第九章债务重组ppt课件

1、第九章 债务重组 第一节 债务重组的定义与方式一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出退让的事项。 发生困难债务人 债务人 作出退让 随着我国市场经济的开展以及企业之间竞争的加剧，一些企业能够由于内部运营管理不善，或受外部客观要素的影响，导致盈利才干下降或发生亏损，出现暂时的资金短缺，难以按期归还债务，债务纠纷屡见不鲜。此时，债务人与债务人之间有两种解决债务纠纷的方法： 一是按照我国法律的规定，债务人有权在债务人不能归还到期债务时向法院恳求债务人破产，以其破产财富进展清偿。这种处理方法虽然可以保证债务人收回一部分债务，但相关

2、的过程费时费力，很难保证债务人全部收回债务。 二是进展债务重组，即由债务人按照其与债务人达成的协议或法院的判决，赞同债务人修正债务条件。债务人之所以情愿与债务人进展债务重组，主要是为了最大限制地回收债务，防止更大的损失。二、债务重组方式(1)以资产清偿债务 是指债务人以现金或非现金资产清偿债务。 例如，债务人用银行存款、存货、买卖性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等非现金资产清偿债务。(2)将债务转为资本 是指债务人将其债务转为债务人的股权，用以清偿债务。 需求留意的是，对于公司而言，债务人以债务转为资本方式清偿债务，能够遭到法律的限制。按照的规定，公司发行新股，必需

3、具备以下四个条件： 前一次发行的股份已募足，并间隔1年以上； 公司在最近3年内延续盈利，并可以向股东支付股利(公司以当年利润分派新股，不受此限)； 公司在最近3年内财务会计文件无虚伪记载； 公司预期利润可到达同期银行存款利率。(3)修正其他债务条件 是指债务人除以上债务重组方式外，以修正其他债务条件的方式进展债务重组，如延伸债务归还期限并加收利息、延伸债务归还期限并减少债务本金或债务利息等。 例如，2021年5月7日，星海公司从万达公司购买一批商品，收到的增值税公用发票上注明的商品价款为300 000元，增值税进项税额为51 000元，款项尚未支付。2021年8月7日，星海公司与万达公司协商进

4、展债务重组。重组协议内容如下： 万达公司赞同豁免星海公司债务160 000元；债务延伸期间，每月加收余款2%的利息，利息和本金于2021年12月31日一并偿付。 这就属于修正其他债务条件进展债务重组。 (4)以上三种以上方式的组合，简称为“混合重组方式 是指债务人以上述方式的组合清偿债务。 例如，债务人以一部分现金清偿某项债务的一部分， 并对另一部分以非现金资产的方式进展清偿； 又如，债务人以一部分现金清偿某项债务的一部分， 以非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务 的另一部分。三、债务重组核算过程中应明确的几个问题 1)债务重组日确实定 债务重组能够发生在债务到期前、到期日或到期后。

5、 债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定将相关资产转让给债务人、将债务转为资本或修正后的偿债条件开场执行的日期。 如，甲企业应付乙企业货款200万元，到期日是2007年7月31日。结果甲企业发生财务困难，经协商，乙企业赞同甲企业以价值180万元的商品抵偿债务。 甲企业于8月20将商品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组买卖中，2007年8月20日即为债务重组日。2)债务重组中公允价值确实定 公允价值，是指在公平买卖中，熟习情况的买卖双方，自愿进展资产交换或债务清偿的金额。 公允价值确实定原那么有： (1)对于非现金资产，其公允价值确实定原那么是： 如该资产存在活泼

6、市场，该资产的市价即为其公允价值； 如该资产不存在活泼市场但与该资产类似的资产存在活泼市场，该资产的公允价值应对比相关类似资产的市价确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活泼市场，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。(2)对于债务人因放弃债务而享有股权，其公允价值确实定原那么是： 如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额； 如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评价确认价或双方协议价确定。3)债务重组结果的核算原那么 为了规范企业债务重组的会计核算和相关信息的披露，债务重组会计准那么根据不同的债务重组方式，分别对债务人和债

7、务人的会计处置做出明确规定。 1假设债务人以现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与实践支付的现金之间的差额，计入当期损益；债务人应将重组债务的账面余额与收到的现金之间的差额亦确以为当期损益。 2假设债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益;债务人应对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债务的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。 3假设债务人以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将债务人放弃债务而享有股份的面值总额确以为股本或者实收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确以为

