第五章债务重组ppt课件

1、第五章 债务重组主要内容 1掌握债务重组的概念；2掌握各种重组业务债务人的会计处置；3掌握各种重组业务债务人的会计处置；第一节 债务重组的定义和重组方式 一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。【例题1多项选择题】2021年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款估计短期内无法收回。该公司已为该项债务计提坏账预备100万元。当日，甲公司就该债务与乙公司进展协商。以下协商方案中，属于甲公司债务重组的有。 A减免100万元债务，其他部分立刻以现金归还B减免50万元债务，其

2、他部分延期两年归还C以公允价值为500万元的固定资产归还 D以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产归还E. 以公允价值为200万元的库存商品归还【答案】ABE 二、债务重组的方式一以资产清偿债务二将债务转为资本将应付可转换公司债券转为资本的，那么属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。 三修正其他债务条件 四以上三种方式的组合 【例题2单项选择题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2021年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2021年11月15日与乙公司签署债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2021年11月20日，乙

3、公司收到该商品并验收入库，2021年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为 。A.2021年10月30日 B.2021年11月15日C.2021年11月20日 D.2021年11月22日【答案】D【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。第二节 债务重组的会计处置一、债务重组会计处置的普通原那么原那么：以公允价值为根底计算债务重组损益，计入营业外收支。1、立刻清偿债务的情况第1、2种情况：方法：比较重组债务的帐面价值与清偿债务的所付出的代价。例如：甲企业原欠乙公司货款100万元，如今甲企业用一批商品抵债，商品本钱60万元，计税价钱70万元，增值税税率17%.2、

4、未来清偿债务的第3种情况方法：比较重组债务的帐面价值与重组后债务的公允价值现值二、以现金清偿债务1、债务人：债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确以为营业外收入。例1：甲公司欠乙公司货款100万元，因甲公司资金紧张，双方协商用银行存款60万元清偿债务。乙公司对该项应收帐款计提了30万元的坏帐预备。借：应付帐款 100 贷：银行存款 60 营业外收入 402、债务人：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与收到的现金之间的差额，确以为当期损失营业外支出。借方差额记入“营业外支出科目，贷方差额记入“资产减值损失科目。 借：银行存款 60 坏帐预备 30

5、 营业外支出 10 贷：应收帐款 100假设乙企业对该笔应收帐款计提了50万元的坏帐预备呢？注：债务人收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实践收到的现金金额，借记“银行存款等科目，按重组债务已计提的坏账预备，借记“坏账预备科目，按重组债务的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失科目。借：银行存款 60 坏帐预备 50 贷：应收帐款 100 资产减值损失 10归纳：1.债务人：将重组债务的账面价值与实践支付现金之间的差额作为重组损益计入营业外收入。2.债务人：将重组债务的账面余额与收到现金之间的差额在冲减减值预备以后分析：1假设为借方差额确以为债务重组损失计入

6、营业外支出；2假设为贷方差额阐明坏账预备计提过多，应抵减当期资产减值损失；3假设收到现金大于账面余额，不属于债务重组，应按照金融资产中止确认处置。2关于债务重组准那么中以现金清偿债务的，以下说法中正确的有 。A债务人该当将重组债务的账面价值与实践支付现金之间的差额，计入当期损益B假设债务人未对应收债务计提减值预备，债务人该当将重组债务的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益C假设债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，计入当期损益D假设债务人已对债务计提减值预备的，债务人实践收到的款项小于应收债务账面价值的差额，计入当期损益E假设债务人已对债务

7、计提减值预备的，债务人实践收到的款项大于应收债务账面价值的差额，计入资本公积【答案】ABCD 三、以非现金资产清偿债务1、债务人： 1重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值(加增值税)之差确以为债务重组利得计入营业外收入；2转让非现金资产公允价值与其账面价值之差计入当期损益营业收入和本钱、营业外收入或支出、投资损益；3转让非现金资产过程中发生的相关税费如营业税、固定资产清理费用、评价费等，不含增值税属于转让资产损益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，该当分别以下情况进展处置： 1非现金资产为存货的，该当视同销售处置。按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的本钱。2非现金资产为

8、固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支出。3非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额 计入投资损益。 2、债务人：1对受让非现金资产按其公允价值入账；2将重组债务的账面余额与受让非现金资产公允价值加增值税之间的差额在冲减减值预备以后作出分析：假设为借方差额确以为债务重组损失计入营业外支出；假设为贷方差额阐明坏账预备计提过多，应抵减当期资产减值损失。 应付债务账面价值抵债资产公允价值 抵债资产账面价值 差额债务重组利得，记入“营业外收入科目 差额资产转让损益，记入营业外收入、营业外支出、主营业务收入和主营业务本钱、投资收益等科目【例题】甲公司为增

