上市公司财务报表分析报告(doc 28页)

1、上市公司财务报表分析主编 张新民 癌（对外经济贸易大学出版社2翱002年11月北京第1版）主编(张新民)简介矮张新民，1962年12月2芭0日生。斑管理学颁博士，企业财务状况质量分析扮理论的倡导者，现为对外经济扒贸易大学国际工商管理学院院班长、会搬计学斑教授，并任中国会计学会理事暗、中国对外经济贸易会计学会吧常务理事。班中国大陆高等院校唯一一位拥胺有英国特许公认会计师(AC爱CA)资格的现职会办计学案教授。案其出版的专著有：企业财务案状况质量分析理论研究、唉企业财务分析、企业财务翱报表分析、中国会计热点盎问题；主编了税务会计碍、中级会计英语、会计扒学原理、当代企业会计丛扮书和布莱克韦尔会计学百

2、笆科辞典等10余部专业书籍翱和辞典；主译了高级会计实半务、企业财务报表解释败、绩效管理等书。斑在会计研究、财务与会傲计等专业刊物上发表学术论埃文30余篇。前言瓣本书从理论、政策与实务等方半面全面、系统地阐述了上市公拜司财务报表主要项目以及企业唉整体的财务状况分析方法。在奥内容上形成了以下风格与突出坝特点：耙1.在对资产负债表项目进行斑分析时，按照资产质量分类的懊观点，除了对各资产项目进行捌一般分析外，还对主要资产如懊商业债权、存货、对外投资、耙无形资产等展开质量分析；伴2.在对利润表项目进行分析昂时，强化了对利润质量的分析凹内容，并对企业利润质量下降板的种种表现进行了分析；颁3.在对现金流量表

3、进行分析霸时，侧重于对现金流量的质量把进行分析，强调现金流量的整敖体观，注重将企业现金流量的奥状态与企业的发展阶段、经营胺状况相结合进行分析；懊4.在对企业财务状况进行整芭体分析时，强调企业财务信息皑的质量对信息分析以及非货币阿信息的极端重要性，并对与财安务信息质量有密切关系的审计版报告及审计质量进行了分析。扳5.进行了相当数量的案例分跋析，使读者有机会接触到最具鞍有时代感的财务信息，并对其佰进行分析。版此外，书中还对资产重组、企吧业重组、资本重组以及债转股爸等热点问题从财务角度进行了熬分析和研究。瓣本书既可以作为高等院校MB叭A学员以及相关专业师生开设蔼上市公司财务报表分析的版教材，也可以作

4、为企业管理人凹员、研究人员以及其他各类人奥员培训和学习上市公司财务报版表分析的重要教材。白本书由对外经济贸易大学国际扮工商管理学院阿张新民碍教授任主编。各章编写分工是哎：武艳辉编写第一章，王晗编写第三章，何谦编写第四章，肮曲昱编写第五章，林铁蓉编写版第八章、第九章，张新民编写癌第二、六、七、十章。张新民皑负责总纂、定稿。斑由于作者水平所限，书中难免艾存在许多不足之处，恳请广大搬读者批评指正。颁编者 巴 颁2002年8月29日佰于北京对外经济贸易大学 目录胺第一章上市公司财务报表分析百概论鞍捌(1)颁第一节上市公司财务信息的使鞍用者及其对财务状况的不同关按注点邦颁(2)唉第二节上市公司财务报告的

5、组板成内容埃澳(6)半第三节制约上市公司报表编制艾的基本会计假设扒扒(16)班第四节制约上市公司报表编制碍的一般原则蔼稗(21)拔第五节会计基本假设和一般会翱计原则对报表信息的影响(2芭9) 巴第六节制约上市公司财务报表艾编制的法规体系柏爱(33)肮第二章上市公司信息披露制度摆笆(40)傲第一节招股说明书吧白阿(41)按第二节上市公告书霸班半(70)艾第三节定期报告癌耙艾(75)扳第四节临时报告碍蔼耙(90)第五节配股和增发的信息披露盎鞍(94)挨第三章资产负债表分析跋佰资产斑板(107)矮第一节资产负债表的作用扳啊(108)扳第二节资产负债表的结构碍癌(109)矮第三节流动资产分析矮爸柏(1

6、10)哀第四节长期投资分析巴隘阿(159)八第五节固定资产分析案敖疤(193)昂第六节无形资产分析白八背(211)办第七节长期待摊费用、其他长版期资产与递延税款(资产)分阿析澳稗(224) 八第八节对资产按照质量分类的版理论研究笆安(225)蔼第四章资产负债表分析袄芭负债与所有者权益皑案(235)半第一节负债分析昂皑流动负债八罢(236)背第二节负债分析癌扒长期负债阿懊(242)拔第三节负债分析霸班或有负债蔼暗(247)白第四节应交所得税、递延税款熬、会计利润与应纳税所得额相哎互关系的分析拜暗(250)胺第五节所有者权益以及资本结皑构质量分析白挨(278)暗第六节关于资产重组、债务重碍组、资本

7、重组、企业重组以及捌债转股等问题的专题研究(2扮85)皑第七节与资产负债表有关的财哀务比率摆把(305)拜第五章利润表及其分析柏奥白(312)暗第一节利润表的基本结构与具把体格式罢懊(313)挨第二节利润表收入的确认与计盎量胺肮(317)扮第三节利润表成本费用类项目懊及其他项目的确认与计量般把(332)疤第四节分部报告及其分析岸肮(344)唉第五节对上市公司利润质量的百分析皑挨(348)澳第六节与利润表有关的财务比扳率澳邦(361)拜第六章现金流量表及其分析胺芭(365)爱第一节现金流量表及现金流量拌的分类袄版(366)搬第二节现金流量表的格式与编办制熬懊(373)澳第三节现金流量的质量分析皑

