医院财务会计知识

1、医院财务会计知识（word文档），小编整理，有需要的朋友可以下载，祝您生活愉快，工作顺利！一、医院会计制度改革的背景我国目前实行的医院会计制度是1998年由财政部和卫生部联合颁布实施从1999年开始实施， 实施的时间大约10年了，但该制度存在很多缺陷。相对于现行的医院会计制度，这次医院会计 制度（征求意见稿）根据新形势的要求，借鉴了企业财务会计改革的经验和国际惯例，是医院财务 管理、会计核算的重大改革。医院会计制度是我国会计制度的有机组成部分，医院的会计流程和企业的会计流程没有本质差异， 医疗服务和和服务业类似，而药品销售又类似零售业。随着医疗卫生事业的发展，医院会计报表绝不应只满足报送上级卫

2、生行政主管部门的需要，医院 管理层迫切需要从会计报表中得到更多的财务信息；营利性医院、非营利性医院、股份制医院等不同 所有制医院需要给股东、债权人、相关部门提供各种所需要的信息，医院会计制度也应顺应时代的发 展进行相应的改革。二、与现行制度相比较，新制度（征求意见稿）的主要变化思路：一是新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等财政改革 相关的会计核算内容；二是为了真实反映资产价值、合理确定医疗成本，规定计提固定资产折旧，折旧额分期计入相关 成本费用；三是为了增强会计信息的完整性，规定将基建会计纳入“大账；四是为了解决现行制度下医院医疗和药品收支不配比、成本核算体

3、系不健全、科研教学经费核算 混乱等问题，借鉴国际惯例，合并了医疗、药品收支核算，规定管理费用不再分摊，完善了自制药品 和材料的成本核算，明确了科教收支的会计处理；五是为了兼顾预算管理需要，规定通过专设预算会计科目或采用备查簿方式提供预算会计信息；六是将原来的“收入支出总表改为“收入费用表，增加了现金流量表、预算收支表、基建投资 表及报表附注，进一步完善了报表体系。三、与现行制度相比，新制度（征求意见稿）具体变化：核算基础：现行制度规定：“医院的会计核算除采用权责发生制外，均按照事业单位会计准 则规定的一般原则和本制度的要求进行”，而在新制度规定“医院会计核算以权责发生制为基础。”提出了会计要素

4、的概念：“医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。新制度没有如现行制度一样规定“医院对明细科目的设置可自行规定，而是笼统地规定“在 不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，可以根据实际情 况和需要自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设置本制度规定之外的明细科目。报表种类的增减：删除了 “基金变动表”，增加了 “现金流量表、“预算收支表”，明确 了 “基建投资表”的地位。制度修订与解释部门：现行制度由财政部与卫生部共同解释并修订，而新制度由财政部颁布， 财政部负责对新制度的修订和解释。会计科目设置方面会计科目编码规则由“3-3-3 变为“4-2-2

5、 ；现行制度会计科目为43个总账科目，已有科目核算内容的主要变化：（1）“银行存款明确存入其他金融机构的款项也纳入本科目核算；列举了如外币购入 设备及物 资、外币兑换、期末外币账户折算时的会计处理方法。（2）“其他货币资金除保留现行制度中的外埠存款、银行汇票存款外，增加了银行本票存款、 信用卡存款、信用证保证金存款，删除了在途资金的表述。（3）“应收在院病人医疗款明确了各类医保病人在结算时会计处理：“结转住院病人自付部分 以外的应收医疗款或结转病人结算欠费，接应收病人医疗款总额中扣除病人自付部分以外的金额或病 人结算欠费金额，借记“应收医疗款”科目，贷记本科目。”（4）“应收医疗款核算内容除了

6、门诊病人和住院病人外，新增了 “医疗保险机构。（5）“其他应收款：核算内容新增了 “应向职工收取的各种垫付款项、应收利息、应收利润 等，主要是因为核算长期投资的需要。但“到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息除外。（6）库存物资：新制度要求对高值耗材专门设置二级明细科目进行核算；对外购的其他材料、 低值易耗品、自制或委托加工的低值易耗品或材料明确了成本范围；明确接受捐赠的库存物资在“其 他收入中核算；明确基建工程中“购入的可直接使用的达不到固定资产标准的工具、器具，应当于 基建工程完工交付使用时，按照工器具采购成本在本科目中核算；规定了 “库存物资在发出时，应 当根据不同类别物资的实际情况

7、采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出物资的实际 成本；规定了医院对外出售卫生材料要按实际成本冲减医疗成本。（7）待摊费用：新增规定“如果某项待摊费用已经不能使医院受益，应当将其摊余价值一次 全部转入当期费用“。与“长期待摊费用”的划分标准是受益期限是否超过一年。（8）无形资产：明确了无形资产的定义“医院为开展医疗活动、出租给他人或为管理目的而 持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用 权等，商誉不再属于无形资产。规定了无形资产的入账方式及累计摊销的会计处理。（9）待处理财产损溢：现行制度规定盘盈的固定资产按照重置完全价值入账，征求已

