冲刺串讲班讲义

1、第六章法律制度【考点复习】的类型消费型，允许，是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳，对纳税人购入固定资产的已纳地从当期销项税额中全部扣除，从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购。生产资料都不负担我国 2009 年 1 月 1 日后全面改征消费型，实现了“”。【考点复习】的计税方法购进扣税法，又称进项税额扣除法、税额扣减法，简称扣税法。其基本步骤是先用销售额乘以税率，得出销项税额，然后再减去同期各项外购项目的已纳税额，从而得出应纳税额。应纳税额增值额税率（产出投入）税率销售额税率同期外购项目已纳税额当期销项税额当期进项税额【考点复习】的纳税人1.的纳税人，是在中民境内（以下简称中国境内）销售

2、货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的和个人。（1）（2）中租赁或者承包给其他或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。民（以下简称中国）的或者个人境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内务人。2.小规模纳税人小规模纳税人，是指年应纳人为扣缴义务人；在境内没有人的，以方为扣缴义销售额（以下简称年应税销售额）在规定的标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的纳税人。（1）小规模纳税人的标准由年应税销售额的标准为：财政、税务主管部门规定。目前，认定小规模纳税人的具体从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售

3、的纳税人，年应税销售额在 50 万元以下的。以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的。所谓年应税销售额，是指纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内累计应征免税销售额。（2）除此之外，还有两种特殊情形：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管在 50%以上；销售额，包括申请资格认定，小规模纳税人，依法计算应纳税额。会计核算健全，是指能够按照国家的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、非企业性业，可选择按小规模纳

4、税人纳税。小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。3.一般纳税人、不经常发生应税行为的企除上述小规模纳税人以外的其他纳税人属于一般纳税人。年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人，应当向主管申请一般纳税人资格认定。（1）年应税销售额未超过财政部、国家税务规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管申请一般纳税人资格认定。（2）对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管应当为其办理一般纳税人资格认定：有固定的生产经营场所；能够按照国家凭证核算，能够提供准确税务资料。的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效（3）除国家税务另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（4）下

5、列纳税人不办理一般纳税人资格认定：工商户以外的其他个人；选择按照小规模纳税人纳税的非企业性；选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。（5）有下列情形之一者，应按销售额依照税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；除年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、非企业性、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。【考点复习】的征收范围的征收范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。【考点复习】销售货物1.一般销售货物一般销售货物，是指通常情况下，

6、境内有偿转让货物的所。货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内；有偿，是指从货币、货物或者其他经济利益。2.视同销售方取得或者工商户的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，依法应当缴纳增值税：（1）将货物交付其他或者个人代销：销售代销货物（但手续费缴纳营业税）；设有两个以上机构并实行核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非应税项目；非应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动

7、产在建工程。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他或者将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；工商户；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他3.混合销售或者个人。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳，非应税劳务的营业额不缴纳；未分别核算的，由主管核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务规定的其他情形。除上述规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性和工商户的混合销售行为，视为销售货物，

8、应当缴纳；其他和个人的混合销售行为，视为提供非应税劳务，不缴纳。混合销售行为依照前述规定应当缴纳的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，符合中抵扣。暂行条例有关规定的，准予从销项税额4.特殊应税项目（1）货物（2）（包括商品和贵金属），在的实物交割环节征收；销售金银的业务，征收；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他；与个人销售集邮商品，征收（5）邮政部门以外其他；和个人报刊，征收；（6）单独销售无线寻呼机、移动，不提供有关的电信劳务服务的，征收；（7）缝纫业务，征收；（8）基本

9、建设件或建筑材料，用于本和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收；（9）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的纳税人收取的费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收（10）印刷企业接受；委托，自行纸张，印刷有刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的、报纸和杂志，按货物销售征收；（11）纳税人受托开发产品，著作权属于受托方的，征收；（12）电力公司向发电企业收取的过网费，征收。5.非应税项目（1）邮政部门销售集邮商品，不征收；邮政部门供应或开采报刊，不征收；加工的天然水，不征收；（4）体育的收入，不征收；（5）对从事热力、电力、燃