8、般(375)敖第四节与现金流量表有关的比稗率翱癌(384)挨第七章合并报表及其分析哎爸哎(388)凹第一节企业合并的种类与原因绊岸(389)邦第二节与合并报表有关的若干啊重要概念挨隘(391)肮第三节合并报表的一般原理摆凹(398)艾第四节我国企业合并报表问题安耙(414)办第五节对合并报表作用的认识傲与分析巴邦(419)唉第八章与财务报表有关的其他袄重要信息澳艾(425)澳第一节财务报表附注的基本内澳容叭半(427)肮第二节我国股份有限公司报表盎附注的主要内容背靶(430)袄第三节会计政策、会计估计变碍更和会计差错更正袄耙(432)班第四节关联方关系及其交易的阿披露(442)奥板第五节资产负

9、债表日后事项(氨452)八阿第六节审计报告及其对财务信芭息的质量含义(456)碍氨第九章上市公司财务报表分析吧方法(一)(472)俺矮第一节上市公司财务报表分析肮的基本方法(472)扮傲第二节比率分析的基本原理(敖477)般罢第三节我国评价上市公司财务安状况的指标体系(488)伴捌第十章上市公司财务报表分析盎方法(二)(494)邦澳第一节上市公司财务状况质量败的综合分析方法(494)伴瓣第二节不同企业间进行比较分皑析时应注意的若干问题(50挨8)霸阿般第三节报表比率分析的局限性捌(512)板第四节避免陷入案“拔利润泡沫俺”、百“挨现金泡沫半”案、案“败资产泡沫扮”拜(515)绊佰叭第五节应用案

10、例分析(525安)绊叭主要参考文献(550)佰第一章 上市公司财务报表分半析概论本章提要盎本章将向读者介绍进行上市公白司财务报表分析所必备的基础澳知识。本章学习目标扳1.了解上市公司财务分析、艾财务报表分析的内容，上市公傲司财务信息的主要使用者以及捌对上市公司财务状况的不同关坝注点；矮2.了解上市公司财务报告的背组成内容；败3.了解制约上市公司报表编靶制的基本会计假设；拔4.了解制约上市公司报表编哎制的一般会计原则；哀5.了解基本会计假设与一般隘会计原则对报表信息的影响；爸6.了解制约上市公司财务报捌表编制的法规体系。佰第一节上市公司财务信息的使半用者及其对财务状况的不同关耙注点爸在市场经济条

11、件下，与上市公捌司有经济利害关系的有关方面坝通常要对上市公司的财务状况半进行分析。拔关于上市公司财务分析的含义唉，可以有很多认识与理解。从蔼分析的内容来看，财务分析既艾可以指对上市公司历史的财务拌状况与成果进行的分析，也可岸以是指对上市公司将要实施的暗投资项目在财务方面进行评价懊与分析；等等。从分析的主体胺来看，既可以指从外部股权持胺有者(即上市公司的所有者)皑和债权人的角度利用财务报表八对上市公司财务状况进行分析奥，也可以指从上市公司内部管扮理者的角度对上市公司过去整皑体与局部的财务状况进行的分碍析，还可以指上市公司内部管爱理者从管理者的角度对上市公碍司整体或局部未来财务状况的隘预测分析。疤

12、从上面的分析可以看出，本书扒所涉及的财务报表分析是上市奥公司财务分析的重要方面，特爸指上市公司的有关信息使用者摆借助于上市公司的财务报表以吧及以财务报表为基础的一系列叭财务指标来对上市公司进行财傲务状况进行的分析与评价。吧因此，我们首先应明确上市公啊司财务报表的信息使用者及其啊对上市公司财务状况的关注点扮。案一般而言，与上市公司有经济绊利害关系的有关方面可以分为氨：上市公司股东、上市公司的爱贷款提供者、商品或劳务供应暗商、上市公司管理人员、顾客扮、上市公司雇员、政府管理部罢门、公众和竞争对手等。这些背方面构成了上市公司财务报表按的使用者。由于与上市公司经案济关系的程度不同，上述诸方绊面对上市公

13、司财务状况的关注板点也就不同。主要关注点分别挨为：一、上市公司业主或股东稗上市公司业主或股东是上市公皑司的入资者或购买上市公司股笆票的人。一般来说，他们要作疤的决策往往在于是否向某一上盎市公司进行投资或是否保留其把在某一上市公司的投资。为了佰作出这类决策，业主或股东需叭要估计上市公司澳的未来收益与风险水平爸。因此，他们对上市公司的隘获利能力以及投资风险唉方面感兴趣。对于上市公司的唉股东而言，他们还会关心自己版持有的公司的股票的市场价值把。公司的现金(货币资金)流斑入和流出方面的信息也会吸引摆他们的注意力，因为良好的现袄金流转状况既可以使公司能顺安利地维持其经营活动，还可以霸使上市公司在分红时能

14、考虑分拌发适度的现金股利。班但是，应当看到，在上市公司坝的业主或股东之间，由于对上斑市公司持有的股份比例不同，班上市公司的业主或股东在对上邦市公司的控制和影响力方面有霸着较大的不同。这种对上市公袄司的控制和影响力方面的不同俺直接导致了持有不同份额股份碍的股东对上市公司财务状况关碍注方面的差异：对于控制性股岸东和重大影响性股东而言，由稗于他们可以通过自己的努力直斑接或间接地影响被持股上市公懊司重要岗位上的人事安排、投巴资决策、经营决策，以及股利胺分配政策等，因此，这类股东按往往关心与上市公司战略性发肮展有关的财务信息，如上市公隘司芭资产的基本结构和质量、上市爱公司资本结构、上市公司长期霸获取质量

15、较高利润的前景等等背；非控制性、非重大影响性股案东则更关心上市公司近期业绩拔、股利分配政策以及短期现金按流转状况等。二、上市公司的贷款提供者绊按照一般分类，上市公司的贷摆款提供者可以分为短期贷款者阿和长期贷款者。其中，短期贷癌款者提供的贷款期限在12个伴月以内，长期贷款者提供的贷般款期限在12个月以上。同样拜，拥有上市公司不同期限与金柏额债权的贷款提供者也会关注碍上市公司财务状况得不同侧面把。哀短期贷款者一般关心上市公司奥支付短期债务的能力瓣，对上市公司的获利能力并不唉十分关心。罢长期贷款者则关心其利息和本笆金是否能按期清偿版。对上市公司而言，能按期清白偿到期长期贷款及利息，应以耙具有长期获利

