工业企业资金运动过程课件

1、第四章 经济业务的会计核算工业企业资金运动过程 投资者、债权人、有关单位和个人货币资金投入材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金货币资金供应过程生产过程销售过程资金退出工资及其他生产费用固定资产固定资金重新投入生产周转补偿生产耗费工业企业主要经济业务的会计核算制造业经济业务核算 资金筹集业务的核算 商品生产业务的核算 生产准备业务的核算 商品销售业务的核算 利润实现及其分配的核算第一节 资金筹集业务的核算注意重点！一、需要设置的主要账户（熟练掌握）1、“实收资本”账户2、“资本公积”账户2、“短期借款”账户3、“长期借款”账户二、主要经济业务核算（熟练掌握）1、投入资金的核算2、借入资金的核

2、算第一节 资金筹集业务的核算企业资金来源渠道投资者投入资本向银行金融机构借款一、投入资本的核算等于注册资本（一）实收资本的核算1、投入资本的计价货币投资以实际收到的金额入账非货币投资以评估价值入账2、账户设置实收资本”账户所有者权益类账户，核算投资人投入的资本（注册资金）。借 方贷 方投资人收回投资投入的资本额（贷方余额）投资者投入资本实有数 除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不得随意变动。 按投资人名称设明细账例题：收到南海公司投入人民币1，900，000元，数控机床一台，双方确认价值410，000元。 借：银行存款 人民币 1，900，000 固定资产 数控机床 410

3、，000 贷：实收资本 南海公司 2，310，000（二）资本公积的核算含义：是指由投资者投入但不构成企业实收资本，或从其他来源取得，由所有者享有的资金。按法定程序可转增资本金。“资本公积”账户所有者权益类账户增加额减少额实有数例：P58 借：银行存款人民币 900，000 贷：实收资本新光公司 690，000 资本公积资本溢价 210，000二、借款的核算“短期借款”账户 负债类账户，核算企业向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下的各种借款。借 方贷 方归还的短期借款取得短期借款（贷方余额）未归还的短期借款该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。二、借款的核算“长期借款”账户 负债类账户

4、，核算企业向银行或其他金额机构借入的期限在1年以上的各种借款。借 方贷 方归还的长期借款取得的各种长期借款（贷方余额）未归还的长期借款该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。短期借款的核算1、取得借款 借：银行存款 60，000 贷：短期借款 60，0002、利息费用的处理 金额较小，直接计入当期财务费用 金额较大，可采用预提的方式计入各月财务 费用短期借款的核算2、利息费用的核算1)直接法 借：财务费用利息支出 1，200 贷：银行存款 1，2002）分月预提（新准则） 借：财务费用利息支出 400 贷：应付利息 4003、归还借款 借：短期借款 60，000 贷：银行存款 60，000第

5、二节 生产准备业务的核算注意重点！一、核算需要设置的账户（熟练掌握）二、主要经济业务核算（熟练掌握）三、物资采购成本计算（熟练掌握）一、固定资产购入业务的核算外购不需安装的固定资产：按实际支付的买价+包装费+运杂费+保险费+有关税金入账外购需安装的固定资产：按实际支付的买价+包装费+运杂费+保险费+有关税金+安装调试费入账定 义是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用年限超过一年，单位价值较高的主要劳动资料。入账价值的确定按实际成本计价（一）账户设置固定资产 取得固定资产原值减少固定资产原值现有固定资产原值在建工程工程建设各项支出建造完工转出的工程成本在建工程各项支出例1、某企

6、业于6月18日购入不需安装设备一台，买价80，000元，增值税13，600元，开出转账支票支付。另以现金支付运费2，400元。 借：固定资产YXZ车床 96，000 贷：银行存款 93，600 现金 2，400例2、企业购入需安装设备一台，买价120，000元、增值税20，400元，运费2，400元，开出转账支票付款。 借：在建工程 142，800 贷：银行存款 142，800设备交付安装，支付安装费12，000元 借：在建工程 12，000 贷：银行存款 12，000安装完毕，设备完工交付使用，结转固定资产成本。 借：固定资产 154，800 贷：在建工程 154，800二、材料采购业务的核

7、算（一）.材料采购成本的构成物资采购成本主要包括物资的买价和采购费用。 （1）买价；发票价款(不含增值税)（2）运杂费；运费和杂费，单列发票运费按7%计算列入增值税进项税额（3）运输中的合理损耗； （4）入库前的挑选整理费；采购成本确定采购费用由某种材料负担由多种材料共同负担直接记入该材料采购成本按数量、重量、体积、买价等标准分配记入各材料采购成本注意：采购人员的差旅费、市内运杂费等列入管理费用。丙材料采购成本 = 100100 + 192 = 10192元丙材料单位成本 = 10192 98 = 104 元例1：3日购买丙材料100公斤，单价100元，运费192元，途中发生合理损耗2公斤。那

