资产负债表日后诉讼案件结案的会计处理

1、资产负债表日后诉讼案件结案的会计处理 【摘要】 资产负债表日后事项是会计师考试的重点，多数考生认为此部分内容不好掌握。笔者有针对性地探讨了资产负债表日后诉讼案件结案的会计处理，以帮助考生解决学习过程中遇到的疑难与困惑。 【关键词】 日后事项； 未决诉讼； 结案金额； 结案时间 资产负债表日后诉讼案件结案是日后调整事项中较为典型的事例，其结案时间可能发生在所得税汇算清缴之前，也可能发生在所得税汇算清缴之后。其结案金额不外乎有以下三种情况：第一，结案金额等于已确认预计负债的金额；第二，结案金额大于已确认预计负债的金额；第三，结案金额小于已确认预计负债的金额。笔者结合日常事例，分两个时点和三种情况来

2、阐述这一问题。 实例：甲企业与乙企业签订一项销售合同，合同规定，甲公司应在2006年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2006年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿80万元。2006年12月31日法院尚未判决，甲公司依据或有事项准则，对该诉讼事项确认了预计负债40万元。2008年3月20日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司60万元（或40万元、或30万元），甲、乙双方均服从判决。甲乙公司2006年所得税汇算清缴均在2007年3月28日（或3月18日）完成，甲乙公司的所得税率均为30。甲公司2006年的营业收入为100万元。要求对甲公司的调

3、整事项进行会计处理。（依税法有关规定，由于确认预计负债发生的损失不允许在税前扣除，实际发生当期可在税前扣除）。 一、结案时间（3月20日）发生在所得税汇算清缴（3月28日）之前 （一）结案金额（60万元）已确认预计负债金额（40万元） 1.前期状况 （）借：营业外支出40 贷：预计负债40 （）利润总额1004060 （）发生可抵扣暂时性差异40 （）应纳税所得额6040100 （）应交所得税1003030 （）递延所得税资产借方发生额403012 （）所得税费用301218 （）借：所得税费用18 借：递延所得税资产12 贷：应交税费应交所得税30 （）净利润601842 （11）盈余公积4

4、2104.2 （12）未分配利润424.237.8 （以上是甲公司2006年会计处理及会计报表中所反映的会计信息） 2.日后调整 （）补调 借：以前年度损益调整20 贷：其他应付款20 同时：借：预计负债40 贷：其他应付款40 （）调税 消除差异 借：以前年度损益调整12（4030） 贷：递延所得税资产12 差异转差额 借：应交税费应交所得税 12（4030） （属于抵税差额） 贷：以前年度损益调整12 新增差额 借：应交税费应交所得税 6（2030） （属于抵税差额） 贷：以前年度损益调整 6 或以上三笔合为一笔： 借：应交税费应交所得税18（6030） （差异转差额40新增差额20总差额

5、60） 贷：递延所得税资产 12（4030） 贷：以前年度损益调整 6（2030） 调税原则：如果日后事项形成的影响数全部为差额时，调整“应交税费应交所得税”和“所得税费用”；如果日后事项形成的影响数全部为差异时，调整“递延所得税”和“所得税费用”；如果日后事项形成的影响数部分为差额，部分为差异时，属于差额的部分调整“应交税费应交所得税”和“所得税费用”，属于差异的部分调整“递延所得税”和“所得税费用”。 （）转入 借：利润分配未分配利润14 贷：以前年度损益调整14 （）调减 借：盈余公积1.4（1410） 贷：利润分配未分配利润1.4 3.应有结果（经过上述调整，其调整后的结果与该判决发生

6、在2006年的结果完全相同） （）借：营业外支出60 贷：其他应付款60 （）利润总额1006040 （）由于无暂时性差异，所以应纳税所得额等于利润总额。 （）应交所得税403012 （）借：所得税费用12 贷：应交税费应交所得税12 （）净利润401228 （）盈余公积28102.8 （）未分配利润282.825.2 （二）结案金额（40万元）已确认预计负债金额（40万元） 1.前期状况（与第一种情况相同，此处省略） 2.日后调整 （）调整 借：预计负债40 贷：其他应付款40 （）调税 消除差异 借：以前年度损益调整12（4030） 贷：递延所得税资产12 差异转差额 借：应交税费应交所得

7、税12 贷：以前年度损益调整 12 （）转入 借：利润分配未分配利润0 贷：以前年度损益调整0（事实上无需编制此分录） （）调减 借：盈余公积0 贷：利润分配未分配利润0（事实上无需编制此分录） 3.应有结果（如同该判决发生在2006年度） （）借：营业外支出40 贷：其他应付款 40 （）利润总额1004060 （）无暂时性差异，应纳税所得额与利润总额相等。 （）应交所得税603018 （）借：所得税费用18 贷：应交税费应交所得税18 （）净利润601842 （）盈余公积42104.2 （）未分配利润424.237.8 （三）结案金额（30万元）已确认预计负债金额（40万元） 1.前期状况

8、（与前两种情况相同） 2.日后调整 （）调整 借：预计负债40 贷：其他应付款 30 贷：以前年度损益调整（营业外支出）10 （）调税 消除差异 借：以前年度损益调整12（4030） 贷：递延所得税资产12 差异转差额借：应交税费应交所得税12 （抵税差额）贷：以前年度损益调整 12 新增差额借：以前年度损益调整3 （纳税差额）贷：应交税费应交所得税3 或以上三笔合为一笔： 借：以前年度损益调整3 借：应交税费应交所得税9 贷：递延所得税资产12 （）转入 借：以前年度损益调整7 贷：利润分配未分配利润7 （）调增 借：利润分配未分配利润0.7 贷：盈余公积 0.7 3.应有结果（如同该判决发

9、生在2006年度） （）借：营业外支出30 贷：其他应付款30 （）利润总额1003070 （）无暂时性差异，应纳税所得额与利润总额相等。 （）应交所得税703021 （）借：所得税费用21 贷：应交税费应交所得税21 （）净利润702149 （）盈余公积49104.9 （）未分配利润494.944.1 二、结案时间（3月20日）发生在所得税汇算清缴（3月18日）之后 （一）结案金额（60万元）已确认预计负债金额（40万元） 1.补调 借：以前年度损益调整20 贷：其他应付款20 同时： 借：预计负债40 贷：其他应付款40 2.调税 借：递延所得税资产6（2030） 贷：以前年度损益调整6 3.转入 借：利润分配未分配利润14 贷：以前年度损益调整14 4.调减 借：盈余公积1.4 贷：利润分配未分配利润1.4 （二）结案金额（40万元）=已确认预计负债金额（40万元） 在此种情况下，只需做如下账务调整： 借：预计负债40 贷：其他应付款40 （三）结案