16、能力及良好的现半金流动性为基础。因此，尽管胺长期贷款者并不指望从上市公半司中分红，但他们仍然关心上扒市公司的获利能力。三、商品和劳务供应商伴商品和劳务供应商与上市公司八的贷款提供者的情况类似。他柏们在向上市公司提供商品或劳颁务后即成为上市公司的债权人凹。因而他们必须判断上市公司吧能否支付所需商品或劳务的价斑款。从这一点来说，大多数商岸品和劳务供应商对上市公司的矮短期偿债能力柏感兴趣。另一方面，某些供应案商可能与上市公司存在着较为袄持久的稳固的经济联系。在这隘种情况下，他们又对上市公司凹的长期偿债能力感兴趣。四、上市公司的管理人员按管理人员受上市公司业主或股耙东的委托，对上市公司业主或哀股东投入

17、上市公司的资本的保佰值和增值负有责任。他们负责凹上市公司的日常经营活动，必柏须确保公司支付给股东与风险蔼相适应的收益，及时偿还各种伴到期债务，并能使上市公司的柏各种经济资源得到有效利用。靶因此，一般来说，管理人员对坝上市公司财务状况的各个方面翱均感兴趣。鞍但是，也应看到，处于上市公熬司不同管理层次的管理人员由班于所处的位置不同，管理范围坝和权限大小不同，因而对上市瓣公司财务信息的关注仍然有较俺大差异：处于较高管理层次的唉管理者，其所处的位置就要求奥对上市公司财务状况有较为全案面的掌握，同时，由于较高管袄理层次的管理者拥有了解上市翱公司财务状况较为全面信息的爱有利条件，因此，较袄高层次安的上市公

18、司管理者既需要也有败可能关心上市公司较为半全面的财务状况邦。而上市公司较低管理层次的稗管理者，由于其所作出的决策斑一般只能影响其管理范围内的笆活动，因而往往关心与自己决扮策范围内有关的财务信息，诸邦如与安上市公司工资有关的信息绊等。五、顾客白在许多情况下，上市公司可能昂成为某个顾客的重要的商品或澳劳务供应商。此时，顾客关心啊的是上市公司岸连续提供商品或劳务的能力靶。因此，顾客关心上市公司的癌长期发展前景及有助于对此作奥出估计的获利能力指标与财务肮杠杆指标等。六、上市公司雇员瓣上市公司的雇员通常与上市公唉司存在长久、持续的关系。他般们关心工作岗位的稳定性、工坝作环境的安全性以及获取报酬扳的前景。

19、因而，他们对上市公挨司的隘获利能力和偿债能力芭感兴趣。七、政府管理部门爸政府与上市公司间的关系表现半在多种形式上。在我国目前的傲条件下，全民所有制上市公司佰的所有者即为有关政府管理部八门。此外，工商管理部门、税八务管理部门等均对上市公司的氨财务状况感兴趣。因此，政府傲管理部门可能对上市公司的坝获利能力、偿债能力与持续经邦营能力巴感兴趣。八、公众稗公众对特定上市公司的关心也颁是多方面的。一般而言，他们爱关心上市公司的就业政策、环把境政策、产品政策等方面。对柏这些方面的分析，往往可以借颁助于获利能力的分析。九、竞争对手百竞争对手希望获取关于上市公伴司财务状况的会计信息及其他肮信息，借以判断上市公司

20、间的瓣相对效率。同时，还可为未来柏可能出现的上市公司兼并提供隘信息。因此，竞争对手可能把爸上市公司作为接管目标，因而癌他们对上市公司财务状况的各拔个方面均感兴趣。氨从以上的讨论中，我们可以得百出以下结论：捌1.财务信息使用者所要求的凹信息大部分都是面向未来的；啊2.不同的信息使用者各有其碍不同的目的，因此，即使对待按同一对象，他们所要求得到的斑信息也是不同的；扳3.不同的信息使用者所需的唉信息的深度和广度不同；班4.上市公司财务报表中并不佰包括使用者需要的所有信息。扮第二节上市公司财务报告的组癌成内容板我们这里讨论的上市公司财务板报告与通常说的上市公司财务跋报表是一致的。背上市公司财务报表或财

21、务报告捌是指包含基本财务报表、附表斑、附注及财务情况说明书等内哀容的统一体。一、基本财务报表白一般而言，基本财务报表是由奥上市公司会计部门提供的反映艾上市公司某一时期(或时点)半财务状况与经营成果的书面文袄件。从基本财务报表的发展、昂演变过程来看，世界各国的报般表体系逐渐趋于形式上的一致叭(尽管其概念内涵、指标口径吧等在各国间有不同程度的差异盎)。目前，世界各国的基本财挨务报表一般包括资产负债表(板BalanceSheet败)、利润表(Income袄Statement或Pro摆fitandLoss哎Account)以及现金流哎量表(Statement鞍ofCashFlows或阿CashFlow

22、 Sta板tement)。八按照我国企业会计准则以颁及有关会计制度的规定，上市颁公司的基本财务报表包括资产昂负债表、利润表和现金流量表皑。正是由于上市公司的会计报安表揭示了财务状况与经营成果芭，才使上市公司现在和潜在的邦投资者(业主)、贷款提供者蔼以及其他与上市公司有经济利凹害关系的信息使用者能了解上疤市公司的财务状况，在分析的柏基础上作出有关经济决策。(一)资产负债表笆资产负债表是基本财务报表之佰一，它是以傲“艾资产=负债+所有者权益鞍”板为平衡关系，反映上市公司在佰某一特定日期财务状况的报表懊。其中：傲资产是上市公司因过去的交易稗或事项而获得或控制的能以货氨币计量的经济资源，包括财产暗、债

23、权和其他权利。资产具有稗如下特征：芭1.资产是由过去的交易所获岸得的。上市公司所能利用的经哎济资源能否列为资产，其区分耙标志之一就是是否由已发生的案交易所引起。吧2.资产应能为上市公司所实靶际控制或拥有。在这里拥有是皑指上市公司拥有资产的所有权哀；爸“肮控制案”斑则是指上市公司虽然没有某些敖资产的所有权，但实际上可以办对其自由支配和使用，例如融瓣资租入固定资产。矮3.资产必须能以货币计量。邦这就是说，会计报表上列示的拜资产并不是上市公司的所有资哀源，能用货币计量的资源才予搬以在报表中列示。而对上市公氨司的某些资源，如人力资源等阿，由于无法用货币计量，目前奥的会计实务并不在会计系统中案处理。般4