8、将稿则 明确了盘盈的固定资产，要按照比照同类资产市场价格确定的价值，相应的对于盘盈的药品和库存物 资要比照同类药品、物资市场价格确定价值。现行制度转入的科目是“管理费用和“其他支出，征求意见稿转入的科目为“其他收 入和 “其他费用。（10）应付账款：规定“医院为在建工程和基建工程项目与施工企业结算发生的应付工程 款， 也在本科目核算；核销的应付账款计入“其他收入。（11）其他应付款：调整了核算内容：现行制度列举的“代扣代交的住房公积金、个人所得税 等被删除，新制度列举的是“应付经营租入固定资产的租金、存入保证金等。（12）专用基金：调整了核算内容：现行制度中核算包括修购基金、职工福利基金、住理

9、金、 留本基金等各种专用基金，新制度中仅“核算医院按规定设置、提取的具有专门用途的净资产，如留 本基金等，但也提到了可以“按规定提取其他基金。（13）其他收入：核算内容减少为“如财产物资盘盈、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等 的收入。需补充规定的：制度规定对接受的捐赠全部纳入“其他收入科目进行核算，但对于指定用途的 捐赠是否也是同样处理？还是按关于印发的通知（卫规财发2007117号）的规定执行？四、对新制度的建议新制度实施过程中政策制定权限的下放可能造成核算口径不可比：如会计科目的增减、固定资 产分类、累计折旧的年限与方法在本制度中均由医院根据实际情况进行制定，这样会导致各医院对同 一事项

10、的会计处理不同，且容易人为操纵财务数据，建议可由省级财政部门根据本省情况制定补充规 定。适用范围不符合医院划分：现行医院会计制度明确规定：“适用于中华人民共和国境内的 各级各类公立医疗机构。”非公立医院的会计核算如何进行，特别是非公立的非营利医院应该执行什么会计制度，目前尚无 明确的规定。新制度适用于公立医院，对非公立但为非营利性质的医院是否有必要再另制定一套制度呢？医院现在对供应商开具的银行汇票又该如何处理？五、中美医改的思考以及对新制度制定的影响在医疗卫生改革的进程中，虽然中国与美国面临不同的政治体制、文化背景和相异的经济发展阶 段，但美国本次医疗卫生改革不论在初衷意义上的改革理想和实现意

11、义上的改革立法进程，都对中国 医疗卫生改革具有直接的启示。对于我们理解新的医院会计制度也具有深刻的意义。（一）坚持医疗卫生改革的公益性从全球趋势来看，保证公益性是最基本的医疗目标，普惠式的全民医疗保障将彰显社会的公平和 正义。奥巴马医改目标是全民医保，给已有医疗保险的人提供安全感；给无保险的人提供医疗保险。2009年我国新医疗卫生改革方案出台以来，“公益性”和政府主导成为医改的核心。（二）强化医疗卫生改革政策制定的清晰性和可操作性奥巴马本轮医疗卫生改革的立法其不论是在政策的宏观导向性上还是在政策的具体执行面上， 虽然改革规模远远不及中国，而且在讨论过程中无法避免政治和利益集团的影响，但却始终保

12、证了高 度的清晰性和可操作性。这样的清晰性和规范性，不仅有利于各个职能不同的执行机构准确履行职责，避免责任真空和责 任重叠，也有利于医改立法的讨论和最终的政策执行中，各个机构都能够在完全公平、透明的意义下 进行政策的辩论和调整。我国此轮医疗卫生改革，由于各地和各部门缺乏统一化和细节化的改革操作流程，具体改革政策 和财政投入在各地的执行过程中也具有相当的差异性，因此也出现了改革方向不够统一、改革步伐不 够协调，甚至部门、地方间改革出现利益相互冲突和争斗的情况。（三）全面推进医疗信息化发展奥巴马医疗卫生改革中的一项重要配套措施，是全面推进医疗信息化。医疗信息化的必要性和巨 大优势，在当前美国已有三

13、个版本的医疗改革法案中都得到了充分的展现，也是奥巴马此次改革中争 议最少的一环。事实上，奥巴马此次改革提出的医疗信息化，在美国也并不是首次。在上世纪90年 代，美国退伍军人医院体系的改革正是以医疗信息化为核心，创造了美国医疗卫生改革历史上独特的 一幕。而对于中国，我们不仅具有占据绝对主导性的公立医院体系，医疗机构在目标上具有周度的一致 性；而且，中国社会主义制度下整合的行政管理模式和易于推广的社会保障制度，让信息化系统的结 构与中国的医疗卫生体系特点具有高度的契合性。进一步在中国的制度优势下实行医疗信息化，不仅符合医疗卫生改革的需要，更能以此为契机， 为进一步提高政府在公共事务和行政领域的管理