8、资本公积。 债务人应将享有股份的公允价值确以为对债务人的投资，重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。 4假设债务人以修正其他债务条件进展债务重组， 债务人该当将修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。 债务人该当将修正其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的账面价值，重组债务的账面余额与重组后债务的账面价值之间的差额，计入当期损益。 修正后的债务条款如涉及或有事项的，对于债务人来说，假设或有应付金额符合中有关估计负债确认条件的，债务人该当将该或有应付金额确以为估计负债。重组债务的账面

9、价值，与重组后债务的入账价值和估计负债金额之和的差额，计入当期损益。 对于债务人来说，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。 4)债务人已计提预备的处置 债务人假设在重组前曾经对债务按照有关规定计提了减值预备，那么重组时应计算重组债务的账面价值，已对债务计提减值预备的，将该差额先冲减减值预备，预备缺乏以冲减的部分，计入当期损益。 第二节 债务重组的会计处置 债务人进展债务重组可以采用不同的方式，例如，以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本等。 在不同的债务重组方式下，债务人的会计处置原那么根本一样，即，以重组债务的账面价值转销债务，以转让资产的公允价值转销

10、资产，重组债务的账面价值与转让资产的公允价值以及转让资产的公允价值与其账面价值之间的的差额确以为当期损益。 需求留意的是，债务的 “账面价值，普通为债务的面值，如应付账款；如有利息的，还应加上应计未付利息，如长期借款；有溢(折)价的,还应加上尚未摊销的溢价或减去尚未摊销的折价，如应付债券。 资产的 “账面价值，普通为资产的账面余额扣除相关资产减值预备后的余额。 资产的 “账面余额，是指账户在期末的实践余额，即账户未扣除相关资产减值预备之前的余额。例如,存货的账面价值是存货的账面余额扣除有关存货跌价预备后的金额; 固定资产的账面价值是固定资产的账面余额扣除累计折旧后，再扣除有关固定资产减值预备后

11、的金额； 持有至到期的债券投资的账面价值是债券投资的面值，加应收利息,再加(或减)未摊销溢价(折价)后，扣除有关投资减值预备后的金额。一、以资产清偿债务1.以现金清偿债务债务人：借：应付账款等 账面余额 ) 贷：银行存款 实践支付的金额 营业外收入债务重组利得 (差额债务人： 借：银行存款 实践收到的金额 坏账预备 已提坏账预备 营业外支出债务重组损失 差额 贷：应收账款等账面余额 【例】2007年8月10日，星海公司从万达公司购买一批商品，收到的增值税公用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元，商品已验收入库，款项尚未支付。 2007年12月31日，星海公司资

12、金周转发生困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，万达公司赞同减免星海公司18 000元债务，余额用现金立刻归还。 假设债务重组买卖过程没有发生其他任何相关税费。 (1)星海公司在债务重组买卖完成时的账务处置为：借：应付账款 234 000 贷：银行存款 216 000 营业外收入债务重组利得 18 000(2)万达公司在债务重组买卖完成时的账务处置为： 借：银行存款 216 000 营业外支出债务重组损失 18 000 贷：应收账款 234 000 假设万达公司为应收账款计提坏账预备2 400元，那么债务重组完成时的账务处置为： 借：银行存款 216 000 坏账预备 2 400 营业外支

13、出债务重组损失 15 600 贷：应收账款 234 0002、以非现金资产清偿债务1存货 债务人：视同销售处置，并结转本钱借：应付账款 存货跌价预备 贷：主营业务收入 公允价值 应交税费应交增值税销项税额 营业外收入债务重组利得公允价值与账面价值差额借：主营业务本钱 本钱 贷：库存商品债务人：视同购进处置借：库存商品 公允价值 应交税费应交增值税(进项税额) 坏账预备 营业外支出债务重组损失 公允价值与账面价值差额 贷：应收账款 2固定资产 债务人： 固定资产转入清理： 借：固定资产清理固定资产账面价值 累计折旧 固定资产减值预备 贷：固定资产账面原值 支付相关清理费用： 借：固定资产清理 贷

14、：银行存款 债务重组： 借：应付账款 账面原值 贷：固定资产清理 固定资产公允价值 营业外收入债务重组利得差额 结转固定资产清理净损益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入处置固定资产净收益 或借营业外支出处置固定资产损失 债务人： 借：固定资产 公允价值 坏账预备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 3以金融资产抵偿债务债务人：转出金融资产的账面价值与公允价值的差计入“投资收益应付账款账面价值与转出金融资产的公允价值的差计入： “营业外收入债务重组利得 借：应付账款 投资收益或贷：投资收益 贷：买卖性金融资产等 面值 营业外收入债务重组利得差额 债务人： 借：买卖性金融资产等公允价值 坏账预

