狭义之分。广义的税法包括各级机关制定的、规章，是由实体法，程序法、争讼法等的；狭义的税法仅指国家最高权力机关正式（二）税法的特点注意辨析以下几点（重点掌握）：的法律。二、税法原则（掌握）四项基本原则和六项适用原则。（一）税法基本原则

2、从法理学角度概括的税法原则1.2.3.法律主义依法公平主义量能分配税负合作信赖主义征纳双方信赖而不对抗4.实质课税原则真实能力决定税负（二）税法适用原则实际运用法律解决具体问题所遵循的原则1.法律优位原则效力低的税法与效力高的税法发生的。时，效力低的税法即是无效法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。新法优于旧法原则同一事项后法优于先法。特别法优于普通法原则。实体从旧，程序从新原则实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。程序优于实体原则即在争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。税法原则复习时注意问题：区别；运用；【特别提示】有。的税

3、法原则：一般特点注意辨析区分1.从过程看，税法属于制定法不属于法2.从法律性质看，税法属于义务性不属于法3.从内容看，税法具有综合性不是单一的法律合作信赖主义原则与法律主义原则；新法优于旧法原则与实体从旧，程序从新原则；特别法优于普通法与法律优位原则。三、税法的效力与解释（P7，掌握）（一）税法效力基本分类包括空间效力、时间效力、对人的效力。税法的空间效力税法的时间效力新增内容：对法律溯及力的规定，概括起来包括有从旧、从新、从旧兼从轻、从新兼从轻四个基本原则。一般而言，税法实体法多采用从旧原则，其具有溯及既往的效力；程序法多采用从轻原则，不仅便于征管，也对纳税人的实体权利不损害。在税法实践活动

4、中往往还坚持“有利溯及”的原则，既在对纳税人有利的环境下，坚持税法使用上的“从轻原则”。3.税法对人的效力属人主义原则属义原则属人、属地相结合的原则（二）税法的解释具有专属性、性、针对性、普遍性和一般性。1.按照解释权限划分，税法的法定解释可以分为解释、司法解释和行政解释分类具体分类税法的生效（三种情况）税法通过一段时间后开始生效税法自通过发布之日起生效（个别条款或小税种）税法公布后地方自行确定实施日期，这种说法生效方式实质上是将管理权限下放给地方税法的失效（三种类型）以新税法代替旧税法（最常见）直接宣布废止税法本身规定废止的日期2.按照解释的尺度不同，税法解释还可以分为字面解释、限制解释与扩

5、充解释。要求：会多选；会应用。五、税法与其他部门法的关系（P14，序号均与序号一致）（一）税法与的关系是一个国家的根本。税法属于部门法，其位阶低于，依据制定，这种依从包括直接依据的条款制定和依据的原则制定两个层面。第 56 条。“中民公民有依照法律纳税的义务”出自（三）税法与行政法的关系1.税法与行政法有着十分密切的联系。这种联系主要表现在税法具有行政法的一般特征：（1）调整国家机关之间、国家机关与法人或自然人之间的；（2）中居于地位的一方总是国家；（3）体现国家单方面的意志，不需要双方意思表示一致；（4）解决中的争议，一般都按照行政复议程序和行政程序进行。2.税法虽然与行政法联系密切，但又与

6、一般行政法有所不同：税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的；税法与社会再生产，特别是与物质资料再生产的全过程密切相连，不论是生产、交换、分配，还是消费，都是税法参与调节，其联系的深度和广度是一般行政法所无法相比的；（3）税法是一种义务性度量，而行政法大多为，并且是以货币收益转移的数额作为纳税人所尽义务的基本性，少数义务性也不涉及货币收益的转移。（四）税法与经济法的关系1.税法与经济法有着十分密切的关系，表现在：（1）税法具有较强的经济属性，即在税法运行过程中，始终伴随着经济分配的进行；（2）经济法中的许多是制定税法的重要依据；（3）经济法中

7、的一些概念、规则、原则也在税法中大量应用。2.税法与经济法之间也有差别：（1）从调整对象来看，经济法调整的是经济管理关系，而税法调整对象则含有较多的税务行政管理的性质；解释权限分类特点解释主体判案适用性解释事后解释及其会解释法律解释行政（绝大部分税种）地方会解释地方可作判案依据司法解释在我国限于 犯罪范围包括“两高一共”最高的审判解释、最高人民院的解释、由两高做出的共同解释可作判案依据行政解释在执行中具有普遍约束力国家税务行政主管机关包括财政部、国家税务、原则上不能作判案直接依据（2）税法属于义务性，而经济法基本上属于性；（3）税法解决争议的程序适用行政复议、行政等行政法程序，而不适用经济法中