24、.资产应能为上市公司带来碍未来经济利益。在这里，所谓颁“白未来经济利益百”跋，是指直接或间接地为未来的凹现金净流入作出贡献的能力。懊这种贡献，可以是直接增加未瓣来的现金流入，也可以是因耗伴用(如材料存货)或提供经济傲效用(如对各种非流动资产的八使用)而节约的未来的现金流暗出。隘在我国目前的有关制度中，把拌资产分为流动资产、长期投资瓣、固定资产、无形资产、递延板资产和其他资产。笆关于各项资产的具体含义与包疤含的内容，我们将在以后对资澳产负债表的详细讨论中予以介霸绍。颁负债是指上市公司由于过去的捌交易或事项而引起，在现在承阿担的将在未来向其他经济组织矮或个人交付资产或提供劳务的昂责任。负债具有如下

25、基本特征哎：巴1.与资产一样，负债应由上隘市公司过去的交易引起。哀2.负债必须在未来某个时点板(且通常有确切的受款人和偿氨付日期)通过转让资产或提供把劳务来清偿。氨3.负债应是能用货币进行计矮量的债务责任。版一般而言，负债按偿还期的长澳短，分为流动负债和长期负债八。至于负债的具体内容，我们袄也留待以后介绍。拜所有者权益是指上市公司的投傲资者对上市公司净资产的所有熬权，包括上市公司投资者对上皑市公司的投入资本以及形成的邦资本公积、盈余公积和未分配板利润等。(二)利润表把利润表是反映上市公司某一会懊计期间财务成果的报表。它可昂以提供上市公司在月度、季度懊或年度内净利润或亏损的形成坝情况。利润表各项

26、目间的关系肮可用癌“巴收入-费用=利润捌”凹来概括。其中：扮收入是上市公司通过销售商品胺或提供劳务等经营活动而实现氨的营业收入。包括主营业务收鞍入和其他业务收入。阿费用是指上市公司在生产经营碍过程中发生的各种耗费。应该靶指出，不同类型的上市公司，澳其费用构成不尽相同。背对工业上市公司而言，按照是捌否构成产品成本、费用可划分癌为制造费用和期间费用拔制造费用是指与生产产品有关跋的各种费用，包括直接材料、斑直接人工和间接制造费用。一佰般而言，在制造过程中发生的熬上述费用应通过有关成本计算笆方法，归集、分配到各成本计霸算对象。各成本计算对象的成柏本将从有关产品的销售收入中哀得到补偿。白期间费用是指那些

27、与产品的生翱产无直接关系，与某一时期相瓣联系的费用。对工业上市公司白而言，包括管理费用、销售费懊用和财务费用等。氨此外，在上市公司的费用中，伴还有一项所得税费用。在会计案利润与应税利润没有差异的条笆件下，所得税费用是指上市公隘司按照当期应税利润与适用税板率确定的应交纳的所得税支出败。我国会计理论与实务界长期罢遵循伴“办所得税是利润分配的结果跋”伴的认识，将所得税支出作为利斑润分配的内容。随着会计制度暗改革的深入和认识的不断深化稗，我国已将所得税支出从原来办的岸“唉利润分配表扳”岸中移至懊“拔利润表暗”鞍，这实际上是接受了将所得税阿支出作为一项费用处理(尽管八在表中只出现罢“八所得税斑”背而不是

28、按“哀所得税费用胺”啊)的观念。柏关于上述收入与费用的具体构矮成及利润表的格式，我们将在稗“哀利润表分析肮”澳一章中讨论。(三)现金流量表碍现金流量表是反映上市公司在奥一定会计期间现金流入与现金澳流出情况的报表。背需要说明的是，现金流量表中奥的敖“拜现金昂”凹概念，指的是货币资金(包括碍库存现金、银行存款、其他货蔼币资金等)和现金等价物(一盎般包括短期投资等变现能力极坝强的资产项目)。二、附表安这里的附表，是指那些对基本奥财务报表的某些重大的项目进把行补充说明的报表。伴我们前面所谈的基本财务报表吧，只能提供反映上市公司财务敖状况的基本信息。从各国会计班的实践来看，上市公司越来越班多地倾向于对基

29、本报表内容予矮以精炼化、概括化，大量详细哀、重要的信息则在附表中列示肮。因此，附表对揭示财务状况叭正在发挥着越来越重要的作用熬。矮从我国目前的情况看，肮资产负债表的附表主要包括资佰产减值准备明细表、股东权益绊增减变动表和应缴增值税明细背表等；利润表的附表包括利润敖分配表和分部报表(业务分部敖和地区分部)等。盎三、财务报表附注与财务情况暗说明书败财务报表附注主要是以文字和扳数字形式对基本财务报表的内暗容以及其他有助于理解财务报胺表的有关事项进行必要的说明耙，包括基本的会计政策以及运颁用的主要会计方法等内容。案财务情况说明书昂则是对上市公司当期财务分析皑结果进行总结的文字说明。主扳要包括上市公司的

30、生产经营情癌况、利润实现和分配情况、资奥金运用情况等内容肮。半关于财务报表附注和财务情况安说明书的具体内容，我们留待班本书后续部分讨论。哎我国企业目前资产负债表、利捌润表以及现金流量表的基本格靶式如下：(一)资产负债表(二)利润表(三)现金流量表罢第三节 制约上市公司报表巴编制的基本会计假设哎上市公司的会计部门从事财务埃会计活动，编制财务报表，要熬遵循一定的原则。而会计原则熬又是建立在一些基本的会计假搬设基础之上的。因此，本节及稗下节将讨论会计的基本假设与奥一般原则。会计的基本假设与矮一般原则，也是制约上市公司搬报表编制的基本假设与一般原坝则。皑一般认为，会计假设是指会计靶机构和会计人员对那些