9、值税普通纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进展债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债务债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税公用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价预备为30万元，公允价值(计税价钱)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )。2007年考题 A405万元 B100万元 C1205万元 D180万元【答案】A【例题2】2006年2月10日，深广公司销售一批资料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7、6个月期、到期还

10、本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司赞同红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史本钱为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值预备为9000元，公允价值为90000元。深广公司未对债务计提坏账预备。假定不思索其他相关税费。红星公司应确认的债务重组利得和资产转让损益分别为 元。A12500，8000 B8000，10000 C9000，8000 D00，8000 【答案】D 【例题3】甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方赞同按500万元结清该笔货款。甲公司曾经为该笔应收账款计提了120万元的坏账预备

11、，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为 。A.甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入添加100万元B.甲公司营业外支出添加100万元，乙公司资本公积添加100万元C.甲公司营业外支出添加100万元，乙公司营业外收入添加100万元D.甲公司营业外支出100万元，乙公司营业外收入添加20万元【答案】A【例题2】2007年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2007年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，甲公司赞同丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17%，产品本钱为80万元。甲公司为债务计提了坏账

12、预备30万元。假定不思索其他税费。 1丙公司会计处置如下：借：应付账款150贷：主营业务收入100应交税费应交增值税销项税额 17营业外收入 33借：主营业务本钱 80贷：库存商品 80 2甲公司的会计处置如下：借：库存商品100应交税费应交增值税进项税额 17坏账预备 30营业外支出3贷：应收账款150【例152】 【例153】 【例154】 留意：1假设涉及多项非现金资产，债务人应按各项非现金资产的公允价值为比例分配确定各项非现金资产的入账价值。 2假好像时获得补价，应从非现金资产的入帐价值中扣除；3假设获得投资，其中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独计

13、入“应收股利或“应收利息，不计入投资本钱。4假设获得存货和消费用设备，入帐价值不包括可以抵扣的增值税进项税额。五、以债务转为资本清偿债务的会计处置1、债务人：1将债务人放弃债务而享有股份面值总额确以为股本或者实收资本；2股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间差额确以为资本公积；3重组债务账面价值与股份公允价值总额之间的差额确以为债务重组利得计入营业外收入。借：应付账款 等 贷：股本或实收资本 营业外收入借或贷：资本公积资股本溢价2、债务人： 1将享有股份公允价值确以为对债务人的投资；2重组债务账面余额与股份公允价值之间的差额冲减减值预备后作出分析：假设差额有余额计入营业外支出债务重组损失；假

14、设减值预备有余额要转回并抵减当期资产减值损失；3转为投资时相关税费根据确认的投资性质，分别按照长期股权投资和各类金融资产的相关规定执行。借：长期股权投资 营业外支出 坏账预备 贷：应收账款 等 资产减值损失能够有【例155】 【例题4计算分析题】甲公司应收乙公司账款的账面余额为260元，由于乙公司无法偿付应付账款，经双方协商赞同，乙公司以增发其普通股归还债务，假设普通股每股面值为1元，市价3元，乙公司以80万股抵偿该项债务，甲公司曾经对该应收账款提取坏账预备10万元。甲公司将债务转为股权后作为可供出卖金融资产核算，双方各支付给有关证券机构相关税费1万元，根据上述资料，要求计算以下内容：1乙公司

15、债务重组利得和乙公司计入资本公积的金额；2甲公司债务重组损失和甲公司的可供出卖金融资产初始本钱。1乙企业重组利得=260-380=20万元，乙企业计入资本公积的金额=3-180-1=159万元2甲企业债务重组损失=260-10-380=10万元，甲企业的初始投资本钱=380+1=241万元3会计处置乙企业：借：应付账款 260贷：股本 80 资本公积 159 营业外收入债务重组利得 20 银行存款 1甲企业：借：可供出卖金融资产 241坏账预备 10营业外支出债务重组损失 10贷：应收账款 260 银行存款 1假设甲企业将持有乙股票确以为“买卖性金融资产，其本钱为240万元，支付的1万元费用计