8、的普遍采用的协商、调解、仲裁、民事（五）税法与刑法的关系二者调整对象不同、性质不同、法律程序。形式不同。2009 年我国刑法，将原来的“偷税罪”修改为“逃避缴纳罪”。（六）税法与国际法的关系被一个国家承认的国际税法，也应该是这个国家税法的组成部分。各国时会吸取国际法中合理的理论、原则及有关法律规范；国际法高于国内法的原则，使国际法对国内法的产生较大的影响和制约作用。税法与国际法的关系：两者是相互影响、相互补充、相互配合的。第二节一、关于的概念与特点的性质，有两种不同的学说，即“权力关系说”和“债务关系说”。有四个特点：主体的一方只能是国家体现国家单方面的意志权利义务关系具有不对等性4.具有二、

9、所或支配权单向转移的性质的主体国家是真正的征税主体，通过获得成为法律意义上的征税主体。行使的征税权极具程序性，不能放弃或转让。作为征税主体的包括税务（、地税）机关，也可以是履行征税职责的财政机关、。【特别提示】这部分内容中的知识点比较散乱，但也比较容易命题。考生要充分注意两方面问题：一是不要权利与义务；二是要把握纳税利的一些具体体现。十四条权利和十条义务中的易考点。权利：（2）、（4）、（5）、（6）、（7）、（9）（14）中注意辨析的问题。义务：（10）三、1.的产生、变更、消灭的产生的产生以引起纳税义务成立的法律事实为基础和标志。的变更与消灭2.不要第三节实体法与程序法税法按内容分类，分为

10、实体法和程序法。按内容分类特点及范围实体法（主体的实体权利、义务的法律规范，是税法的 部分）特点：结构具有规范性和性，表现在一税一法，要素固定范围：流转税法、所得税法、财产税法、行为税法一、实体法（重点）实体法要素主要有六个：纳税人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。（一）纳税义务人纳税义务人简称纳税人，也称“纳税主体”，是税定的直接负有纳税义务的和个人，包括法人和自然人。纳税人与负税人是不同的概念。注意区分代扣代缴与代收代缴。（二）课税对象课税对象体现不同税种征税的基本界限，决定着不同税种名称的由来以及各个税种在性质上的差别。是税法诸要素中的基础性要素，是一种税区别于另一种税的最

11、主要标志。与课税对象的相关概念辨析：（1）计税依据计税依据，又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征的依据或标准。课税对象与计税依据的关系：课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。计税依据和课税对象有时是一致的，有时是不一致的。（2）税源税源是指的最终来源，是负担的最终归宿。税源的大小体现着纳税人的负担能力。税源和征税对象有时是一致的，有时是不一致的。（3）税目税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。税目一般可分为列举税

12、目和概括税目两类。划分税目的主要作用：第一，明确征税范围；第二，解决课税对象归类问题。税目制定的方式：（三）税率税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度。税率的基本形式包括：比例税率、累进税率、税率。我国现行税率有：比例税率、超额累进税率、超率累进税率、税率。为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。与累进税率相关的特殊形态程序法（ 和税务行政相对人在行政程序中权利义务的法律规范）特点：规定征税和纳税程序范

13、围：程序法主要制度、 确定程序、 征收程序、税务稽查程序超率累进税率以课税对象数额的相对率为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。适用于土地。超倍累进率是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额；是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。3. 税率税率又称固定税额，是根据课税对象的一定计量等），直接规定固定的征税数额。（如数量、重量、面积、体积税率的基本特点是：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。这使它适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。税负呈现累退性的问题。4.其他形

14、式的税率（四）减税、免税减税、免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。1.减免税的基本形式2.减免税的具体分类分类特点法定减免由各税种规规定，具有长期的适用性基本形式特点具体表现税基式减免通过直接缩小计税依据的方式实现减免税。使用范围最广泛起征点、免征额、项目扣除、跨期结转税率式减免通过直接降低税率的方式实行的减税免税。适用于对行业、产品等“线”上的减免，在流转税中运用得最多。重新确定税率、选用其他税率、零税率税额式减免通过直接减少应纳税额的方式实行的减免税。限于解决 “点”上的个别问题，在特殊情况下适用。全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额、另定减征税额税率其他形式含义备注（1）名

15、义税率税定的税率实际税率常常低于名义税率实际税率实际负担率=实际缴纳税额课税对象实际数额（2）边际税率边际税率=税额收入在比例税率条件下，边际税率等于平均税率；在累进税率条件下，边际税率往往大于平均税率平均税率平均税率=税额收入（3）零税率以零表示的税率，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳零税率是免税的式负税率主要用于负所得税的计算负税率利用 形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例3.附加与加成（1）附加也称地方附加，附加的计算方法是以正税为依据，按规定的附加率计算附加额。（2）加成是根据规定税率计税后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额，一成相当于加征应纳税额的