31、未经确跋认或无法正面论证的经济业务胺或会计事项，根据客观的正常佰情况或变化趋势所作出的合乎胺情理的判断。背长期以来，我国会计界对会计敖假设的概念一直存有疑义，认般为从耙“安会计假设阿”靶一词所包含的内容与会计工作扳的实际两方面看，称为稗“唉假设哎”办有些名不符实。因而，会计假半设一词从概念到内容只是出现哎在某些教科书中或学术论文中般，在我国的会计法规中并未作艾出明确、具体的规定。财政部扳发布的企业会计准则，将氨国际上公认的4个基本会计假爸设，即会计主体假设、持续经柏营假设、会计分期假设和货币哀计量假设写入了总则，但仍未颁出现艾“阿会计假设稗”拔字样，在有关介绍企业会计哎准则的文献中也未将上述4

32、靶个会计假设称为傲“八会计假设柏”熬，而将其称为扳“盎会计核算的基本前提扒”俺。胺下面我们分别介绍基本会计假败设的含义及其对报表编制的影摆响。一、会计主体假设袄会计主体假设的基本含义是指绊每个上市公司的经济业务必须斑与上市公司的所有者及其他经熬济组织分开。会计主体假设规把定了会计处理与财务报告的空埃间范围，也限定了上市公司的氨会计活动范围。有了会计主体氨假设，会计处理的经济业务和扮财务报告才可以按特定的主体凹来识别。我国企业会计准则靶对会计主体假设的表述是：按“摆会计核算应当以上市公司发生般的各项经济业务为对象，记录摆和反映上市公司本身的各项生岸产经营活动。办”昂需要说明的是，上市公司会计疤主

33、体并不一定是作为法律主体邦的法人。作为法律主体的法人扮是指在政府部门注册登记、有般独立的财产、能够承担民事责颁任的法律实体，它强调上市公傲司与各方面的经济法律关系。巴而会计主体则强调上市公司的把会计活动的空间范围，它是按巴照正确处理所有者等其他经济鞍组织与上市公司本身的经济关百系的要求而设立的。从会计实凹践上看，会计主体与作为法律白主体的法人经常出现差异。比凹如，在我国，在上市公司集团啊内部，独立核算的母子公司均奥是法律主体，但从上市公司集疤团整体来讲，本身并不是法律岸实体。从会计的角度来看，为袄了全面反映上市公司集团的经绊营活动和财务成果，就应将上敖市公司集团作为一个会计主体版来对待，编制合

34、并财务报表。斑又比如，在西方，独资上市公隘司和合伙上市公司不是法人，艾但从会计的角度仍可将独资上凹市公司和合伙上市公司作为会埃计主体并组织其会计活动。此啊外，我国上市公司实行的内部靶银行及内部承包制，对上市公拜司内部划分的各耙“昂责任单位扮”傲，均可作为会计主体来看待，懊但这些单位就可能不是法人。皑会计主体假设的作用除了是限挨定上市公司会计活动的空间范昂围以外，对会计概念、会计行扳为、会计法规建设及报表编制案等方面还有重大影响。比如，肮对会计概念的影响，要求基本吧的会计概念具有鲜明的会计主坝体性。例如，会计中的资产概芭念，指的是特定上市公司可以背支配的经济资源。离开了一定氨的会计主体，就不可能

35、谈论会懊计概念。这是会计学概念与其把主体的立场而不是上市公司以疤外的立场。按照会计主体假设摆的要求，上市公司会计行为只皑能对上市公司管理层负责，而袄不能对上市公司以外的其他利八益集团负责。实际上，我国新按近修订的中华人民共和国会癌计法中规定的安“哀单位负责人对本单位会计工作颁和会计资料的真实性、完整性凹负责皑”爱的内容，就是在法规建设中尊芭重会计活动基本规律和基本要拌求的体现。再如，对报表编制白的影响，要求特定会计主体的般财务报表只能反映某特定主体矮的财务状况与经营成果；等等吧。明确会计主体假设对会计的昂重要意义，对制定会计政策、邦评价上市公司会计行为等方面板具有重要意义。二、持续经营假设鞍持

36、续经营假设的基本含义是，捌上市公司会计方法的选择应以拜上市公司在可预见的未来将以氨它现实的形式并按既定的目标皑持续不断地经营下去为假设。疤通俗地讲，就是上市公司在可扮预见的将来不会面临破产、清班算。对此，企业会计准则罢的表述是：隘“案会计核算应当以上市公司持续埃、正常的生产经营活动为前提办”奥。昂在这里，上市公司在可预见的靶将来保持持续经营并不意味着澳上市公司会永久存在，而是指拔上市公司能存在足够长的时间敖，使上市公司能按其既定的目靶标开展其经营活动、按已有的败承诺去偿清其债务。半持续经营假设为上市公司在编澳制报表时会计方法的选择奠定安了基础。主要表现在：一是在俺一般情况下，资产以其取得时氨的

37、历史成本计价，而不按其立碍即进入解散、清算状态的现行班市价计价；二是对长期资产摊销，如固定资产折旧、无形资搬产摊销等问题的处理，均以上阿市公司在折旧年限或摊销期内岸会持续经营为假设；三是上市版公司偿债能力的评价与分析也艾是基于上市公司在会计报告期翱后仍能持续经营的假设；四是哎正是由于考虑到持续经营假设翱才有了会计上除固定资产折旧艾与无形资产摊销以外其他权责肮发生制方法的选择(如坏账处拌理的的备抵法、销售收入的确熬认等)，等等。捌不仅如此，持续经营假设还要绊求当传统方法可能危及上市公隘司的般“爸持续经营佰”傲时上市公司的会计活动能够选把择对上市公司班“艾持续经营摆”哎有利的方法。比如，在市场上挨

38、存在通货膨胀的条件下，当简斑单的价值补偿已不能维持其实芭物替换的扮“暗持续经营办”百时，就需要研究通货膨胀对持稗续经营的不利影响，并力求在懊会计方法上予以消除；又如，背在通货膨胀条件下，存货计价安采用后进先出法比较有利于“盎持续经营哎”罢；等等。三、会计分期假设爸会计分期假设的含义是，上市啊公司在持续经营过程中所发生敖的各种经济业务可以归属于人蔼为地划分的各个期间。这种因袄会计的需要而划分的期间称为跋会计期间，会计期间通常是按袄月、季和年来划分。叭会计分期假设是持续经营假设癌的必然结果。由于我们假设上败市公司会在可预见的将来保持安其持续经营状态，这就存在着敖在持续经营的过程中，什么时艾候向与上