10、气、自来水等公用事业的纳税人收取的费用，凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收；对基本建设纳税人收取的会员费收入，不征收；和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本或本企业建筑工程的，不征收；（8）纳税人受托开发产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收。对经过国家局登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所的，不征收。【考点复习】提供应税劳务除营业税改征试点地区外，现行法侧重于对销售货物征税，对提供应税劳务征税仅限于较小范围，主要有提供加工、修理修配劳务两类。1.提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。或者工商户聘用的员工为本或者雇主提供

11、加工、修理修配劳务，不包括在内。2.自 2009 年 1 月 1 日起，境内从事原油、天然气生产的企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳。油气田企业将承包的生产性劳务分包给其他油气田企业或非油气田企业，应当就其总承包额计算缴纳。以下情形不缴纳：油气田企业与非油气田企业之间相互提供的生产性劳务；非油气田企业将承包的生产性劳务分包给油气田企业或其他非油气田企业，其提供的生产性劳务；（3）油气田企业分包非油气田企业的生产性劳务；（4）油气田企业与其所属非独立核算供应税劳务。之间以及其所属非独立核算之间移送货物或者提3.纳税人兼营非额。未分别核算的，由主管应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和

12、非核定货物或者应税劳务的销售额。应税项目的营业【考点复习】进口货物进口货物，是指进入中国境内的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征。收【考点复习】的税率基本税率（17%）纳税人销售或者进口货物；纳税人提供加工、修理修配劳务；油气田企业提供的生产性劳务。低税率（13%）粮食、食用植物油。自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。、报纸、杂志。饲料、化肥、农机、农膜。农产品。音像制品。电子物。二甲醚。食用盐。零税率适用于法律不限制或不的报关出口的货物，以及输往管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。征收率1.纳税人销售自己使用过的物品，按下列：一般

13、纳税人销售自己使用过的属于暂行条例规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依 4%征收率减半征收。小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按 2%征收率征收 。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按 3%的征收率征收 。纳税人销售旧货，按照简易办法依照 4%征收率减半征收 。一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照 6%征收率计算缴纳 ：（1）县级及县级以下小型水力发电 生产的电力。（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒 或动

14、物的血液或组织制成的生物制品。（5）自来水。（6）商品混凝土。一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照 4%征收率计算缴纳 ：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；（3）经 或机关批准的免税商店零售的免税品。【考点复般纳税人应纳税额的计算一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额运用扣税法计算。计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额“当期”是个重要的时间限定，是指依照税定对纳税人确定的纳税期限。只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额、进项税额。【考点复习】当期销项税额的确定当期销项税额，是指当期销

15、售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向方收取的。其计算公式为：当期销项税额销售额税率或当期销项税额组成计税价格税率当期销售额的确定是应纳税额计算的关键，对此，具体规定如下：（1）销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务而向方收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用，包括价外向方收取续费、补贴、基金、费、返还利润、费、违约金、滞、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外。但下列项目不包括在内：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的票转交给购货方的。费用开具给方的；纳税人将

16、该项发同时符合以下条件代为收取的性基金或者行政事业性：由或者财政部批准设立的性基金，由或者省级人民及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。销售货物的同时车辆购置税、车辆牌照费。保险等而向方收取的保险费，以及向方收取的代方缴纳的（2）如果销售收入中包含了销项税额，则应将含税销售额换算成不含税销售额。不含税销售额的计算公式为：不含税销售额含税销售额（1税率）（3）混合销售行为依法应当缴纳计。的，其销售额为货物的销售额与非应税劳务营业额的合（4）纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额

17、：按纳税人最近时期同类货物的平均按其他纳税人最近时期同类货物的平均按组成计税价格确定。确定；确定；其计算公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）如该货物属于征收消费税的范围，其组成计税价格中应加计消费税税额。其计算公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）消费税税额或组成计税价格成本（1成本利润率）（1消费税税率）（5）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在 1 年以内，5.自 2012 年 2 月 1 日起，纳税人购进或者固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产，或者一般纳税人发生按简易办法征收应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的