16、10%，十成相当于加征应纳税额的 100%。（五）纳税环节纳税环节是指税定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳的环节。按照纳税环节的多少，可将征收制度分为一次课征制和多次课征制。（六）纳税期限纳税期限是纳税人向国家缴纳的法定期限。纳税期限长短的决定在于：（1）税种的性质；（2）应纳税额的大小；（3）交通条件。纳税期限有三种形式：（1）按期纳税，如一般情况下的消费税；（2）按次纳税，如耕地占用税；（3）按年计征，分期预缴或缴纳，如企业所得税按年计征，分期预缴；地使用税按年计算，分期缴纳。【注意】1.辨析纳税期限与交款期限的联系与区别。税、土商品课税一般采用“按期纳税”；所得课税一般采用“按

17、年计征，分期预缴”。纳税期限顺延的两种情况：（1）最后一天是法定节假日；（2）期限内有 3 日以上的法定节假日。二、（一） 只要是与的范畴。程序法程序法概述程序有关的法律规范，不论其存在于哪个法律文件中，都属于程序法程序法的主要作用：1保障实体法的实施，弥补实体法的不足；2规范和控制行的行使；3保障纳税人合法权益；4提高（二）1表明效率。程序法的主要制度制度；回避制度；职能分离制度；听证制度；时限制度。（三）确定程序税务登记；账簿、凭证；纳税申报。（四）征收程序1征收临时减免又称为“减免”，主要是照顾纳税人特殊，具有临时性的特点特定减免是法定减免的补充，分为无期限和有期限两种，大多有期限2保全

18、措施和强制执行措施对纳税人等采取保全措施或强制执行措施应经县以上税务局（分局批准。（五）税务稽查程序（新变化内容）稽查局查处1.选案违法时，实行选案；检查；执行分工制约原则。案源信息有 8 个方面；待查对象确定后，经稽查局批准后检查。选案部门制作税务稽查任务通知书，连同有关资料一并移交2.检查（重要）门。门接到税务稽查任务通知书后，应及时组织实施检查。检查应当由两名以上检查共同实施，并向被查对象出示税务检查证和税务检查通知书。国家税务局稽查局、地方税务局稽查局联合检查的，应当出示各自的税务检查证和税务检查通知书。实施检查时，依照法定权限和程序，可以采取实地检查、调取账簿资料、询问、查询存款账户

19、或者储蓄存款、异地协查等方法。3.应依据法律、行政、规章及其他规范性文件，对门移交的税务稽查及相关材料进行逐项审核，提出部门应区分下列情形分别做出处理：意见。一是认为有二是认为有三是认为决定书；违法行为，应当进行税务处理的，拟制税务处理决定书；违法行为，应当进行税务行政处罚的，拟制税务行政处罚决定书；违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制不予税务行政处罚四是认为没有违法行为的，拟制税务稽查结论。对违法行为依法移送机关。4.执行的，填制移送书，经所属税务局批准后，税务稽查执行，是税务稽查程序中的最后一个阶段，它是将环节作出的各种决定书、告知书等文书送到被执行人，并督促或强制其依法履行的活

20、动。被执行人在期限内缴清、滞纳金、罚款或者稽查局依法采取强制执行措施追缴、滞纳金、罚款后，执行部门应当制作税务稽查执行执行措施以及使用的税务文书等内容。，记明执行过程、结果、采取的第四节 税法的运行（重要）一、（一）的概念是指国家机关依照其职权范围，通过一定程序制定（包括修改和废止）法律规范的活动。P40 对广义的可作广义和狭义的划分。要有四句关键话的理解:主体；第一，问题；法定程序；组成部分。主体包括及其会、及其有关、拥有地方权的地方第二，机关等。权的划分，是的问题。划分权的直接法律依据主要是第三，与法的规定。必须经过法定程序。第四，制定税法是的重要部分，修改、废止税法也是的创制程序必要的组

21、成部分。（二）权及权有五种类型：国家权；专属权；委托权；行政权；地方立法权。在我国，划分权的直接法律依据主要是与法的规定。【关于税务规章的特别提示】1.税务规章与法律、行政的关系（1）税务规章规定的事项属于执行法律、行政、决定、命令的事项。不能另行创设法律、行政确的内容。、决定、命令没有的内容；也不得重复法律、行政、决定、命令已经明（2）税务规章规定的事项必须是不成熟且需要制定规章的，效。2.税务规章的制定程序业务范围内的事项。如果制定行政条件尚应当与其他部门联合制定规章，单独制定的税务规章无立项；起草；决定和公布执行。3.税务规章的适用与监督广义税法机关举例备注法律及常委会（国家最高权利机关