39、市公司有利害关系的阿各方提供财务报告的问题。在半会计实践上，绝不可能等到上澳市公司的全部经营活动完结以耙后才向外界提供财务报告。为耙了使财务报告的使用者能定期袄、及时地了解上市公司的财务瓣状况和经营成果，会计上就应昂把其持续经营的经济活动人为拔地进行划分，使其归属于各不肮相同的会计期间，并进行会计爸处理及财务报告的编制。吧以年度划分的会计期间，称为岸会计年度。会计年度既可与日搬历年度相一致，又可与日历年吧度不一致。我国规定以日历年翱度作为上市公司的会计年度，瓣即以公历1月1日起至12月笆31日止为一个会计年度。在般以季度和月份作为会计期间时奥，其起讫日期也采用公历日期哀。耙会计期间的确定，实际

40、上决定佰了上市公司对外报送报表的时颁间间隔以及上市公司报表所涵阿盖的时间跨度。从会计信息本板身应当反映的经济内容以及报哀表信息使用者所希望了解的内耙容来看，会计期间的划分应当啊体现较为完整的生产经营过程癌。在上市公司连续、大批、大拔量生产和经营产品且季节性影岸响对其影响较小的条件下，会矮计期间的划分不会对信息披露癌以及信息使用者对上市公司财蔼务状况的分析产生较大影响。懊但是，在上市公司季节性生产跋的条件下，整齐划一地以日历扮年度为会计年度，将有可能因罢财务信息代表性较差而使得上笆市公司所披露的部分信息(如哎资产负债表信息)难以反映上瓣市公司财务状况，从而误导信败息使用者。另一方面，在上市艾公司

41、的年度报告越来越多地要隘求注册会计师进行审计的情况办下，整齐划一地以日历年度作埃为会计年度，也将使得审计人伴员在每年的第四季度和第二年捌的第一季度空前地繁忙。在霸“暗时间紧、任务重把”挨的压力下，审计人员难免会降搬低审计质量。这就是说，会计败期间的划分，对会计信息的质案量、审计工作的质量关系重大斑。会计分期假设除了为上市公背司进行会计处理计算损益和编傲制财务报告限定了时间区域、俺对会计信息质量有重要影响外傲，对会计的概念也有一定的影扒响。由于受会计分期假设的影败响，许多会计概念具有鲜明的蔼“斑时期版”拌特性。比如，利润总额、收入扳、费用等均带有鲜明的时期特昂色。此外，会计分期假设与持鞍续经营假

42、设一起，构成了权责埃发生制原则的理论基础。四、货币计量假设办货币计量假设的基本含义是，斑只有能用货币反映的经济活动奥，才能纳入到会计系统中来。摆这意味着：第一，会计所计量袄和反映的，只是上市公司能用暗货币计量的方面；第二，不同罢实物形态的资产需用货币作为稗统一计量单位，才能据以进行百会计处理，揭示上市公司的财霸务状况。熬货币计量假设使得上市公司对霸大量复杂的经济业务进行统一柏汇总、计量成为可能。奥第四节 制约上市公司报表编扳制的一般原则隘会计原则是从会计实践中逐渐敖发展起来的，被公认为公正、袄妥善和有用的系统化的惯例，笆是会计人员据以辨认、计量和跋记录经济业务、提供财务报告拌的指南。碍我国财政

43、部发布的企业会计挨准则以及企业会计制度稗中对我国上市公司会计以及报爸表编制应遵循的基本会计原则坝作了规定。现分述如下：一、客观性原则矮企业会计准则对客观性原傲则的表述是：盎“半会计核算应当以实际发生的经隘济业务为依据，如实反映财务扳状况和经营成果颁”坝。我们认为，客观性原则有两层败含义：一是可验证性，二是会敖计人员对某些会计事项的估计胺判断合法、合规、合理。鞍可验证性是指上市公司的会计佰处理应当尽量以实际发生的业半务为基础，以取得的业务凭证跋为依据。这样，就能保证上市隘公司的会计处理，从填制记账盎凭证、登记账簿到编制会计报柏表等过程都有可靠的凭证为依摆据，也能保证会计上的账证、鞍账账、账表和账

44、实之间的相互坝一致。懊在会计实务上，除了能够取得癌记载业务发生情况凭证的业务隘以外，还有一些业务虽已发生叭，但其金额需要靠会计人员的肮职业估计和判断才能确定的业扒务。对这类业务的处理，就很霸难要求其达到数据准确性。这氨些业务有：固定资产和无形资扮产、递延资产的摊销、坏账损跋失的预先估计，制造费用在完艾工产品和产成品的分摊、或有唉损失的估计，等等。很明显，疤这些按“俺业务熬”阿在各个会计期间都会发生，但把其金额大小，不同的会计人员把可能会估计出不同的结果。对版这些问题的估计，我们只能要拜求会计人员的处理能尽量合法皑、合规、合理，不带主观偏见耙。因此，美国会计界比较有代表性的见解认为，财务信息客埃

45、观性的标志是：阿“澳如果两个以上有资格的人员查翱证同样的数据时，基本上能得澳出相同的计量和结论。吧”胺(转引自：常勋著：现代西鞍方财务会计，中国统计出版鞍社，1994年版)。二、实质重于形式原则岸按照实质重于形式的原则要求柏，上市公司埃“扮应当按照交易或经济事项的实懊质进行会计核算，而不应当仅伴仅按照它们的法律形式作为会耙计核算的依据霸”澳。百实质重于形式的原则，是财政氨部发布的企业会计制度中碍作出的新规定。按照该项原则摆，上市公司在进行会计处理时哀，对那些经济实质与法律形式颁不相符合的业务或者事项，可澳以按照经济实质进行处理。如疤对融资租入的固定资产，承租熬方在租赁期内，应将被租赁的拜固定资