14、能力和管理绩效提供经验。所以对于中国而言借鉴美国改革在医疗信息化方面的经验更具有适合于中国国情的独特意义。 在中国，医疗信息化不仅对医疗体系的高效率、低成本这两个重要政策目标的实现具有重要意义，更 因为中国制度下整合的行政管理模式、符合社会主义制度原则的社会保障模式、以及占据主导地位的 公立医院体系，而在实现的意义上比美国具有显著的优越性。综上，我们可以看到，新制度改动较大，对今后的医院会计核算，包括会计信息化、各库房管理 等有较大影响，如何在新、旧制度之间进行衔接，是各医院会计工作者关注的问题。建议新制度 明确规定、规范各医院首次执行新制度的账务处理。例如:制订新、旧会计 科目对应表，对被取

15、 消的科目（如药品进销差）的处理等等。第一节流动资产一、零余额账户用款额度知识链接：1 .零余额账户用款额度科目起源：为了适应财政国库管理制度改革资金核算的需要，规范财政 国库集中支付改革后预算单位会计核算工作，财政部在2001年颁发的财政国库管理制度改革试点 会计核算暂行办法（以下简称暂行办法）中，增设了 “零余额账户用款额度”科目，用于核 算预算单位在授权支付额度内办理授权支付业务。国库集中支付的定义：所谓国库集中支付，就是建立国库单一账户体系，改变现行的财政资 金层层拨付的程序，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，由财政国库支付中心通过国库 单一账户体系将财政资金直接拨付到收款人

16、。国库集中支付的核心：国库集中支付制的核心是“集中收付，所有财政性资金直接进入国库， 用预算指标、用款计划和采购定单为预算执行的主要控制机制，由财政部门直接支付到商品或劳务供 应者，以出纳环节高度集中来实现国库资金的有效调度。国库集中支付的目的：实行财政国库集中支付目的是加强财政监督，增强财政的宏观调控能 力，从制度上防范腐败现象的发生。实行财政国库集中支付后，实现了库款“直达，从根本上解决 财政资金因拨付“中转环节过多，容易造成截留、挤占、挪用资金的现象。国库集中支付有哪些方式，分别适用于哪类财政支出？答：按照预算资金不同的支出类型，分别实行财政直接支付和财政授权支付。财政直接支付是指由财政

17、部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款 人或用款单位账户。财政直接支付适用于工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。财政授权支付是指单位根据财政部门的授权，在批准的用款额度内，自行开具支付令，从单位零 余额账户中支付资金。财政授权支付适用于单位未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出、特殊专 项支出及特别紧急的支出。国库单一账户体系包括哪些账户？答：财政性资金必须通过国库单一账户体系存储、支付和清算，省级财政国库单一账户体系由下 列银行账户构成：（1）财政部门在人民银行开设的国库存款账户（简称国库单一账户）；（2）财政部门在代理银行开设的预算外资金财政专户（简称预算外

18、专户）；（3）财政部门在代理银行开设的财政直接支付零余额账户（简称财政零余额账户）；（4）财政部门在代理银行开设的授权支付账户（也是零余额账户），同时为预算单位开设授 权支付零余额账户（简称预算单位零余额账户）；（5）财政部门在代理银行开设的备用金账户（用于临时清算）；省政府或省政府授权财政部 门批准开设的特设专户（简称特设专户）。提示：内控方面：行政事业单位应当结合部门或系统的零余额账户用款额度管理有关规定， 建立适合本单位业务特点和管理要求的零余额账户用款额度内部控制制度，并组织实施。零余额账户用款额度核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动 用的零余额账户用款额

19、度。零余额账户用款额度主要账务处理如下：（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书时，根据通 知书 所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入等科目。（二）购买医疗设备、药品等支用额度时，借记“固定资产”、“药品”、“医疗成本等科目， 贷记本科目。（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。（四）年度终了，零余额用款额度必须清零。依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记 “财政应返还额度一一财政授权支付科目，贷记本科目。医院本年度财政授权支付预 算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记“财政应返还额度一一财政授权支付科目，贷记“财政补助收 入”等

20、科目。医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记本科目，贷记“财政 应返还额度一一财政授权支付科目。下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款 额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度一一财政授权支付科目。本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的零余额用款额度。本科目年末应无余额。账务处理举例：（一）财政授权支付方式下收入、支出确认现以甲公立医院为例，探讨“零余额账户用款额度”的账务处理。假设甲公立医院实行国库集 中收付制度。（1）甲公立医院收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书月授权额度为400万元，该额 度记入“零余额账户用款额度和“财政补助收入。借：零余额