22、）：企业所得税法、个人所得税法；会：车船税法、税收征管法、关于外商投资企业和外国企业适用 、消费税、营业税等 条例的决定签署令公 布行政法规（是我国目前的主要形 式）（国家最高行政机 关）个人所得税法实施条例、企业所得税法实施条例、 征管法实施细则、增值税暂行条例、消费税暂行条例、营业税暂行条例等等签署国 务院令公布 实施地方法规地方 及常委会（地方立法机关）除少数民族地区、经济特区根据规定制定了部分 之外，一般地方 权仅限于个别小税种的取舍权和制定具体实施办法具有法律效力的税法解释及常委会、高法、高检解释、司法解释税务部门规章税务主管部门国家税务发布的第一部税收规章是 2002 年 3 月实

23、施的税务部门规章制度实施办法在职则权限 内制定一般自公布之日起 30 日后实施；特殊情况下可以在公布之日起实施。税务规章由国家税务负责解释，税务规章解释与税务规章具有同等法律效力。【关于规范性文件的特别提示】规范性文件是指县以上（含本级）规定纳税人、扣缴义务人及其其他税务行政相对并反复适用的文件。依照法定职权和规定程序制定公布的，利、义务，在本辖区内具有普遍约束力四个特点：属于非力。行为的规范；适用主体的非特定性；不具有可诉性；向后发生效规范性文件应当自公布之日起 30 日后施行。提示：抽象行政行为不可针对其行政；但可针对其行政复议、检查、行政赔偿。二、，即法的执行。又称行政，也存在广义和狭义

24、两种解释。通常意含义而言。义上，1.都是指狭义的的特征（6 个）（1）具有单方意志性和法律强制力；（2）（3）（4）（5）（6）2.（1） 包括：（2）是具体行政行为；具有裁量性；具有主动性；具有效力先定性；是有责行政行为。基本原则（2 个）原则主体法定；内容合法；合理性原则程序合法；依据合法。主要包括：合目的性；适当性；最小损害性。3.（1监督监督的主体是，对象是及其，着眼点是“对内”。包括事前监督、事中监督和事后监督。（2）检查检查对行政相对人所做出的行政行为，与其他监督方法相比，具有职权性、事后性、全面性、灵活性的特点。（3）责任制包括岗位职责、工作规程、评议考核、过错责任，四部分内容有

25、机结合，相互衔接。第五节 国际税法一、国际税法的概念及原则国际税法是指调整在国家与国际社会协调相关过程中产生的国家征纳关系和国家间分配关系的法律规范的总和。国际税法的调整对象，是国家与纳税人之间的征纳关系和国家相互之间的分配关系。国际税法的重要渊源是国际范本”。协定，其最典型的形式是“OECD 范本”和“国际税法的主要内容包括有管辖权、国际重复征税、国际与反等。国际税法一旦得到一国和机关的法律承认，国际税法的效力高于国内税法。国际税法的基本原则包括：国家国际国际主权原则；分配公平原则；中性原则。二、（一）管辖权管辖权的概念和分类属于国家主权在领域中的体现。管辖权具有明显的独立性和排他性。目前世

26、界上的管辖权分为三类：来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权。（二）约束管辖权及管辖权的国际惯例种类的把握思路：约束管辖权的国际惯例管辖权及种类判别标准管辖权及种类判别标准居 民管 辖权法人 居民 的判 定一般判定标准管理中心标准总资本控制标准主要营业活动地标准特殊判定标准法人双重居民的判定只能由有关国家之间协商解决管辖权及种类判别标准居 民管 辖权自然 人居 民身 份的 判定一般判定标准住所标准性或性时间标准居住或停留一定时间以上意愿标准有居住的意愿特殊判定标准以性住所为判定标准以同个人和经济关系更为密切为判定标准以性住所为判定标准以国籍为判定标准通过有关国家协商解决三、国际重复征税（一）国际

27、重复征税及其避免2.分国限额法与综合限额法比较：3.直接抵免法与间接抵免法4.（理解）又称为抵免，是指居住国对其居民在非居住国得到的那部分抵免方法特点及适用情况直接抵免法特点：对本国居民直接缴纳的外国所得税给予抵免适用情况：适用于同一经济实体总、分机构之间的抵免间接抵免法特点：对本国居民间接缴纳的外国所得税给予抵免适用情况：适用 子公司的经营方式，又适用、子、多层公司的经营方式假定情形分国限额法综合限额法纳税人国外经营普遍盈利，且税率高低不同对居住国有利对纳税人有利纳税人国外经营有盈有亏对纳税人有利对居住国有利要点主要内容国际重复征税的概念是指两个或两个以上的主权国家或地区，在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济