15、备 营业外支出债务重组损失 差额 贷：应收账款二债务转为资本清偿债务 债务人： 借：应付账款 贷：实收资本或股本债务人享有股份面值 资本公积资本溢价或股本溢价股份公允价值-面值 营业外收入债务重组利得 债务账面价值与股份公允价值差额 债务人： 借：长期股权投资 公允价值 坏账预备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 三修正其他债务条件清偿债务 债务人该当将修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。 债务人该当将修正其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的账面价值，重组债务的账面余额与重组后债务的账面价值之

16、间的差额，计入当期损益。修正后的债务条款如涉及或有事项的，对于债务人来说，假设或有应付金额符合中有关估计负债确认条件的，债务人该当将该或有应付金额确以为估计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和估计负债金额之和的差额，计入当期损益。 对于债务人来说，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。 以修正其他债务条件进展债务重组，分不附有或有条件的债务重组和附有或有条件的债务重组。1不附或有条件的债务重组债务人： 借：应付账款 贷：应付账款债务重组 重组后金额 营业外收入债务重组利得 债务人： 借：应收账款债务重组重组后金额 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 例

17、：1乙公司的账务处置：计算债务重组利得：应付账款的账面余额 55 400重组后债务公允价值 50 000债务重组利得=55400- 50000=5400债务重组时的会计分录：借：应付账款 55 400 贷：应付账款债务重组 50 000 营业外收入债务重组利得 5 4002007年12月31日归还本金和支付利息：应付利息=50 0002%=1000借：应付账款债务重组 50 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 51 0002甲公司的账务处置：计算债务重组损失：应收账款账面余额 55 400 减：重组后债务公允价值 50 000差额 5 400减：已计提坏账预备 400债务重组损失=(5

18、5400-400) - 50000 = 5000债务重组日的会计分录：借：应收账款债务重组 50000 坏账预备 400 营业外支出债务重组损失 5000 贷：应收账款 55400 2007年12月31日收到本金和利息：借：银行存款 51 000 贷：财务费用 1 000 应收账款债务重组 50 0002附或有条件的债务重组对于债务人而言，以修正其他债务条件进展的债务重组修正后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关估计负债确认条件的，债务人该当将该或有应付金额确以为估计负债。对债务人而言，以修正其他债务条件进展债务重组，修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，不该当确认

19、或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。债务人： 借：应付账款 账面价值 贷：应付账款债务重组公允价值 估计负债 营业外收入债务重组利得 债务人： 借：应收账款债务重组 坏账预备 营业外支出债务重组损失 差额 贷：应收账款支付款项时债务人： 借：估计负债 贷：银行存款 营业外收入债务重组利得 不发生支付时债务人：如收到估计负债，冲减“营业外支出债务重组损失 1乙公司的账务处置：计算债务重组利得：应付账款的账面余额 55 400重组后债务公允价值 50 000或有应付金额500004%-2%=1000 债务重组利得=55400- 50000-1000=4400 债务重组时的会计分录：借：

20、应付账款 55 400 贷：应付账款债务重组 50 000 估计负债 1 000 营业外收入债务重组利得 4 4002007年12月31日如有盈利，归还本金和支付利息： 应付利息=50 0004%=2000 借：应付账款债务重组 50 000 财务费用 1 000 估计负债 1 000 贷：银行存款 52 0002007年12月31日如无盈利，归还本金和支付利息： 应付利息=50 0002%=1000借：应付账款债务重组 50 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 51 000 同时： 借：估计负债 1 000 贷： 营业外收入债务重组利得 1 0002甲公司的账务处置：计算债务重组损失

21、:应收账款账面余额 55 400 减：重组后债务公允价值 50 000差额 5 400 减：已计提坏账预备 400债务重组损失 5000债务重组日的会计分录： 借：应收账款债务重组 50000 坏账预备 400 营业外支出债务重组损失 5000 贷：应收账款 554002007年12月31日如有盈利收到本金和利息： 50004%=2000借：银行存款 52 000 贷：财务费用 1 000 营业外支出债务重组损失 1 000 应收账款债务重组 50 0002007年12月31日如无盈利收到本金和利息： 50002%=1000借：银行存款 51 000 贷：财务费用 1 000 应收账款债务重组