21、账户用款额度4 000 000贷：财政补 助收入一一财政授权支付4 000 000（2）甲公立医院购买药品9万元借：药品90 000贷：零余额账户用款额度90 000（3）甲公立医院购置固定资产16万元借：固定资产160 000贷：零余额账户用款额度160 000（4）甲公立医院从“零余额账户提取现金1万元借：库存现金10 000贷：零余额账户用款 额度10 000（二）对账处理处理完当月账务后 应就医院“零余额账户与代理银行提供的对账单核对财政授权支付的额度、 支出数、额度结余数，经双方签证后的对账单由医院随同月份会计报表逐级上报。每日终了，医院应 编制现金日报表。需注意：（1）医院出纳账上

22、的“零余额账户用款额度借方余额应该与银行的预算单位财政支付 额度 对账表的期末结余额度一致；（2）医院“零余额账户用款额度“借方反映的是医院从财政收到的零余额用款额度，与医院 财务账上的财政补助收入等科目的贷方发生额一致：预算单位“零余额账户用款额度贷方反映预算 单位零余额的支付、退款及缴存现金的数额，与单位财务账上的授权支付数额一致。（三）年终整理与预算结余资金处理医院年终结余资金的数额按照财政部门批复的部门预算数额加上年预算结余数额减当年财政国 库已支付数额（包括财政直接支付数额和财政授权支付数额）和应缴回财政部门数额后的余额计算。 无论财政授权支付还是财政直接支付的结余资金，年终全部转入

23、“财政应返还额度”。下年恢复额度 时，财政授权支付结余资金转入“零余额账户用款额度”，而财政直接支付结余资金仍保留在“财政 应返还额度”科目。支出时，减少“财政应返还额度”。假设甲公立医院20X9年财政部门批准年度预算8 000万元，其中财政直接支付预算数3 000 万元，财政授权支付预算数5 000万元。累计预算支出数额7 880万元，其中财政直接支付2 950 万元，财政授权支付4 930万元。（1）年终甲公立医院依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额， 确认财政直接支付年终预算结余资金数额50万元（3 000-2 950）,应增加财政应返还额度50万元， 确认财政

24、补助收入50万元。借：财政应返还额度一一财政直接支付500 000贷：财政补助收入500 000（2）年度终了，零余额用款额度必须清零甲公立医院依据代理银行提供的对账单注销额度时， 确认财政授权支付年终结余资金为70万元（5 000-4 930） 口对于财政授权支付年终预算结余资金， 应增加财政应返还额度70万元，减少零余额账户用款额度70万元。借：财政应返还额度一一财政授权支付700 000贷：零余额账户用款额度700 000下年初恢复额度时，财政授权支付预算结余资金转入“零余额账户用款额度，依据代理银行提 供的额度恢复到账通知书：借：零余额账户用款额度700 000贷：财政应返还额度一一财

25、政授权支 付 700 000财政直接支付结余资金下年度恢复财政直接支付额度时，不做处理。仍保留在“财政应返还额度 科目，下年支出使用时：借：相关科目贷：财政应返还额度一一财政直接支付（3）如果甲公立医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，假设两 者的差额25万元：借：财政应返还额度一一财政授权支付250 000贷：财政补助收入250 000如果下年度收到财政部门批复的财政授权支付上年未下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度250 000贷：财政应返还额度一一财政授权支付250 000二、财政应返还额度本科目核算实行国库集中支付的医院年终应收财政下年度返还的资金额度

26、。本科目应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。财政应返还额度的主要账务处理如下：（一）财政直接支付年度终了，医院根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借 记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入科目。下年度财政直接支付上年未支付的预算指标数时，借记相关科目，贷记本科目（财政直接支付）。（二）财政授权支付年度终了，医院依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记本科目（财政授权支付）科目， 贷记“零余额账户用款额度科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额 账户用款额度下 达数的，借记本科目（财政授权支付）科目，贷记“财政补助收

27、入等科目。医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记“零余额账户用款额度 科目，贷记本科目（财政授权支付）。下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用 款额度时，借记“零余额账户用款额度科目，贷记本科目（财政授权支付）。本科目期末借方余额反映医院应收财政下年度返还的资金额度。三、坏账准备（一）新制度与现行制度主要变化：除了定期对应收医疗款计提准备外新制度对其他应收款也要求计提准备对坏账准备计提方法、 计提周期、核销审批等做出了明确规定。（二）现行制度存在的问题及新制度的改进：1 .计提坏账准备的不合理。现行医院会计制度规定，医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医

28、药费金额的3% 5%计 提坏账准备。我国现行医院会计制度允许的坏账准备提取比率为5%,远远低于实际发生率，致使大量呆账、坏 账不能冲销，长期挂在账上，违反了会计制度的真实性原则、及时性原则和谨慎性原则，使医院的流 动指标、偿债能力失真，影响医院经营者的决策。新制度（征求意见稿）：计提坏账准备的方法由医院根据应收款项的性质等自行确定，可以采用 的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。医院应当以适当方式列出目录，具体 注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，并按照管理权限报经批准。坏账准备 提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照管理权限报经批准，并在会计