8、么，记账是怎样记呢？丙材料采购成本 = 100100 + 192 = 10192元丙材料单位成本 = 10192 98 = 104 元例1：3日购买丙材料100公斤，单价100元，运费192元，途中发生合理损耗2公斤。10192 年凭证号数摘 要收入（借方）发出（贷方）结存（结余）月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额明细账货物名称：规 格实际单价：计量单位原材料丙材料公斤2007121期初余额500100500003略购进9810192104598 600分配率= = 2 200+100 甲材料应分配的运杂费=2002=400（元） 乙材料应分配的运杂费=1002=200（元） 甲材料采

9、购成本 = 200200 + 400 = 40400 元 乙材料采购成本 =100100 + 200 = 10200 元 【例2】红星实业有限公司购入甲材料200公斤、单价200元，乙材料100公斤，单价100元，在采购甲、乙材料过程中发生运杂费600元，按材料重量比例分配. （二）账户设置1.“在途物资”账户 资产类账户，核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资，货款已付尚未验收入库的在途物资的实际成本借 方贷 方 购入材料物资的买价和采购费用 结转入库材料物资成本 在途物资的采购成本按供应单位和物资品种设明细账（二）账户设置2.“原材料”账户资产类账户，核算库存各种材料的收入、发出和结存成

10、本。借 方贷 方已验收入库的各种材料成本发出材料的成本库存材料的成本按材料类别、品种和规格设明细账（二）账户设置3.“应付账款”账户 负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。借 方贷 方 实际归还的款项应付而未付的款项尚未支付的款项按债权人设明细账（二）账户设置4.“应付票据”账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）。借 方贷 方支付到期的商业汇票金额开出或承兑商业汇票的金额尚未到期的商业汇票的金额按债权人设明细账（二）账户设置5.“应交税金”账户 该账户属于负债类账户，

11、用来核算企业应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税等。增值税一般实行抵扣的方式，税率为17和13(水费)；但小规模纳税人按销售额征税，不实行抵扣方式，税率为46。按税金项目设明细账（二）账户设置应交税费未交增值税月末转入的多交增值税月末转入的未交增值税未交税金应交税费应交增值税1、（购进货物支付的）进项税额2、（交纳本月应交税金）已交税金1、（销售货物应收取的）销项税额多交增值税（借方贷方）尚未抵扣的增值税（进项销项）未交增值税（贷方借方）4、转出未交增值税5、转出多交增值税余额：尚未抵扣的增值税进项税额分析那些企业交纳增值税：工业企业、商业企业、提供加工

12、、修理、修配劳务等企业。是指买方在购买材料时向卖方支付的税金。应交增值税=销项税额-进项税额 什么是进项税额： 例：6月19日，企业从红星工厂购进甲材料，增值税专用发票上列明数量2，000千克，单价89元，金额178，000元，增值税30，260元，运杂费2，000元，开出转账支票付清上述款项。材料尚未到达。 借：在途物资红星工厂 180，000应交税金应交增值税（进项税额）30，260贷：银行存款 210，260月日上述材料已到达，并验收入库。借：原材料甲材料180，000贷：在途物资红星工厂 180，000例借：原材料甲材料 180，000应交税金应交增值税 （进项税额） 30，260贷：

13、银行存款 210，260 如果材料与发票单同时 收到如果款未付应为“应付账款” 如上述购进属款未付业务，已通过“应付账款”帐户核算，过后以银行存款支付所欠货款：借：应付账款红星工厂 210，260 贷：银行存款 210，260 该企业将上述材料生产成产品出售，开出增值税票，列示金额1,928,000元，税额327,760元，款已收到。 借：银行存款 2,255,760 贷：主营业务收入 1,928,000 应交税金-增值税(销项税额) 327,760什么是销项税额 是指卖方在销售产品时，向买方收取的税金。 例2 原始凭证 应交税金-应交增值税 借: 应交税金-应交增值税 （已交税金） 297，

14、500 贷: 银行存款 297，500 进项税额 30260销项税额 327,760已交税金 297500 余： 297500本月用银行存款交纳增值税 应向国家交纳的增值税=销项税额-进项税额 = 327,760-30，260 = 297，500（元）本月的税金本月交本月税金下月交，本月末：借：应交税金应交增值税 （转出未交增值税）贷：银行存款 314，687贷：应交税金未交增值税下月实际缴纳借：应交税金未交增值税贷：银行存款（三）账务处理例：P47- 48 应计入采购成本的运费=60093% =558（元） 运费分配率= 558400 + 200分摊费用=0.93元材料应分摊的运费 = 40

