中俄两国双重避税协定,关联关系认定和受控交易

1、中俄两国双重避税协定，关联关系认定和受控交易众所周知，俄罗斯经济现今面临了一系列严峻的问题，但令人欣慰的是我们 在座的各位商业精英仍能够克服困难、不抛弃不放弃，在所属的领域里坚持自己 的事业，不断前行。今天，我们将讨论两个在俄开展商业活动人士所关心的财税热点问题：我 们将着重介绍两个在财税方面的热点问题：中俄避免双重征税协定关联关系认定和受控交易第一个讨论的问题为：中俄避免双重征税协定。首先，我们介绍一下，外国企业在俄经营可选择的法律架构：1、设子公司2、设常设机构（分公司、代表处、办事处、分部等一系列独立的分支机构）3、不设立常设机构俄罗斯联邦税法适用于所有外国企业，但两国间有双重征税协定的

2、，税收协 定优先适用。外国企业在俄纳税税种：外国公司几乎需要缴纳俄联邦税法中所包含的所有税种。但具体缴纳哪种税种要 取决于企业的经营活动的性质。如果外国公司是通过驻俄的常设机构来进行经营活动，则其纳税对象为：1、驻俄常设机构所获得的收入减去常设机构的经营性支出所得的差额2、外国公司由于占有、使用和（或）处置其在俄常设机构的财产所获得的收入， 减去与获得该笔收入相关支出所得的差额3、俄罗斯联邦税法第309条第1点中所列示的其他与常设机构相关、来源于俄 罗斯的收入对于俄罗斯联税法第309条第1点中所列示的收入应如何征税，取决于该收入是 否属于常设机构所得。如果属于常设机构所得，则该笔收入应计入到常

3、设机构的 应税利润之中。如该笔收入不属于常驻代表机构所得，则付款人为代扣代缴义务 人，履行代付代缴税款的义务。针对下列收入，扣缴义务人有义务计算税款并代理支付：1、红利2、股息所得3、利息所得4、特许权使用费所得5、资本利得税，主要是针对不动产密集型企业，具体指转让的不动产占总资产 百分之五十以上的俄罗斯企业的股权6、销售俄罗斯境内的不动产所获得的收入7、出租或是转租俄罗斯境内的财产所获得的收入，包括租赁收入、出租或转租 船舶、飞机等运输工具所获得的收入，以及出租国际货运集装箱所获得的收入8、国际货运所获收入（包括滞箱费以及其他在货物运输时所产生的费用）9、由于违反合同义务而支付的罚款和滞纳金

4、，该类收入的清单是公开可查询的 如何对外国公司进行征税由俄联邦税法来决定，但当俄罗斯税法与国际税收协定 有冲突时，优先适用税收协定。俄罗斯联邦财政部于2013年1月1日公布了所有与其他国家签订的避免双重征 税的国际协定清单，但与中国政府签订的协议是从1998年1月1日开始生效。 中俄两国间新的税收协定，在不断磋商中，2015年5月8日已经签订了新的议 定书。外国公司享受的税收优惠待遇是指纳税时采用低税率纳税或完全免税。享受税收 优惠待遇，需满足下列3个条件：1、俄罗斯联邦与外国公司所属国家已经签订了国际税收协定2、国际税收协定中，针对俄罗斯税法第309条第1点所列示的收入也做出了相 关规定3、

5、外国公司应该向代扣代缴义务人提供所属国的税收居民证明1994.05.27俄罗斯联邦和中华人民共和国签订的避免双重征税协定，仅适用于 中华人民共和国境内。中国香港、澳门和台湾不属于协定有效地区。在两国的税收协定中采用了两种主要机制，避免了双重征税的问题：1、在企业的居民国缴税时，应在抵免限额内抵免在另一协约国的已纳税款。2、对于在收入来源国已经纳税了的应税收入进行免税。第二个重要的问题，就是如何从俄罗斯联邦法律的角度来鉴定什么是关联关系， 什么是受控交易。自2012年1月1日起，俄罗斯开始实施新的国际转移定价法规。该法规适用于 国际贸易业务，以及与离岸公司进行的业务，税务部门有权监控该类交易的价

6、格， 若价格与市场价不符，税务部门有权进行调整。交易是否属于税务部门的监察范 围，取决于关联方之间的交易规模。根据相关规定，转移定价法律适应以下几类交易情况: 1、从事国际贸易的俄罗斯公司之间所进行的交易2、在离岸法区注册，但是其交易价格是否符合市场价是由俄罗斯税务部门来进 行监管，这样的公司之间所进行的交易。同时税务部门还有权对关联方间交易的定价进行审查。交易是否受控，要取决于 上述交易的交易量，以及交易的情况是否适用于免受监控的相关条例。在构建各 种财务业务构架及制定合理避税的税务运筹方案时，应考虑纳税人的关联关系。为什么对于税务部门来说监控关联方交易如此重要？当一方以内部交易价格向其关联

7、方销售商品（服务）时，由于以上价格差导致关 联方中的一方并未获得任何收益，则按市场价算出的应得收益应计入到这一方的 应纳税额之中。当一方以内部交易价格向其关联方销售商品（服务）时，由于关联交易价格不同 于市场价会出现一定的差额，在一方需要进行纳税调整。为了确定关联交易收入， 应将关联交易和与非关联方之间的交易进行对比。确认关联关系有以下几种方式:1、法律认定的关联方关系2、法律中并未认定，而是由企业自行认定的关联方关系。3、法院判定的关联方关系关联方的认定原则可分为三大类：1、直接或间接持股超过25%的企业之间2、参与公司的管理和监督一一有权推荐或选举或任命管理部门超过50%的人员， 或是有权

8、指定任命公司独任执行机关的负责人。3、亲属关以及企业的职务的从属关系关联关系的其他认定标准您可以参见我们的电子版报告，那么下面我们就进入下 一个问题：如何确定关联方交易的市场价格。何时应采用市场价格根据规定，关联交易的税基应按照同类交易的市场价格进行确认。关联方有权根 据其实际交易价格来计算税额。相应地，税务机关有权对其纳税情况进行检查， 令其补缴税款并追究其责任。因此，为避免不必要的损失和麻烦，纳税人可以 自行调整本企业的税基。但只有在交易价格低于市场价格，导致了少缴税款的情 况下才允许对税基进行更改。如果实际交易价格造成了向国家多付了税款，则 税基应保持不变。纳税人有义务向税务机关提报该年进行的所有受控交易的相关信息。受控交易信 息的提报期限应不晚于交易发生年下一年的5月20号。关于税务机关要求提报 的同期资料，可以纸质形式，也可以电子版形式