29、报表附注中予 以说明。医院在确定坏账准备的计提比例时，应当根据医院以往的经验、债务人或债务单位的还款能力， 以及其他相关信息合理地估计。2.计提比例方面：现行制度医院按年末应收医疗款和应收在院病人医药费的3%、5%计提 坏帐准 备，新制度要求按照企业自己企业情况去选择方法和比例。4.计提时点方面：在年末计提坏帐准备，会造成年末当月的管理费支出增大，并不能真实反映 每月的费用支出。新制度（征求意见稿）：医院应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，分 析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期费用。（三）核算内容讲解：本科目核算医院对应收医疗款和其他

30、应收款提取的坏账准备。医院应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，分析其可收回性，对预计 可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期费用。计提坏账准备的方法由医院根据应收款项的性质等自行确定，可以采用的方法有应收款项余额 百分比法、账龄分析法、个别认定法等。医院应当以适当方式列出目录，具体注明计提坏账准备的范 围、提取方法、账龄的划分和提取比例，并按照管理权限报经批准。坏账准备提取方法一经确定，不 得随意变更。如需变更，应当按照管理权限报经批准，并在会计报表附注中予以说明。医院在确定坏账准备的计提比例时，应当根据医院以往的经验、债务人或债务单位的还款能力， 以及其他

31、相关信息合理地估计。当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下：当期应提取的坏账准备二当期接应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备科目的贷 方余 额。当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账 准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备科目的贷方余额，应按其差额冲 减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余 额全部冲回。坏账准备主要账务处理如下：1 .提取坏账准备时，借记“管理费用科目，贷记本科目；冲减坏账准备时，借记本科目，贷 记“管理费用科目。对于确实无法收回的应收款项，应当及时查明

32、原因，并根据管理权限，报经批准后，按照无法收回的应收账款金额，借记本科目，贷记“应收医疗款”、“其他应收款”科目。如果已确认并转销的应收款项在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记“应收医疗款”、 “其他应收款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收医疗款、“其他应 收款科目。本科目期末贷方余额，反映医院已提取的坏账准备。举例：根据上月末报表 应收医疗款2 150 520元 其他应收款1 665 905元 坏账准备余额170 821.25 元，经编制本月报表，应收医疗款2 135 370元，其他应收款1 657 797.2元，坏账准备余额168 421. 25元，坏账计提比

33、例5%o应提取数字二(1 657 797. 2 2 135 370) *5%二 189 658. 36应补提数字二 189 658. 36-168 421.25=21 237. 11借：管理费用21 237. 11贷：坏账准备21 237. 11四、预付账款本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。医院按合同规定向承包工程的施工企业等预付的工程价款、备料款等，也在本科目核算。本科目应按“预付工程款、“其他预付款及供应单位设置明细账，进行明细核算。预付账款的主要账务处理如下：（一）预付工程款按合同规定向施工企业预付工程进度款时，按预付的金额，借记本科目（预付工程款），贷记“银行存款

34、”、“零余额账户用款额度、“基建拨款等科目。根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院应承付的工程价款，借记“在 建工 程、“基建工程”科目，按预付工程款余额，贷记本科目（预付工程款），按其差额，贷记应付账 款应付工程款”等科目。（二）其他预付款因采购药品、物资、设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记本科目（其他预付款）， 贷记“银行存款等科目。收到所购药品、物资、设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记“药品”、“库 存物 资气“固定资产气“在建工程一一设备安装气“基建工程一一设备投资等科目，按预付的款项， 贷记本科目（其他预付款），接退回或补付的款项，借记或贷记“银行存

35、款等科目。医院对其预付账款，一般不计提坏账准备。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性 质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后 再按规定计提坏账准备。将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记本 科目。本科目期末借方余额，反映医院实际预付的款项。（三）具体实施中可能存在的问题：“其他应收款科目定义中的“暂付款项”如何与“预付账款”科目的定义进行区分？五、药品（一）新制度与现行制度主要变化：购入药品的核算方法发生了重大变化：购入药品由按售价核算改为按进价核算；明确接受捐赠的 药品在“其他收入中核算；医院在发出药品时明确

36、按“个别计价法确定发出药品的实际成本；明确 了自制或委托加工药品成本的范围。（二）现行制度存在的问题及新制度的改进：医院药品核算有一定局限性。现行医院会计制度统一了药品核算方法，药品购入后一律变为 零售价，保证药品价格在医院的统一，简化了药品入，出库的核算手续，药品折扣直接计入药品进销 差价，避免了药品收入的虚假性。但在药品实际工作中，由于药品价格政策变动频繁，药品折扣方式 也不再是影响药品收入虚假性的主要因素。核算比较繁琐，就增加了工作量及出错的概率。新制度：零售价作为药品入账成本的处理变法改为按照药品的进价作为入账成本。（三）核算内容讲解：本科目核算医院为了开展医疗活动而储存的各类药品的实