18、固定资产的，可按简易办法依 4%征收率减半征收，同时不得开具。又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外。属于应并入销售额征税的押金，在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。包装物押金不应混同于包装物，包装物在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销项税额。（6）纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张上分别注明的，可按折扣后的销售额征收减除折扣额。；如果将折扣额另开，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中（7）纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期确定销售额。对金银首饰。以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含的全部价款征收（

19、8）采取以物易物方式销售货物。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。（9）油气田企业跨省、。在劳务发生地预缴的、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按 3%预征率计算缴纳可从其应纳中抵减。【考点复习】当期进项税额的确定准予从销项税额中抵扣进项税额的情形从销售方取得的上注明的 税额。从 取得的 进口 缴款书上注明的 税额。购进农产品，除取得或者 进口 缴款书外，按照农产品收购 或者销售 上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算的进项税额。其计算公式为：进项税额买价扣除率购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付费用的

20、，按照费用结算单据上注明的费用金额和 7%的扣除率计算的进项税额。其计算公式为：进项税额费用金额扣除率不得从销项税额中抵扣进项税额的情形用于非应税项目、免征项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；损失的购进货物及相关的应税劳务；损失，是指因管理不善造成、丢失、霉烂变质的损失。损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；前 4 项规定的货物的费用和销售免税货物的费用；已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生前述 5 种情形的（免税项目非应税劳务除外），应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法确定该项进项税额

21、的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣；小规模纳税人不得抵扣进项税额。但是，一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人的，可以将上填写的税额作为进项税额计算抵扣；进口货物，在计算缴纳进口环节税额（进口专用缴款书上注明的税额）时，不得抵扣发生的各种税金（包括销项税额）；因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人兼营免税项目或者非式计算不得抵扣的进项税额：应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非务营业额合计当月

22、全部销售额、营业额应税劳【考点复习】进项税额抵扣时限（1）一般纳税人取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的、公路内河货物办理认证，并在认证通过业和机动车销售，应在开具之日起 180 日内到申报抵扣进项税额。的次月申报期内，向主管（2）实行进口缴款书（以下简称缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增缴款书，应在开具之日起 180 日内向主管税务值税一般纳税人取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的机关报送完税凭证抵扣（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行缴款书“先比对后抵扣”管理办法的一般纳税人取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的缴款书，应在开具之日起 180 日后的第一个

23、纳税申报期结束以前，向主管申报抵扣进项税额。、公路内河货物办理认证、申报抵（3）一般纳税人取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的业、机动车销售以及缴款书，未在规定期限内到扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。纳税人取得 2009年 12 月 31 日以前开具的扣税凭证，仍按原规定执行。【考点复习】按简易办法征收的计算（1）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依 4%征收率减半征收政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额含税销售额（14%）应纳税额销售额4%2（2）一般纳税人销售自产的货物，选择按照简易办法依照 6%征收率计算缴纳扣进项税

24、额，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额含税销售额（16%）应纳税额销售额6%的，不抵（3）一般纳税人销售货物，暂按简易办法依照 4%征收率计算缴纳按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额含税销售额（14%）应纳税额销售额4%的，不抵扣进项税额，【考点复规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额的计算不适用扣税法，而是实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额销售额征收率销售额不包括收取的销项税额，即为不含税销售额。对销售货物或提供应税劳务采取销售额和售额，其计算公式为：销售额含税销售额（1征收率）销项税额合并定价方法的，

25、要分离出不含税销小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额含税销售额（13%）（10）按简易办法征收的，不得抵扣进项税额。应纳税额销售额2%【考点复习】进口货物应纳税额的计算进口货物的纳税人，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额组成计税价格税率如果进口的货物不征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税税额如果进口的货物应征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税税额消费税税额【考点复习】的免税项目根据