16、入当期损益。 六、修正其他债务条件的会计处置1、债务人：1将修正其他债务条件后债务的公允价值留意现值的概念作为重组后债务的入账价值；2涉及或有应付金额且符合估计负债确认条件的，将该或有应付金额确以为估计负债；3重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和估计负债之和的差额，作为债务重组利得计入营业外收入。2、债务人：1将修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的账面价值；2重组债务账面余额并思索减值预备后与重组后债务账面价值之间的差额计入当期损益；3不得将或有应收金额计入重组后债务的账面价值。例3：甲企业2001年1月1日向银行借入3年期借款100万元，年利率10%。2003年12月，甲企

17、业资金紧张，与银行协商赞同1免除3年利息30万元；2将期限延伸2年；3将利率下调为8%。债务重组日重组债务帐面价值 =100+100*10%*3=130万元重组后债务公允价值=100万元债务重组收益=130-100=30万元借：长期借款 130 贷：长期借款债务重组 100 营业外收入 30借：贷款债务重组 100 营业外支出 30 贷：贷款 130接例4：假设合同规定，甲企业在2004年获得了利润，后面2年应按10%计算利息。1、债务人：应将或有支出确以为估计负债。借：长期借款 130 贷：长期借款债务重组 100 估计负债 4 营业外收入 26假设2004年没有利润：借：估计负债 4 贷：

18、营业外收入 4【例题5计算分析题】2007年6月30日，甲企业从某银行获得年利率10%(不计复利)、三年期的贷款100万元，延期付款期间继续计息并支付罚息2，因甲企业财务困难，于2021年12月31日进展债务重组，银行赞同延伸到期日至2021年12月31日，年利率降至7%，免除积欠利息36万元，本金减至80万元，利息按年支付并思索复利，但附有一条件：债务重组后，如甲企业2021年扭亏，自2021年起利率回复至10%，假设无盈利，仍维持7%的利率。甲企业以为重组后很有能够实现盈利。要求：计算甲企业债务重组利得，写出会计处置。 重组债务账面价值=1001+10%3+12%0.5=万元债务重组日确认

19、估计负债=803%/1.032+803%/1.033=4.46万元甲企业债务重组利得=重组债务的账面价值-重组后债务的入账价值+估计负债=-80+4.46=51.54万元借：长期借款 贷：长期借款债务重组 80 估计负债 4.46 营业外收入债务重组利得51.54【例题4】关于债务重组准那么中修正其他债务条件的，以下说法中错误的有 。A债务重组以修正其他债务条件进展的，债务人该当将修正其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的账面价值，重组债务的账面余额与重组后债务的账面价值之间的差额，计入当期损益。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，计入当

20、期损益。B修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人该当确认或有应收金额，将其计入重组后债务的账面价值C修正其他债务条件的，债务人该当将修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益D或有应付金额一定计入未来应付金额中E债务人只需确认或有应付金额，债务人就应确认或有应收金额 【答案】BDE 【例题6单项选择题】以修正其他债务条件进展债务重组的，假设债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应 。A. 冲减已确认的估计负债，同时确认营业外收入B. 冲减营业外支出C.冲减财务费用D.冲减销售费用【答

21、案】A 2、债务人：或有资产不确认，实践发生时直接计入当期损益利息收入或冲减财务费用。【例156】 七、混合重组方式的会计处置 一债务人的会计处置：付出一切代价的公允价值与债务账面价值的差额确以为“营业外收入。 二债务人的会计处置：获得非现金资产含股权投资和重组后的债务按公允价值计量，与重组债务账面价值的差额计入“营业外支出。【例题5】甲股份(此题下称“甲公司)为上市公司，207年至208年发生的相关买卖或事项如下：(1)207年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签署债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长

22、期股权投资一切权转移至甲公司后，双方债务债务结清。207年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资一切权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债务已计提的坏账预备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值预备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值预备为200万元，公允价值为2 300万元。 甲公司将获得的股权投资作为长期股权投资，采用本钱法核算。(2)甲公司获得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至208年1月1日累计新发生工程支出800万元。208年1月1日，该写字楼到达预定可运用形状并办理终了资产结转手续。对于

23、该写字楼，甲公司与B公司于207年11月11日签署租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自208年1月1日开场，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司估计该写字楼的运用年限为30年，估计净残值为零。208年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。(3)208年12月20日，甲公司与C公司签署长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组获得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，获得C公司一项土地运用权。12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理终了相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元；C公司土地运用权的公允价值为2 200万元。甲公司将获得的土地运用权作为无形资产核算。(4)其他资料如下：假定甲公司投资性房地产均采用公允价值方式进展后续计量。假定不思索