37、际成本，包括存放在药库、药房的药 品。本科目应设置“药库、药房两个一级明细科目，并按西药、中成药、中草药设置二级明 细科目，进行明细核算。药品管理部门应按品名、规格分别设置数量金额明细账。药品仓库应按每一种药品设置收、发、 存数量明细账和卡。药品的主要账务处理如下：医院药品在取得时，应当以其成本入账，具体如下：（1）医院购入的药品，其成本按照药品进价（含增值税额，下同）确定。外购药品验收入库， 按药品进价，借记本科目（药库），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度、“应付账款、“财 政补助收入等科目。（2）自行加工或委托加工完成的药品，其成本包括加工领用药品的成本、加工成本（包括直 接人工以及

38、按照合理方法分配的与药品加工有关的间接费用）和其他成本（指除领用药品成本、加工 成本以外的，使加工完药品入库所发生的其他支出）。自行加工或委托加工完成的药品验收入库，按 所确定的成本，借记本科目（药库），贷记“生产成本、“委托加工物资科目。（3）接受捐赠的药品，其成本比照同类药品的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠 的药品验收入库，按确定的成本，借记本科目（药库），贷记“其他收入科目。医院药品在发出时，应当采用个别计价法确定发出药品的实际成本，具体如下：（1）药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药房），贷记本科目（药库）。 药房卖出药品结转药品销售成本时，按卖出药品的实

39、际成本，借记“医疗成本科目，贷记本科目（药 房）。（2） 医院在开展医疗活动中内部领用药品，按照领用药品的成本，借记“医疗成本科目， 贷记本科目（药库）。自行加工或委托加工发出药品，按照发出药品的成本，借记“生产成本、“委托加工物资”科 目，贷记本科目（药库）。对外捐赠或用于免费救治发出药品，按照发出药品的成本，借记“其他费用”、“公益性支出” 科目，贷记本科目（药库）。医院的各种药品，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。发现盘盈、盘号、变质、毁损 的药品，按照药品成本，先记入“待处理财产损溢科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准 后及时进行账务处理：盘盈的药品，按照同类药品的市场价格

40、，借记本科目，贷记“待处理财产损溢一一待处理流 动资产损溢科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢科目，贷记“其 他收入科目。盘号、变质、毁损的药品，按其实际成本，借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢 科目，贷记本科目。报经批准处理时，按照药品成本扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的 金额，借记“其他费用科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银 行存款”、“其他应收款等科目，按照药品实际成本，贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产 损溢科目。本科目期末借方余额，反映医院所储存药品的实际成本。（四）核算举例：【例题】12月20日，药库

41、采购员从外地购入药品一批，办理入库手续，其中购入价，西药64 万元，成药26万元，中草药8万元，经与药材公司协商办理银行汇票一张，价款88万元，其余款项 暂欠，待药品销售完后再付款。借：药品一药库一西药640 000一成药 260 000一中草药80 000贷：应付账款一 XX药材公司100 000其他货币资金一银行汇票880 000（五）对新制度建议：医院支出涉及面广，项目繁多，各种支出的范围和特点都不相同，征求意见稿对支出的核算规定 过于笼统，不利于针对性地加强支出管理和监督。因此，需对支出核算及分摊规定进行完善。改进药品支出的核算：征求意见稿将“药品费”分为“内部领用”和“对外销售，但缺

42、乏明细规定。作为医 院支 出的重要部分，药品支出有必要进一步明细，如：与收入分类配比，“对外销售细分为门诊销售与住 院销售；“内部领用细分为:消耗性支出、科研用药、免费救治用药、报废支出等。具体药品支出在确认时，需综合考虑医疗保险、公费医疗、物价、财政票据管理等其他方面 的结算规定。即“药品费科目只反映“药品收入科目的成本，两者差额为销售药品毛利。（六）思考未计提各项减值准备。现行医院会计制度未规定计提各项减值准备。医院在经营过程中所购 置的各种材料物资（药品，库存物资，固定资产）都随市场价格的波动而动，各种物资存放在医院的 减值风险巨大。六、委托加工物资（一）与现行制度的主要变化：现行制度设

43、置在加工材料，用于核算医院自己炮制药品、制剂生产，以及委托加工材料的实际成 本，新制度（征求意见稿）则是将自制部分的核算内容放在了生产成本科目中。（二）核算内容讲解本科目核算医院委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本。本科目应按委托加工物资的类别和受托加工单位等设置明细账，进行明细核算了。委托加工物资的主要账务处理如下：1 .发给外单位加工的药品、卫生材料等 按照其实际成本，借记本科目，贷记“药品一一药库”、 “库存物资”科目。医院支付加工费用、应负担的运杂费等，按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款 等科目。委托加工完成的药品、卫生材料等验收入库，按加工前发出物资的成本、加