26、暂行条例的规定，下列项目免征：1.农业生产者销售的自产农产品。农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务确定。2.3.古旧品和用具。，即指向社会收购的古书和旧书。4.直接用于科学、科学试验和教学的进口仪器、设备。5.外国、国际组织无偿的进口物资和设备。6.由残疾人的组织直接进口供残疾人的物品。7.销售的自己使用过的物品，即指其他个人自己使用过的物品。8.除前述规定外，减税项目。的免税、减税项目由规定。任何地区、部门均不得规定免税、【考点复习】纳税人的放弃免税权纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以

27、放弃免税，依照暂行条例的规定缴纳。放弃免税后，36 个月内不得再申请免税。生产和销售免征，报主管货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以形式提交放弃免税权备案。纳税人自提交备案资料的次月起，依照现行规定缴纳。纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。【考点复习】的起征点起征点的适用范围限于个人。有关1.销售货物的，为月销售额 500020000 元；起征点幅度的规定如下：销售应税劳务的，为月销售额 500020000 元；按次纳税的，为每次（日）销售额 300500 元。销售额

28、，是指小规模纳税人的销售额。省、直辖市（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务备案。纳税人销售额未达到财政、税务主管部门规定的起征点的，免征；达到起征点的，依照暂行条例规定全额计算缴纳。【考点复习】纳税地点1.固定业户的纳税地点固定业户应当向其机构所在地的主管的，应当分别向各自所在地的主管申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）申报纳税；经财政、税务主管部门或者其的财政、批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管申报纳税。2.非固定业户的纳税地点非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管申报纳税；未向销售地或者劳务发生

29、地的主管申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征。3.进口货物的纳税地点进口货物应纳的，应当向报关地申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管申报缴纳其扣缴的。【考点复习】纳税义务的发生时间1.销售货物或提供应税劳务的，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天。先开具的，为开具的当天。收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）采取托收承付和委托收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销

30、售货物，为合同约定的收款日期的当天，无合同的或者合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者合同约定的收款日期的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销的代销或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。2.进口货物的，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。扣缴义务发生

31、时间为纳税人纳税义务发生的当天。【考点复习】1.在纳税期限方面，个季度。纳税义务的纳税期限的计算期分别为 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或者 1以 1 个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主根据其应纳税额的大小分别核定。纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的，自期满之日起 15 日内申报纳税；以 1 日、3管日、5 日、10 日或者 15 日为 1 个纳税期的，自期满之日起 5 日内预缴，月 1 日起 15 日内申报纳税并结清上月应纳。4.纳税人进口货物，应当自人出口货物，应当按月向填发进口缴款书之日起 15 日内缴纳。

32、纳税申报办理该项出口货物退税。【考点复简易征收政策的管理1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依 4%征收率减半征收政策的，应开具普通，不得开具。2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通，不得由用。专3.纳税人销售旧货，应开具普通，不得自行开具或者由。，不得抵扣4.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照 6%征收率征收其购进自来水取得扣税凭证上注明的。5.一般纳税人销售货物适用下列规定的，可自行开具：（1）一般纳税人销售自产货物，可选择按照简易办法依照 6%征收率计算缴纳。（2）一般纳税人销售货物，暂按简易办法依照 4%征收率计算缴纳。（3）属于一般纳

33、税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照 6%征收率征收的。6.自 2012 年 7 月 1 日起，属于一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和 3%的征收率计算缴纳。属于一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，选择简易办法计算缴纳的，36 个月内不得变更计税方法。【考点复习】1.属于下列情形之一的，不得开具向消费者个人销售货物或者应税劳务的；销售货物或者应税劳务适用免税规定的；小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。：2.小规模纳税人以外的纳税人（即一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物

34、退出或者折让而收回的额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。3.一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务的规定开具红字。未按规定开具红字专用的，额不得从销项税额中扣减。4.一般纳税人申请最高开票限额时，需填报最高开票限额申请表。最高开票限额由一般纳税人申请，依法审批。最高开票限额为 10 万元及以下的，由区县级审批；最高开票限额为 100 万元的，由地市级关审批。审批；最高开票限额为 1000 万元及以上的，由省级税务机5.一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具：销项税额、进项税额、应纳税额数据及（1）会计核算不健全，不能向