15、00.93 = 372元乙丙材料应分摊的运费 = 2000.93 186元(或：6006007%)乙材料采购成本=15，600 + 372 = 15，972（元）丙材料采购成本=4，000 + 186 = 4，186（元）进项税额=2，652 + 680 + 6007%= 3，374(元）借：在途物资先锋工厂 20，158 应交税金应交增值税（进项税额） 3，374 贷：银行存款 23，532材料验收入库借：原材料乙材料 15，972 丙材料 4，186 贷：在途物资先锋工厂 20，158 P72 练习题一答案1、借：在途物资太平洋公司 31，895 应交税金应交增值税 （进项税金） 5，20

16、5 贷：银行存款 37，100 2、借：原材料A材料 31，895 贷：在途物资太平洋公司 31,8953、借：原材料B材料 20，379 应交税金应交增值税 （进项税额） 3，421 贷：应付账款101工厂 23，8004、借：应付账款101工厂 23，800 贷：银行存款 23，8005、借：在途材料天山工厂 18，400 应交税金应交增值税 （进项税额） 3，128 贷：应付账款天山工厂 21，5286、借：原材料C材料 4，000 D材料 14，400 贷：在途物资天山工厂 18，400 2、进项税额= 39，100 + 6007%39，142（元）借：在途材料东方工厂 230,558

17、 应交税金应交增值税 （进项税额） 39，142 贷：银行存款 269，700练一练P75、2、3（2）分配率 =55810，000 + 20，000= 0.0186（元） 计算各种材料应分摊的运费：A材料应分摊的运费：10，0000.0186186（元）B材料应分摊的运费：20，0000.0186372（元）计算材料采购成本：A材料采购成本50，00018650,186（元）B材料采购成本180，000372180,372（元）借：原材料A材料 50，186B材料 180，372 贷：在途物资东方工厂 230，558测验：检验同学们对购进业务的掌握情况12月4日，向广州东骏食品加工厂购进面粉

18、一批，共4，500元，税金765元，以存款支付。另以现金支付运费200元。面粉未到。12月6，4日向广州东骏食品加工厂购进的面粉已到，验收入库。12月15日，向上海天山工厂购进甲材料 2，000千克， 80元，共160，000元，增值税27，200元。对方代垫运费2,000元,材料已到,款未付.12月19日，收到银行付款通知,15日向上海天山工厂购进甲材料的货款已支付.第三节 生产过程的核算 和生产成本的计算注意重点！一、需要设置的账户（熟练掌握）二、主要经济业务的核算（熟练掌握）三、产品制作成本计算（掌握）P49一、需设置的账户 在生产过程中所发生的各种消耗，称为生产费用。 主要包括： （1

19、）直接用于产品生产的材料费（直接材料） （2）生产工人的工资及福利费（直接人工） （3）厂房和机器设备等固定资产的折旧费； （4）车间管理和组织生产发生的各种费用。 生产过程核算的主要任务，就是按一定种类的产品进行归集和分配，以计算产品成本。制造费用生产成本成本、费用、支出支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。收益性支出：形成费用资本性支出：形成资产分期摊入费用费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。狭义的费用仅指期间费用。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 成本的一个重要特征是：耗费以及支出能

20、够可靠的计算并归集到具体产品品种上。不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。一般理解： 支 出 费 用成本资本性支出期间费用一、需设置的账户1.“生产成本”账户 该账户是成本类账户，用来核算企业生产产品过程 中发生的各项费用。借 方贷 方发生的各项生产费用转出完工入库产品的成本在产品成本直接材料直接人工制造费用成本项目按产品品种设明细账一、需设置的账户2.“制造费用”账户 该账户属于成本类账户，用来归集和分配车间范围内为产品生产或提供劳务而发生的各项间接费用。借 方贷 方本月发生的各种制造费用分配转出（转到生产成本）月末一般没有余额。按车间设置明细账。在“制造费用”总账下可以设各类明细账：

21、工资（车间管理人员的工资和福利费）折旧费（车间固定资产折旧）物料费（车间为生产所耗费的间接材料费等）修理费（车间机器小额修理、如果是大修理则应列入待 摊费用分期摊销）办公费（车间发生的办公费，如车间用的电话费等）水电费（车间用水电费）房租（如果厂房是经营性租赁来短期使用的。应记房 租，不提折旧）劳动保护费（如工装、手套等）其他一、需设置的账户3.“管理费用”账户 该账户属于损益类账户，用以核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动的管理费用。借 方贷 方本月发生的各种管理费用结转到“本年利润”月末一般没有余额。按规定设置明细账。公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、（包括价格补贴、医疗费