44、工成本（包括直 接人工以及按照合理方法分配的与物资加工有关的间接费用）和其他成本（指除加工前发出物资成本、 加工成本以外的，使物资达到目前场所和状态所发生的其他支出），借记“药品药库”、“库存物 资”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映医院委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本。（三）主要核算举例：【例题】12月20日，支付制剂室差旅费650元，下乡收购蜂蜜价值2 400元，香油价值3 200 元，同时将加工成的成药一批零售价24 000元验收入成药库，该批药品实际加工成本21 000元， 卫生材料880元（全部为制剂成本）验收转入器械仓库。制剂发生的工资、水电费、差旅费等列入制剂成

45、本，购入的原材料也计入加工成本。借：委托加工物资6 250 （650 + 2 400 + 3 200）贷：库存现金6 250借：药品一药库药品21 000 （21 000 + 880）库存物资一卫生材料880贷：委托加工物资21 880第二节非流动资产一、长期股权投资（一）征求意见稿与现行制度的主要变化：现行的医院会计制度对于部分经济事项（如对外投资）的会计核算描述不全面，仅仅停留在经济 事项发生的初始状态，而对于事中控制（如对外投资收益的确认方法）、事项处置（如对外投资收回 时的计量）等情况没有做出明确规定;新制度（征求意见稿）以经济业务事项的发生、发展、清理为顺序，全面地规范了相关的会计核

46、 算办法；现行制度只有对外投资一个科目核算，新制度（征求意见稿）中将其分为长期股权投资和长期债 权投资；现行制度核算还需要经过事业基金进行核算，在事业基金明细科目一般基金和投资基金中核算， 新制度已经取消。长期股权投资：明确股权与投出资产之间的差额通过“其他收入”或“其他费用”核算；应收股 利或处置股权时的收益通过“其他业务收入一投资收益”进行核算。（二）主要核算内容讲解：本科目核算医院持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资。本科目应当按照被投资单位设置明细账，进行明细核算。长期股权投资的主要账务处理如下：长期股权投资在取得时，应当按照实际支付的全部价款或者协议或评估价加上应支付

47、的相关 税费作为其初始投资成本，具体如下：（1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费 等相关费用），借记本科目，贷记“银行存款等科目。（2）以固定资产取得的长期股权投资，应按协议或评估价加上应支付的相关税费，借记本科 目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费等科目，按照投出固定资产已提的折旧， 借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面原价，贷记“固定资产科目，按其差额，贷记“其 他收入科目或借记“其他费用科目。（3）以已入账的无形资产取得的长期股权投资，应按协议或评估价加上应支付的相关税费， 借记本科目，接应支付的相关税费，贷记“银行存款”

48、、“应交税费等科目，按照投出无形资产的 账面余额，贷记“无形资产”科目，按照累计摊销额，借记“累计摊销科目，按其差额，贷记“其 他收入科目或借记“其他费用科目。以未入账的无形资产取得的长期股权投资，按照协议或评估价加上应支付的相关税费，借记本科 目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费等科目，按其差额，贷 记“其他收入 科目。（4）以库存物资取得的长期股权投资，按照协议或评估价加上应支付的相关税费，借记本科 目，按投出库存物资的账面余额贷记“库存物资”等科目，接应支付的相关税费，贷记“银行存款”、 “应交税费等科目，按其差额，贷记“其他收入科目或借记“其他费用科目。长期股权投资持有

49、期间，应当采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资，除非追加 （或收回）投资，长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位宣告分派利润时按照宣告分派的利润中属于医院应享有的份额确认当期投资收益， 借记“其他应收款科目，贷记“其他业务收入一一投资收益科目。实际收到利润时，按照实际收到 的金额，借记“银行存款等科目，贷记“其他应收款科目。处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照所处置长期股 权投资的账面余额，贷记本科目，按照尚未领取的已宣告分派的利润，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“其他业务收入一一投资收益”科目。本科目期末借方余额，反映医院持有的

50、长期股权投资的价值。（三）核算举例：【例题】医院于20X6年2月10日，买入乙公司20%的股份，专利技术原价为60万元，至交易 发生时已累计摊销12万元。协议价格50万，另外，在购买过程中支付手续费等相关费用10万元。 医院公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为借：长期股权投资600 000 （50 + 10）累计摊销120 000贷:银行存款100 000无形资产600 000其他收入20 000【例题】某医院以一批材料对外投资，该批材料账面价值为70 000元，投资协议中确定的该批 材料价值为80 0

51、00元。该医院的会计处理如下：借：长期股权投资80 000贷：库存物资70 000其他收入10 000（四）对新制度建议政策需明确规定的，如医院允许长期投资，是否允许短期投资？如果允许，对持有时间在一年以 内（含一年）的投资如何处理？二、长期债权投资（一）核算内容讲解：本科目核算医院购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的国债等债权性质的投资。本科目应按债权投资的种类设置明细账，进行明细核算。到期一次还本付息的长期债权投资，还应设置“成本、“应收利息”两个明细科目。长期债权投资的主要账务处理如下：1 .长期债权投资在取得时，应当按照实际支付的价款（包括支付的税金、手续费等相关 费用