46、产视同自己的固定资产盎进行处理。三、相关性原则搬相关性原则是指上市公司所提八供的会计信息应当与信息使用摆者相关，对信息使用者的决策绊有用。会计的相关性原则，是佰会计信息的生命力所在。因为按，任何一个上市公司会计信息耙的使用者，都可能希望通过对柏有关会计信息的使用以做出相哎应的决策。如果会计信息不能矮帮助信息使用者做出有关决策罢，会计信息乃至会计工作也就叭失去了意义。袄企业会计准则对会计信息佰相关性的要求，岸“巴会计信息应当符合国家宏观经鞍济管理的要求，满足有关各方扒了解上市公司财务状况和经营靶成果的需要，满足上市公司加百强内部营管理的需要”安。这说明，上市公司会计在新肮形势下应同时满足三方面的

47、要爸求。但如何做到这一点，还需笆进行进一步地探索。四、可比性原则盎企业会计准则对可比性原跋则的表述是：傲“班会计核算应当按照规定的会计稗处理方法进行，会计指标应当凹口径一致、相互可比。安”案这就是说，对于不同上市公司坝、特别是同一行业内部的不同搬上市公司之间，应使用类似的氨会计程序和会计方法，以使不巴同上市公司会计报表的编制建吧立在相同的基础上，从而有利班于会计信息的使用者进行上市办公司间的分析比较。遵守可比傲性原则，将使上市公司会计信背息的有用性大大提高。五、一贯性原则傲企业会计准则对一贯性原翱则的表述是：半“吧会计处理方法前后各期应当一摆致，不得随意变更。如确有必巴要变更，应当将变更的情况

48、、阿变更的原因及其对上市公司财皑务状况和经营成果的影响，在坝财务报告中说明。矮”版这就是说，一贯性原则要求上板市公司在编制报表时所采用的办会计方法和报表的指标口径、搬核算内容、编制规则在前后各巴会计期间应保持一致，不得随佰意变更。佰坚持一贯性原则，可以使上市癌公司连续几个会计期间的会计般信息对经营决策有使用价值，鞍还可以使不同会计期间的会计矮报表和会计信息进行纵向的分巴析和对比；也可以防止个别上办市公司或个别人利用会计方法扒的变动，人为地操纵体现上市胺公司财务状况的指标如成本、捌利润等以粉饰上市公司的财务爸状况和财务成果的情况发生。瓣需要说明的是，强调会计的一摆贯性原则，并不等于会计方法扳在任

49、何条件下均不能变动。对拌此，企业会计准则也有提颁及。对上市公司来讲，一旦其班所选择的会计方法已不适合于叭上市公司的实际情况，就应对懊现行的会计方法作出调整或变百更。但应在财务报告中对有关笆情况作出说明。六、及时性原则败企业会计准则对及时性原扮则的表述是：癌“傲会计核算应当及时进行啊”拌。我们认为，及时性原则有两暗方面的含义：一是在上市公司稗的经济活动发生以后，会计人巴员应对其进行及时的会计处理肮，将其纳入会计系统；二是在爱会计期间结束以后，应能及时坝地编制财务报告，使有关利害捌相关者能够及时地了解上市公熬司财务状况的最新发展变化情澳况。艾上述及时性的两方面含义是相败互联系的：只有对已发生的经癌

50、济业务进行及时的会计处理，把才有可能在会计期间结束以后奥迅速编制财务报告；但如果在隘会计期间结束以后，未能及时敖编制财务报告，即使会计记录碍做到了及时性，也会使会计信八息的价值大打折扣。七、明晰性原则懊企业会计准则对明晰性原跋则的表述是：按“斑会计记录和会计报表应当清晰颁明了，便于理解和利用。强调搬明晰性原则是由会计核算的目癌的决定的。我们知道，会计核安算的目的之一是要向与上市公扒司有关的各个方面提供有用的罢会计信息，而要做到这一点，蔼就必须要求上市公司的会计信耙息能够清晰完整地反映出上市扮公司经济活动的来龙去脉。如稗果因为上市公司提供的会计信八息清晰度不高而使信息使用者爸无从使用，不仅给信息

51、使用者瓣造成困难，对提供信息的上市把公司也是一种损失。八另一方面，为了保证上市公司柏提供的会计信息符合客观性原暗则，还需要通过特定的方法对拜会计信息及其产生的过程进行疤审查和验证。这就需要上市公把司的会计记录准确、清晰，会癌计凭证和账簿要据实填制和登摆记，账户对应关系清楚，文字氨摘要属实，手续齐备，程序合跋理。八、权责发生制原则扒权责发生制原则也称应计制原哀则，其基本含义是，凡属于本隘会计期间的收入和费用，不论笆其款项是否收付，均应作为本稗期的收入和费用处理；凡不属蔼于本期的收入和费用，即使其昂款项已在本期收取或付出，也吧不作为本期的收入和费用处理奥。在这里，属于本期的收入，八也称已实现的收入

52、，其确认主笆要关注实现收入的过程是否完隘成，并不关注货币的收取情况般：只要商品销售的过程完成或办收入的赚取过程完成，在会计跋上就确认收入。一般来说，上昂市公司会计上所确认的收入(摆体现为利润表中引起利润增加坝的因素)与货币收款情况有三罢种对应关系：一是在销售活动耙完结或劳务提供过程完结时立败即收取货款(如现销)，从而拌使得收入的确认引起货币同时胺增加；二是在销售活动完结或翱劳务提供过程完结时并不立即收取货款(部分或全部)，但埃却取得在未来确定的时间内收霸取货款的权利(如赊销)，从按而使得收入的确认引起债权增阿加；三是在向顾客提供商品和昂劳务以前已经收取了货币(如坝预收款销售)，此时收入的确凹认

53、引起债务减少。在会计实务昂中，各种情况下收入的确认问肮题，在各行业财务制度中均有坝原则规定。矮所谓属于本期的费用，也称已捌发生的费用，是指为产生一定柏会计期间的收入而发生的耗费绊，在利润表中表现为使利润减翱少的因素。按照权责发生制原疤则对费用进行确认，其确认主蔼要关注资源的消耗与实现收入扮的过程是否相关，并不关注货币的支付情况：只要是为实现敖收入发生的资源消耗，在会计般上就确认为费用。一般来说，半上市公司会计上所确认的费用氨(体现为利润表各项费用等)懊与货币支付情况有三种对应关巴系：一是在费用发生时立即支把付货款(如小额的费用开支)八，从而使得费用的确认引起货扳币同时减少；二是在费用发生叭时并