22、、职工退休金、退职金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤金、按照规定支付给离休人员的各项经费等）、待业保险费、（指企业按照国家规定的缴纳的待业保险基金）、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、（指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等）、土地使用费（海域使用费）、土地损失补偿费、技术转让费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏账损失、存货损失、存货盘亏、毁损和报废（或盘盈）。在“管理费用”总账下可以设各类明细账：二、材料发出的核算用途甲材料乙材料丙材料合计一车间产品耗用4400021000959074590其中：A产品2800013000

23、786048860 B产品160008000173025730车间一般耗用620180800企业管理部门200200合计4400021620997075590发料汇总表2007年6月22日领料单10张材料类别：原料 账务处理：借：生产成本A产品 48，860 B产品 25，730 制造费用一车间 800 管理费用 200 贷：原材料甲材料 44，000 乙材料 21，620 丙材料 9，970生产领料：生产成本车间一般耗料：制造费用厂部管理领料：管理费用生产成本A产品48860生产成本B产品25730制造费用800三、应付工资和应付福利费的核算（一）账户设置“应付工资“账户负债类账户，核算企业

24、根据有关规定应付给职工的各种薪酬。应付的各种工资发放职工工资应付未付的职工工资按工资项目设明细账三、应付工资和应付福利费的核算（一）账户设置“应付福利费“账户负债类账户，核算企业核算提取的福利费提取的福利费用支付的福利费用表示已提取但尚未使用的福利费按项目设明细账职工医药费职工困难补助医务人员工资福利人员工资等按工资总额的14%提取三、应付工资和应付福利费的核算（一）账户设置“应付福利费“账户负债类账户，核算企业核算提取的福利费提取的福利费用支付的福利费用表示已提取但尚未使用的福利费按项目设明细账职工医药费职工困难补助医务人员工资福利人员工资等按工资总额的14%提取（二）账务处理1、发工资（发

25、上月工资） 借：应付工资基本工资 38，650 贷：银行存款 38，6502、月末分配本月工资 月终时根据当月应付工资，按工资发生的地点、用途及 有关规定进行分配，计入相关成本、费用 先根据“工资结算汇总表”编制“工资费用分配表”（二）账务处理 2、月末分配工资 应借科目部门或车间生产成本制造费用管理费用一车间A产品15000B产品9200管理人员4450企业管理人员6150工资费用分配表2007年6月30日编报单位单位：元（二）账务处理2、月末工资分配 借：生产成本A产品 15，000 B产品 9，200 制造费用一车间 4，450 管理费用 6，150 贷：应付工资基本工资 34，800生

26、产成本A产品生产成本B产品制造费用48860257308001500092004450（二）账务处理3、计提福利费按工资总额14%提取，跟随各用途工资计入相关成本费用。部门或车间应付工资提取比例应提福利费一车间A产品15，00014%2，100B产品9，20014%1，288管理人员4，45014%623企业管理人员6，15014%861 合计34，80014%4，872职工福利费用提取计算表2007年6月30日单位：元编制单位：（二）账务处理借：生产成本A产品 2，100 B产品 1，288 制造费用一车间 623 管理费用 861 贷：应付福利费 4，8724、福利费的使用例：以现金发放职

27、工困难补助600元。 借：应付福利费 600 贷：现金 600 生产成本A产品生产成本B产品制造费用4886015000210025730920012888004450623工资、福利费核算说明工资核算一般分2 个部分：计算应发放工资，并计入成本、费用实际发放工资以上两个部分各自独立，前者是将“工”费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付“应付工资”（负债）福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费也相应计入。（除医务、福利人员工资要计入管理费用外）福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医药费600元：借：应付福利费 600贷：现金 600例：应发医务人员工资1，0

28、00元：借：应付福利费 1，000 贷：应付工资 1，000 按工资总额14%提取职工福利费 借：管理费用 140 贷：应付福利费 140 四、固定资产折旧的核算固定资产折旧的含义随着固定资产的使用逐渐损耗而减少的那部分价值，称为折旧“累计折旧”账户资产类备抵调整账户。核算固定资产折旧的计提情况。计提折旧减少固定资产而注销的折旧额累计折旧额固定资产增加的原值减少的原值现有固定资产原值累计折旧抵减固定资产原值-累计折旧=固定资产净值固定资产与累计折旧固定资产账户：固定资产账户要求总是反映原始价值。增加、减少、结存固定资产，均必须核算其原始价值。一般物耗计入费用的情形如右：固定资产计入费用的情形如

29、下：原材料制造费用10万1万1万固定资产制造费用10万累计折旧1万1万即：固定资产专记原价，增加记借。累计折旧专记折耗，增加记贷。固定资产净值固定资产原价折旧账务处理月末通过编制“固定资产折旧汇总表”计提折旧，折旧费用按用途计入相关成本、费用账户。并据以作账务处理。借：制造费用一车间 8，400 管理费用 1，600 贷：累计折旧 10，000车间固定资产折旧费计入制造费用，企业管理部门折旧费计入管理费用制造费用80044506238400五、跨期费用的核算1.“待摊费用”账户 该账户是资产类账户，用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内的各项费用。理 解 （1）资