35、准确提供其他有关（2）有税务资料的。征管定的违法行为，拒不接受处理的。（3）有下列行为之一，经责令限期改正而仍未改正的：虚开；私自印；未按该规定第十一制条开具；向以外的和个人买取；借用他人；未按规定保管和设备；未按规定申请办理防伪税控系统变更；未按规定接受用和检查。有上列情形的，如已领购，主管应暂扣其结存的专。6.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品不得开具。发小规模纳税人和非纳税人不得领购使用。小规模纳税人需开具票的，可向当管申请。【考点复习】适用免税政策的出口货物劳务所谓的适用免税政策的出口货物劳务，是指下列企业出口的货物劳务，除另有规定外，给予免税，但不予退税

36、：1.出口企业或其他出口以下货物免征：（1）（2）（3）小规模纳税人出口的货物；品和用具，古旧产品；含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品；国家计划内出口的卷烟；已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备；非出口企业委托出口的货物；非列名生产企业出口的非视同自产货物；农业生产者自产农产品；油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务、进口缴规定的出口免税的货物；（11）外贸企业取得普通、废旧物资收购凭证、农产品收购、非入票据的货物；来料加工复出口的货物；特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物；（14）以现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（）的边境口岸出口

37、到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物；（15）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。2.出口企业或其他视同出口下列货物劳务免征：国家批准设立的特殊区域内的企业为销售的免税货物；的或个人提供加工修理修配劳务；（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。3.出口企业或其他：（1）未在国家税务未按规定申报或未补齐退（免）税凭证的以下出口货物劳务免征规定的期限内申报退（免）税的出口货物劳务；（2）未在规定期限内申报开具出口货物证明的出口货物劳务；（3）已申报退（免）税，却未在国家税务规定的期限内向补齐退（免）税凭证的出口货物劳务。适用免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和

38、退税，应当转入成本。【考点复习】不适用退（免）税和免税政策的出口货物劳务所谓的不适用也不退税：退（免）税和免税政策的出口货物劳务，是指下列出口货物劳务既不免税1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务根据决定明确的取消出口退（免）税的货物，但不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物。出口企业或其他出口企业或其他出口企业或其他出口企业或其他出口企业或其他 予免税核销的出口卷烟。销售给特殊区域内的生活消费用品和交通工具。因骗取出口退税被提供虚假备案单证的货物。退（免）税凭证有停止办理退（免）税期间出口的货物。或内容不实的货物。未在国家税务规定期限内申

39、报免税核销以及经主管审核不7.出口企业或其他具有其他特殊情形的出口货物劳务。【考点复习】退（免）税办法1.适用免抵退税办法的情形生产企业出口自产货物和视同自产货物。对外提供加工修理修配劳务。列名生产企业（税法对具体范围有规定）出口非自产货物2.适用免退税办法的情形不具有生产能力的出口企业（外贸企业）或其他所谓的免退税办法是指是指免征出口销售环节税额。出口货物劳务。，并退还已出口货物购进时所发生的进项【考点复习】出口退税率出口企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清的，一律从低适用退税率计算退免税。适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，

40、从低适用退税率。【考点复习】“营改増”试点纳税人及其认定1.试点纳税人是指在中民境内提供交通业和部分现代服务业服务的和个人。与原有的的和个人作为暂行条例相比较，试点方案主要增加了提供交通的纳税人。业及部分现代服务业2.试点一般纳税人的认定标准（1）应税服务的年应征纳税人为一般纳税人。销售额（以下称应税服务年销售额）超过 500 万元（含本数）的应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内，提供交通业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。应税服务销售额有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。（2）已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试

41、点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。（3）应税服务年销售额未超过 500 万元以及新开业的试点纳税人，可以向主管申请一般纳税人资格认定。提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人，主管应当为其办理一般纳税人资格认定：有固定的生产经营场所；能够按照国家法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。的会计制度规定设置账簿，根据合（4）除国家税务另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。3.试点一般纳税人的认定程序（1）2012 年 6 月 30 日前申请认定一般纳税人的，纳税人应当在 2012 年 6 月 30 日前向主管国报送资料申请一般纳税人