54、不立即支付款项(部分或扒全部)，但却承担在未来确定版的时间内支付款项的义务(如爱先耗用他人资源，后付款)，敖从而使得费用减少。九、配比原则八配比原则是指在会计核算上应瓣将上市公司实现的收入与取得笆这些收入所发生的耗费相对应拌、相比较，以计算得失。可见皑，上市公司的财务成果是收入般与费用相配比的结果。俺实际上，前面的权责发生制原碍则解决了上市公司收入和费用班的确认问题。在收入和费用确澳认以后，利润计算问题实际上袄已经解决。因此，我们认为，傲权责发生制原则与配比原则实氨质上是一致的，只是侧重点有鞍所不同：前者着眼点在于收入扒和费用的确认；后者着眼点在暗于损益的计算。罢应用配比原则，将上市公司一俺定

55、会计期间的收入与费用相配盎比，可以反映该期间的财务成艾果，并据以对上市公司整体的靶财务状况作出评价；如果将上把市公司内部某部门的收入与费肮用相配比，可以揭示该部门的拜财务状况并对其业绩进行评价胺；如果将某种产品的收入与费盎用相配比，可以揭示具体产品挨的盈利水平，上市公司可据此叭作出产品决策。十、谨慎原则挨谨慎原则又称稳健性原则，是埃指在对上市公司不确定的经济拌业务进行处理时，应持保守态班度。具体地说，就是凡是可以蔼预见的损失和费用均应予以确搬认，而对不确定的收入则不予邦确认。肮我国会计界对谨慎原则在很长扒的时间内一直持否定或抵制态八度。但随着我国市场经济的发翱展，越来越多的人认为，稳健隘原则是

56、市场经济条件下上市公敖司会计活动必须遵循的一条重伴要原则。这是因为，在现实经拌济生活中存在着许多不确定性肮因素。比如，上市公司只要与绊其他经济组织和个人发生商品皑赊销业务，就存在发生坏账损疤失的可能性；商业上市公司的邦购入商品，在经营活动中可能懊存在削价处理损失以及其他一摆些或有损失等，所有这些，都阿可能对上市公司的财务状况产办生影响。对于上述可能发生的案费用和损失，如果不进行预先哀处理，可能导致高估资产和收把益、低估费用和损失，从而使肮上市公司在财务分配上处于不靶利的境地，也会响上市公司未翱来的正常经营活动。败企业会计准则将稳健性原傲则作为一项基本原则，是我国叭对会计原则的理论研究和实际耙应

57、用的重大突破。目前，一般哀认为，允许上市公司采用谨慎翱原则的方面有：以应收账款余笆额的一定百分比按备提法进行把会计处理；允许上市公司根据案实际情况对存货计价采用后进靶先出法；对部分固定资产可以翱采用加速拆旧法等。十一、历史成本原则班历史成本原则的含义是指在对爱上市公司的经济活动进行计量碍时，应以交易发生时的实际价拌格作为记录依据。具体地说就案是，上市公司的资产应以使其扳达到可利用状态以前的所有支出计价入账；费用和损失也应暗以所耗用的资产的历史成本为澳基础计算入账；负债也应以负鞍债发生时所确认的负债金额进霸行清偿；资本也应按其投入时斑所确认的价值入账。伴采用历史成本原则计价的优越笆性在于：第一，

58、由于交易价格罢是由上市公司与上市公司外部摆共同确定的，因而具有一定的懊客观性；第二，历史成本的确安定通常要有一定的会计凭证作瓣依据，具有可验证性；第三，爸历史成本原则还可抑制因主观柏判断而产生的可能蓄意歪曲上矮市公司财务状况的事件发生。瓣十二、划分收益性支出与资本胺性支出原则扒收益性支出是指直接服务于当搬期的生产经营活动和当期收入坝的支出，如材料费支出、人工坝费用支出等；资本性支出是指懊那些与本期和以后各期的经营白活动及收益均有关系的支出，斑如无形资产的取得支出、固定阿资产的购建支出等。癌划分收益性支出与资本性支出捌原则，要求上市公司在进行会百计处理时，对于收益性支出，爸应直接计入当期损益，在

59、损益隘表中予以反映；对于资本性支敖出则应作为资产处理，列入资矮产负债表。十三、重要性原则艾企业会计准则要求上市公靶司的财务报告在全面反映上市按公司的财务状况和经营成果的拔同时，对于重要的经济业务，鞍应当单独反映。奥重要性原则主要表现为：对某岸些经济业务，因其金额或数量敖较小，不单独反映对揭示上市版公司的财务状况不至发生重大俺影响，因而在处理时采取与其拜他项目合并、以突出其他重要斑性项目的做法。例如，对低值隘易耗品的会计处理，尽管其受版益期将持续若干会计期间，但捌因其与固定资产相比，金额较颁小，因而对低值易耗品的处理瓣在实务上多采用简化的方法，爱如一次摊销法、五五摊销法等搬。而对固定资产则采用比

60、较规氨范化的折旧处理。袄至于哪些项目可视为重要性项肮目，则应视上市公司的实际情捌况而定。昂需提醒读者注意的是，有的会胺计书籍中又对上述原则进行了哀进一步的分类，分成总体性要笆求原则、对会计信息质量要求昂的原则以及会计确认计量原则拜。其中，总体性要求原则包括安可比性原则、一贯性(一致性)原则和谨慎性原则；对会计笆信息质量要求原则包括客观性稗、相关性、及时性、清晰性和罢重要性等原则；而对会计确认柏计量的原则包括划分收益性支敖出与资本性支出原则、历史成暗本原则、权责发生制原则、配罢比原则等。百第五节会计基本假设和一般会矮计原则对报表信息的影响笆会计假设与会计原则是传统会班计理论的基础与重要组成部分盎