30、产类账户具有资产类账户的性质，但属于“虚资产”，没有实际价值，无法抵债； 五、跨期费用的核算（2）分期负担特点：先支付后计入成本费用。 借 方贷 方已经支付或发生，但尚未摊销的各种待摊费用分期摊销的费用尚未摊销的待摊费用按费用的类别设明细账五、跨期费用的核算2.“预提费用”账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业预先提取但尚未实际支付的各种费用，比如预提的租金、保险费等。 借 方贷 方已支付的预提费用预提本月应负担的费用实际支出大于预提，视为待摊费用已经预提而尚未实际支付的费用特点：先计入成本费用，后支付按费用的类别设明细账权责发生制和待摊、预提费用权责发生制（应计基础）：凡是应该计入本期的费

31、用和收入，无论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期。收付实现制（现金基础）：支出与收入均以实际款项的收付时间为准。例：1月初预付第一季度的租金1 500元。按权责发生制：三个月每月各计500元费用。按收付实现制：1月份计支出1500元，2、3月份不计。待摊费用：先支付，后摊销预提费用：先预提，后支付上例按权责发生制，1月初支付的1 500元租金，支付时先计入一个“暂时”性账户待摊费用，然后逐月摊入成本费用。相反，若3月底才支付1 500元，则1、2月份虽然没有实际款项的支付，但已经形成负债，先提取，后支付。待摊、预提费用专项练习待摊费用图示待摊费用管理费用银行存款1 5001 500500

32、5001月初支付第一季度租金1 500元1月份摊销500元租金，计入管理费用2月份摊销500元租金，计入管理费用3月份摊销500元租金，计入管理费用3月份底，全部待摊费用摊销完毕，无余额500500500500预提费用图示预提费用管理费用银行存款1 5001 500500500 1月份预提500元租金，计入管理费用 2月份预提500元租金，计入管理费用3月份预提500元租金，计入管理费用3月底支付第一季度租金1 500元3月份底，全部预提费用支付，无余额500500500500待摊、预提费用专项练习某工厂3月初预提费用贷方余额6 000元，待摊费用借方余额4 000元，3月份发生以下经济业务，

33、试做会计分录支付本季度水电费，一共9000元，其中1、2月份已经预提6 000元。摊销本月应承担的厂部办公房租金4 000元。要求：根据以上经济业务做会计分录，待摊、预提费用专项练习 解答支付本季度厂部办公用水电费，一共9000元，其中1、2月份已经预提6 000元。借：预提费用 6 000 管理费用 3 000贷：银行存款 9 000 摊销本月应承担的厂部办公房租金4 000元。借：管理费用 4 000贷：待摊费用 4 000 制造费用发生时先在“制造费用”借方归集，月末再分配计入本车间所生产的各种产品成本，制造费用可按产品生产工时、生产工人工资等标准分配。分配率=待分配的间接费用各种产品的

34、分配标准之和某种产品应分摊的费用=分配率该种产品的分配标准返回六、制造费用分配的核算分配率=1427315000 + 92000.59A产品应分摊的制造费用=0.5915000=8850（元） B产品应分摊的制造费用=14273-8850=5423（元） 返回制造费用80044506238400例：企业本月制造费用总额为14273元，按生产A、B产品工人工资比例分配。六、制造费用分配的核算一车间生产工人工资分配率分配额A产品150008850B产品92005423合计242000.5914273制造费用分配表2006年6月30日会计分录借：生产成本A产品 8850 B产品 5423 贷：制造费

35、用 14273七、完工产品成本的核算生产成本A产品488601500021008850生产成本B产品25730920012885423直接材料直接人工制造费用直接材料直接人工制造费用成本项目月末，如果产品全部完工，那么在生产成本明细账借方归集的生产费用均为完工产品的生产成本；如果产品全部没有完工，那么在生产成本明细账借方归集的生产费用均为月末在产品成本。七、完工产品成本的核算“库存商品”账户资产类账户，核算企业库存的产成品的实际成本。借 方贷 方完工入库的产品的成本发出产品的成本库存商品的成本按产品品种设明细账七、完工产品成本的核算账务处理例：企业生产A产品100件，全部完工入库；B产品80件

36、全部没有完工。借：库存商品A产品 74，810 贷：生产成本A产品 74，810生产成本A产品48860150002100885074，810库存商品A产品74，810作业习题三兴达公司2000年3月份发生如下经济业务:本月耗用材料如下(单位:元)分配本月职工工资80 000元，其中：A产品生产工人工资30 000元；B产品生产工人工资30 000元；车间管理人员工资10 000元；厂部管理人员工资10 000元；用途甲材料乙材料合计A产品20 00010 00030 000B产品50 00030 00080 000车间一般耗用400200600合计70 40040 200110 600从银行