22、 50 000四采用混合重组方式时的会计处置 混合重组可以有多种不同的组合方式。这些方式可以大体概括成以下三种情况：1.以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务。2.以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务。3.以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修正其他债务条件进展债务重组。答案:1B公司的帐务处置 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 204 000 营业外收入债务重组利得 30 000 2A公司帐务处置 借：银行存款 204 000 营业外支出债务重组损失 29 000 坏账预备 1 000 贷：应收账款 234 00

23、021B公司的账务处置 借：应付账款 234 000 贷：主营业务收入 180 000 应交税费应交增值税销项税额 30 600 营业外收入债务重组利得 23 400 借：主营业务本钱 160 000 贷：库存商品 160 000 2A公司的账务处置 借：库存商品 180 000 应交税费应交增值税进项税额 30 600 坏账预备 600 营业外支出债务重组损失 22 800 贷：应收账款 234 0003乙公司的账务处置1将固定资产转入清理： 借：固定资产清理 282 000 累计折旧 30 000 固定资产减值预备 8 000 贷：固定资产 320 0002支付清理费： 借：固定资产清理

24、1 000 贷：银行存款 1 0003以设备抵偿债务： 借：应付账款 234 000 营业外支出债务重组损失 76 000 贷：固定资产清理 310 0004结转转让固定资产净损益： 借：固定资产清理 27 000 贷：营业外收入处置固定资产利得 27 000甲公司的账务处置 借：固定资产 310 000 坏账预备 600 贷：应收账款 234 000 营业外收入债务重组利得 76 6004B公司的账务处置1计算转让股票收益买卖性金融资产的公允价值买卖性金融资产的账面价值460 000430 00030 000 2计算债务重组利得应付账款的账面余额买卖性金融资产的公允价值351 000460

25、000-109 000 3账务处置 借：应付账款 351 000 营业外支出债务重组损失 109 000 贷：买卖性金融资产 430 000 投资收益 30 000A公司的账务处置1计算债务重组损失或利得应收账款账面价值受让资产的公允价值351 00070 000 460 000 - 179 0002账务处置 借：买卖性金融资产 460 000 坏账预备 70 000 贷：应收账款 351 000 营业外收入债务重组利得 179 0005B公司的账务处置1计算应计入资本公积的金额股票的公允价值股票的面值总额 640 000160 000480 000 2计算债务重组利得债务账面价值股票的公允价

26、值 700 000640 00060 000 3会计分录 借：应付账款 700 000 贷：股本 160 000 资本公积股本溢价 480 000 营业外收入债务重组利得 60 000A公司的账务处置1计算债务重组损失应收账款账面价值股权的公允价值 700 000640 00060 000 2会计分录 借：长期股权投资 640 000 营业外支出债务重组损失 60 000 贷：应收账款 700 0006B公司的账务处置1计算债务重组利得 应付账款的账面余额债务重组后公允价值 631 800451 800180 000 2会计分录 借：应付账款 631 800 贷：应付账款债务重组 451 80

27、0 营业外收入债务重组利得 180 0002归还本金和利息： 应付利息=451 8002%4 = 36 144 借：应付账款债务重组 451 800 财务费用 36 144 贷：银行存款 487 944A公司的账务处置(1)计算债务重组损失应收账款账面价值重组后债务公允价值 631 800451 800180 000 (2)会计分录 借：应收账款债务重组 451 800 营业外支出债务重组损失 180 000 贷：应收账款 631 8003收到本金和利息： 借：银行存款 487 944 贷：财务费用 36 144 应收账款债务重组 451 8007B公司的帐务处置 1估计负债 = 451800

28、 (3%-2%) 3=13 554 (2)计算债务重组利得 应付账款的账面余额重组后债务公允价值或有应付金额 631 800451 800+13 554166 446 3会计分录 借：应付账款 631 800 贷：应付账款债务重组 451 800 估计负债 13 554 营业外收入债务重组利得 166 446 有盈利：应付利息=451800 2% 4=36144 借：财务费用 36 144 估计负债 13 554 应付账款债务重组 451 800 贷：银行存款 501 498A公司的帐务处置1计算债务重组损失应收账款账面价值重组后债务公允价值 631800451800180000 借：应收账款债务重组 451 800 营业外支出债务重组损失 180 000 贷：应收账款 631 8002有盈利： 借：银行存款 501 498 贷：财务费用 36 144 应收账款债务重组 451 800 营业外支出-债务重组损失 13 554【案例实战答案】1 1该水泥厂资产负债率过高，使得企业背负很大包袱，面临着较大的财务风险。影响该厂的长久开展。故需求进展债转股，以降低资产负债率，坚持较合