42、资格认定。税（2）2012 年 7 月 1 日后认定的，纳税人应当在月份所属申报期结束后 40 日（工作日，下同）内向税务所报送一般纳税人申请认定表二份，申请一般纳税人资格认定。4.试点小规模纳税人的认定试点小规模纳税人是指年应纳销售额 500 万以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的纳税人。【考点复习】“营改增”试点的应税范围【考点复习】“营改增”试点的税率1.试点一般计税方法下有四档税率，分别为 17%、13%、11%、和 6%。具体规定如下：（1）提供有形动产租赁服务，税率为 17%；（2）提供交通业服务，税率为 11%；（3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），

43、税率为 6%；（4）财政部和国家税务2.征收率规定的应税服务，主要涉及跨境提供应税服务的行为，税率为零。征收率为 3%，适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客运、轨道交通、及出租车。客渡、3.提供适用不同税率或者征收率的应税服务纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。【考点复习】计税方法一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。小规模纳税人以及一般纳税人提供的公共交通服务（包括轮客渡、客运、轨道交通、出租车）可以选择适用简易计税方法计税，一经交通业是指使用工具将货物或者旅客送达目的地，使其

44、空间位置得到转移的业务活动。包括：陆路服务、水路服务、航空服务和管道服务。部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物 业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、 服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。特殊规定和工商户的下列情形，视同提供应税服务：向其他或者个人无偿提供交通业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；财政部和国家税务规定的其他情形。非营业活动中提供的交通业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：非企业性按照法律和行政的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取性基金或者行政事业性的活动。或

45、者工商户聘用的员工为本或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。或者工商户为员工提供交通业和部分现代服务业服务财政部和国家税务规定的其他情形。下列情形不属于在境内提供应税服务：或者个人向境内或者个人提供完全在消费的应税服务；或者个人向境内或者个人出租完全在使用的有形动产；财政部和国家税务规定的其他情形。选择，36 个月内不得变更。试点地区的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳。1.一般计税方法一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额当期销项税额一

46、当期进项税额计税销售额（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他或个人的含税价款）（1对应征税应税服务适用的税率或征收率）当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。2.简易计税方法简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和征收率计算的额，不得抵扣进项税额。应纳税额销售额征收率计税销售额（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他征收率）或个人的含税价款）（1【考点复习】计税销售额的确认1.差额征税的基本规定试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳

47、税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。（3）试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政有关规定的凭证。否则，不得扣除。和国家税务（4）当期扣除支付给其他或个人价款的规定：当期发生属于规定扣除项目支付给其他部计入当期允许扣除项目申报扣除。或个人的价款，除有形动产融资租赁外，可以全当期允许扣除的支付给其他或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他或个人的价款。当期允许扣除的支付给其他或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价

48、款为当期取得的全部含税价款和价外费用。不足扣除的支付给其他或个人的价款可以转到下期继续扣除。（5）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至试点实施之前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人试点实施之后的销售额时予以抵减，应当向主管（6）核算要求申请退还营业税。纳税人应税服务混业经营的，应分别核算适用不同税率和征收率以及免税和免抵退税应税服务项目的含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。如：同时经营交通业服务、现代服务业服务、融资租赁服务、适用免税应税服务和出口适用免抵退应税服务的纳税人，应对上述不同项目及不同税率

49、或征收率的应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。需分别核算的上述扣除项目金额包括：期初余额、本期发生额、本期可抵减金额、本期实际抵减金额和期末余额。2.差额征税的项目目前按照国家有关营业税政策规定，差额征收营业税改征的具体项目包括以下五类：有形动产融资租赁、交通和业务等。业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计承担的勘察设计劳务【考点复习】进项税额1.“营改增”试点准予抵扣的进项税额（1）从销售方或者提供方取得的上注明的缴款书上注明的额；额；缴款书外，按照农产品收购（2）从取得的进口（3）购进农产品，除取得或者进口或者销售上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算的进项税额；（4）接受交通业服务，除取得外，按照费用结算单据上注明的费用金额