37、提取现金80 000元，备发工资现金发放职工工资80 000元按工资总额14%计提职工福利费。用银行存款预付下半年报刊费2 400元摊销本月车间报刊费200元用银行存款支付本月水电费3 200元，其中车间生产用水电2800元，厂部用水电费400元。计提本月固定资产折旧费9000元，其中车间固定资产折旧6000元，厂部固定资产折旧3 000元。结转制造费用，按A、B产品生产工人工资比例分配。本月投产的A、B产品各10台，已经全部完工入库，结转其生产成本。要求 ：（1）根据上述经济业务，编制会计分录（2）开设“制造费用”、“生产成本”“T”形账户。作业习题三答案1.借：生产成本A产品30 000

38、B产品80 000制造费用600贷：原材料甲材料70 400 乙材料40 2002.借：生产成本A产品30 000 B产品30 000制造费用10 000管理费用10 000贷：应付职工薪酬工资80 0003.借：库存现金80 000贷：银行存款80 000账户5.借：生产成本A产品4 200 B产品4 200制造费用1 400管理费用1 400贷：应付职工薪酬福利费112004.借：应付职工薪酬工资 80 000贷：库存现金80 0006.借：待摊费用2 400贷：银行存款2 4007.借：制造费用200贷：待摊费用200账户8.借：制造费用2 800管理费用400贷：银行存款32 009.

39、借：制造费用6000管理费用3 000贷：累计折旧8 60010、借：生产成本A产品10500 B产品10500贷：制造费用2100011.借：库存商品A产品74700 B产品124700贷：生产成本A产品74700 B产品124700账户生产成本、制造费用账户开设（习题答案）生产成本A74700生产成本B制造费用3000080000 60030000300001000042004200 1400 200 2800 6000210001050010500124700分配率=2100030000+30000=0.35第四节 商品销售业务的核算 概 述 销售过程是工业企业资金循环的第三阶段，也是企

40、业再生产过程的最后一个阶段。在销售过程中，企业将在生产过程所完成的产品销售出去，收回货币以补偿在产品上的资金耗费，以保证再生产正常进行的资金需要。因此，这是资金周转最重要的一个过程。第四节 收入的核算收入是指企业销售商品、提供劳务和让渡资产用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 收入可以有不同的分类。 按照收入的性质，可以分为销售商品取得的 收入、提供劳务的收入和他人使用本企业的 资产而取得的收入等。 按照企业经营业务的主次分类，可以分为 主营业务收入和其他业务收入。一、商品销售业务的核算商品销售过程的核算主要包括：商品销售取得收入及货款结算；结转商品销售成本；支付销售费用；计算应缴销售税

41、金一、商品销售收入的核算 （一）需设置的账户1.“主营业务收入”账户 该账户是损益账户，用来核算企业销售商品、提供劳务等主要经济活动所发生的收入。借 方贷 方期末转入“本年利润”账户的金额已实现的商品销售和劳务收入按销售（劳务）种类设明细账（一）需设置的账户2.“应收账款”账户 该账户是资产类账户，用来核算企业因销售产品或提供劳务应向购买单位收取货款的结算情况。发生的应收款收回应收款尚未收回的应收款按债务人设明细账（一）需设置的账户3、“应收票据”账户属于资产类账户，核算因销售商品和提供劳务，采用商业汇票结算方式而形成的债权的结算情况。收到承兑的商业汇票到期收回票款尚未到期的汇票款（二）账务处

42、理例：销售A产品100件，单价200元，货款20，000元，增值税3，400元，收到转账支票一张存入银行 借：银行存款 23，400 贷：主营业务收入A产品 20，000 应交税费应交增值税（销项税额） 3，400如果货款尚未收回，应记“应收账款”。收到商业汇票的应记“应收票据”1.“主营业务成本”账户 该账户是损益账户，用来核算企业销售产品、提供劳务等日常企业主要活动发生的成本。借 方贷 方已销售产品的实际成本期末转入“本年利润”账户的金额二、商品销售成本、费用及税金的核算按商品类别设明细账二、商品销售成本、费用及税金的核算2.“主营业务税金及附加”账户 该账户是损益类账户，核算企业日常生产

43、经营活动应负担的税金及附加费用。借 方贷 方按规定标准计算应负担的各种税金及附加期末转入“本年利润”账户的金额按商品类别设明细账二、商品销售成本、费用及税金的核算3.“营业费用”账户 该账户是损益类账户，用来核算企业在产品销售过程中所发生的各种费用。借 方贷 方发生的各种销售费用期末转入“本年利润”账户的金额按费用种类设明细账账务处理1、结转已销产品的实际成本例：本月销售A产品75件，总成本64593.75元，B产品10件，总成本6300元。借：主营业务成本A产品 64593.75 B产品 6300 贷：库存商品A产品 64593.75 B产品 6300 注意：结转完工入库产品的生产成本与结转

44、已销产品生产成本的区别：1、结转完工入库产品的生产成本借：库存商品 贷：生产成本2、结转已销产品生产成本借：主营业务成本 贷：库存商品账务处理2、计算应交城建税和教育费附加应交城建税=（本月应交增值税+消费税+营业税）税率应交教育费附加= （本月应交增值税+消费税+营业税） 附加率例：本月应交增值税8309元、应交消费税4000元、应交营业税1240元，城建税率5%、教育费附加率3%。应交城建税=（8309+4000+1240） 5%=677.45（元）应交教育费附加= （8309+4000+1240） 3%=406.47（元）账务处理会计分录借：主营业务税金及附加 1083.92贷：应交税金

45、应交城市建设建税 677.45 其他应交款应交教育费附加 406.47例：缴纳本月城建税400元，增值税1000元。教育费附加200元，借：应交税金应交城市维护建设税 400应交增值税（已交税金） 1000其他应交款应交教育费附加 200贷：银行存款 1600支付上月增值税1000元借：应交税金未交增值税 1000 贷：银行存款 1000因为上月末已将增值税转入未交增值税：借：应交税金应交增值税 （转出未交增值税） 1000 贷：应交税金未交增值税 1000账务处理3、支付产品销售费用例：开出转账支票支付产品广告宣传费用6，000元。 借：营业费用 6，000 贷：银行存款 6，000 企业除

46、主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如销售材料、固定资产出租、包装物出租等收入。 其他业务收入取得的收入月末结转入“本年利润”返回其他业务收入：三、其他业务收支的核算按收入项目设明细账损益类账户 除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等发生的相关成本、费用及相关税金及附加等。 其他业务支出发生的各项支出月末结转入“本年利润”返回其他业务支出：三、其他业务收支的核算按支出项目设明细账损益类账户账务处理例1、企业销售甲材料880公斤，单价20元，金额17，600元，增值税2，992元，款项已收妥。借：银行存款 20，592 贷：其他业务收入出售材料 17，

47、600 应交税金应交增值税（销项税额）2，992例2、本月销售甲材料880公斤，单位成本10元。 借：其他业务支出出售材料 8，800 贷：原材料甲材料 8，800课间休息第五节 利润实现及其分配的核算一、利润及其构成利润是企业一定会计期间的经营成果主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税税前利润二、利润实现的核算（一）营业外收入的核算定 义 与企业生产经营活动没有直接联系的收入。主要包括固定

48、资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。“营业外收入”账户发生的收入期末转入“本年利润”的金额月末没有余额。按收入项目设明细账。损益类账户（一）营业外支出的核算“营业外支出”账户发生的各项支出期末转入“本年利润”的金额按支出项目名称设明细账。结转后该账户没有余额。损益类账户定 义 与企业生产经营活动没有直接联系的支出。主要包括固定资产盘亏、处置固定资产净收益、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。账务处理例1：企业收到其他单位违约罚款1，000元，存入银行。借：银行存款 1，000 贷：营业外收入罚款收入 1，000例2、企业向红十字会捐赠18，800元。

49、借：营业外支出捐赠支出 18，800 贷：银行存款 18，800（二）期间费用的核算管理费用：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外

50、支出的存货损失)。计提的坏账准备和存货跌价准备等。（三）期间费用的核算财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费(其他)等。营业费用：企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构发生的费用。账户设置“管理费用”账户损益类账户，核算企业行政管理部门发生的各项费用。发生的各项费用期末转入“本年利润”的金额结转后没有余额按费用项目设明细账账户设置“财务费用”账户损益类账户，核算企业在筹集资金过程中所发生的各项费用。发生的各项费用期末转入“本年利润”的

51、金额结转后没有余额按费用项目设明细账账务处理例1、职工李大民出差预借差旅费800元，以现金支付。借：其他应收款李大民 800 贷：现金 800例2、李大民出差回厂报销差旅费750元，退回现金50元。借：管理费用 750 现金 50 贷：其他应收款李大民 800账务处理接例1、假设李大民出差回厂报销差旅费850元，出纳补付现金50元。借：管理费用 850 贷：其他应收款李大民 800 现金 50实际报销数额注销预借款出差前预借差旅费，报销时多还少补。账务处理例3、预提短期借款利息660元。借：财务费用利息支出 660 贷：预提费用 660例4、支付银行承兑手续费200元。 借：财务费用其他 20

52、0 贷：银行存款 200（四）所得税的核算应交所得税=应纳税所得额所得税税率所得税是由于企业取得所得额，而必须发生的费用支出，会导致利润的减少。设“所得税”账户本期所得税费用转入“本年利润”的金额账务处理借：所得税 30，074贷：应交税金应交所得税 30，074（五）利润实现的核算设“本年利润”账户所有者权益账户，核算本年利润的实现或亏损的发生情况。期末转入本期收入期末转入本期费用主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业外支出管理费用财务费用销售费用所得税累计利润累计亏损年末结转全年亏损年末结转全年净利润转入”利润分配“账户 利润核算程序图:

53、主营业务成本 本年利润 主营业务收入 主营业务税金及附加 其他业务收入 营业费用 期末转 期末转 投资收益 管理费用 入 成本 入收入 营业外收入 财务费用 费用 期末转 取得 其他业务支出 入本年 收入 营业外支出 利润 发生成 期末转入 本费用 本年利润 亏损 利润 所得税 总额 总额 发生所 期末转入 转入 得税 本年利润 所得税 净亏损 净利润利润分配未分配利润转入全年净亏损转入全年净利润全年亏损全年净利年末结转年末结转 账户名称 借方 贷方主营业务收入 100 000其他业务收入 5 000营业外收入 2 000主营业务成本 66 620主营业务税金及附加 5 268其他业务支出 2

54、 000营业费用 10 200管理费用 14 412财务费用 500营业外支出 1 000 返回【例】根据下列账户资料结转本期损益。 借：主营业务收入 100 000 其他业务收入 5 000 营业外收入 2 000 贷：本年利润 107 000 返回 结转本期收入 借：本年利润 100 000 贷：主营业务成本 66 620 主营业务税金及附加 5 268 其他业务支出 2 000 营业费用 10 200 管理费用 14 412 财务费用 500 营业外支出 1 000 借 本年利润 贷107000100000余：7000返回 结转本期费用应交所得税 = 7 000 33% =2 310（元

55、） 借：所得税 2 310 贷：应交税金应交所得税 2 310 借：本年利润 2 310 贷：所得税 2 310 借 本年利润 贷1070001000002310余：4690返回【例】按利润总额的33%计算并结转企业所得税。三、利润分配的核算（一）利润分配的顺序1、提取法定盈余公积按净利润的10%提取2、向投资者分配利润可供投资者分配利润=年初未分配利润+本年净利 -本年提取的盈余公积三、利润分配的核算（二）账户设置”利润分配“账户所有者权益类账户，核算企业利润的分配和历年分配后的结存情况。年末转入全年净利润1、年末转入全年亏损2、利润分配数累计未弥补亏损累计未分配利润明细账设置：利润分配提取

56、盈余公积利润分配应付利润利润分配未分配利润“本年利润”的调整账户对应账户“盈余公积”对应账户“应付利润”本年利润11月100，000利润分配11月20，000三、利润分配的核算利润分配提取盈余公积提取的盈余公积年末转入“未分配利润”明细账利润分配应付利润分配给投资者的利润年末转入“未分配利润”明细账利润分配未分配利润年末转入全年净利润1、年末转入全年亏损2、年末利润分配其他明细账转入累计未分配利润累计未弥补亏损年末利润分配账户下其他明细账余额均转入未分配利润明细账，结转后其他明细账没有余额。利润分配总账结构与未分配利润明细账结构一致。计提的盈余公积 = 4 69010% = 469（元） 借：

57、利润分配提取盈余公积 469 贷：盈余公积 469 【例】将税后利润的50%分配给投资者。 分配的利润 = 4 690 50% = 2 345（元） 借：利润分配应付利润 2 345 贷：应付利润 2 345 返回【例】按税后利润的10%计提盈余公积。借：本年利润 4690 贷：利润分配未分配利润 4690借：利润分配未分配利润 2814 贷：利润分配提取盈余公积 469 应付利润 2345返回【例】年末结转“本年利润”及“利润分配”各明细帐户 利润分配未分配利润净利46904692345余1876三、基本经济业务的核算例1.销售A产品1000件，800元，货款已存入银行。借：银行存款 800000 贷：主营业务收入 800000例2.销售B产品800件，460元，货款尚未收到。借：应收账款 368000 贷:主营业务收入 368000例3.用银行存款支付广告费50000元。借：营业费用 50000 贷：银行存款 50000例4.计算应交产品销售税金58400元。借：主营业务税金及附加 58400 贷：应交税金 58400例5.用银行存款支付产品销售运杂费2000元。借：营业费用 2000 贷：银行存款 2000例6.结转已售产品的生产成本，其中，A产品548000元，B产品278400