52、） 作为其初始投资成本。按确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。如为到期一 次还本付息的债权投资，借记本科目（应收利息），贷记“其他业务收入一一投资收益”科目；如为 分期付息、到期还本的债权投资，借记“其他应收款科目，贷记“其他业务收入一一投资收益科目。出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按照债券初始投资成本和已计未收利息金额，贷记本科目（成本、应收利息）或“其他应收 款科目，按照其差额，贷记或借记“其他业务收入一一投资收益科目。本科目期末借方余额，反映医院持有

53、的长期债权投资的价值。（二）核算举例：【例题】甲医院1月1日以银行存款购入5年期、年利率8%.分期付息、到期还本、面值为6 000元的国库券，实际支付价款6 000元。第二年6月30日以6 900元出售。甲医院的会计处理如下：借：长期债权投资6 000贷：银行存款6 000每年利息处理：借：其他应收款一应收利息480贷：其他业务收入一投资收益480借：银行存款480贷：其他应收款一应收利息480半年利息处理：借：其他应收款一应收利息240贷：其他业务收入一投资收益240出售时候：借：银行存款6 900贷：长期债权投资6 000其他应收款一应收利息240其他业务收入一投资收益660（三）课后思考

54、：投资是否需要计提减值准备？三、固定资产（一）与现行制度主要变化固定资产的核算取消了固定基金里边核算的内容，取消了固定基金、修购基金等科目，规定计 提固定资产折旧，折旧额分期计进相关成本费用。不再进行通用设备与专用设备的入账标准划分；统一定义为“是指医院持有的预计使用年限超 过1年、单位价值在2 000元以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产；规定医院“根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产 目录、 分类方法以及每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据；明确经营租入与融资租入固定资产的会计处理方法；明确无偿调入及接受捐赠在“其他收

55、入中核算；区分了固定资产更新改造与正常维护的不同会计处理方法。（二）主要核算内容讲解：本科目核算医院固定资产的原价。固定资产是指医院持有的预计使用年限超过1年、单位价值在2 000元以上、在使用过程中基 本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用年限在一年以上的大批同类物 资，应作为固定资产管理。医院应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产 目录、 分类方法以及每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。医院应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片，接固定资产类别、使用部门和每项固 定资产设置明细账，进行明细核算。出租

56、、出借或作为担保的固定资产，应设置辅助账簿进行登记。经营租入的固定资产，应当另设辅助账簿进行登记，不在本科目核算。固定资产的主要账务处理如下：（一）不通过基本建设取得的固定资产，应当按照取得时的实际成本作为入账成本。1 .外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状 态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“财政补助收入、“零余额账户用款额 度、 “银行存款”、应付账款”等科目。购入需要安装的固定资产，借记“在建工程一一设备安装科目，贷记“财政补助收入、“零余额账户用款额度、“银行

57、存款”、应付账款”等科目。发生安装费用，借记“在建工程一一设备 安装”科目，贷记“银行存款”等科目。安装完毕达到预定可使用状态时，借记本 科目，贷记在建工程设备安装”科目。自行建造的固定资产，其成本包括该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部必要支出。 工程达到预定可使用状态时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“在建工程一一 建筑工程科目。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应先按估计价值入账，待确定实 际成本后再进行调整。在原有固定资产基础上进行改建、扩建后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值加上 改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中的变价收入，再

58、扣除固定资产拆除部分的原价后的净 额确定。将固定资产转入改、扩建时，应按固定资产的账面价值，借记“在建工程一一建筑工程科目， 按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记本科目。在改、扩建过程中发生 的支出，按其实际支付的金额，借记“在建工程一一建筑工程科目，贷记“银行存款等科目。在改、 扩建过程中收到的变价收入，接收到的金额，借记“银行存款等科目，贷记“在建工程一一建筑工 程科目。改、扩建完成达到预定可使用状态时，借记本科目，贷记在建工程 建筑工程”科 目。融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安 装调试费等确定。按照确定的成本，借记本

59、科目，按租赁协议或合同确定的租赁价款，贷记“长期应 付款科目，按照实际支付的运输费、保险费、安装调试费等相关费用，贷记“银行存款等科目。无偿调入、接受捐赠的固定资产，其成本比照同类资产的市场价格或有关凭据注明的金额加 上相关税费确定。按确定的成本，借记本科目不需安装或“在建工程一一设备安装科目需要 安装，按发生的相关税费，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“其他收入科目。（二）通过基本建设取得的固定资产，应当按照基本建设过程中所发生的实际成本作为入 账成 本。基建工程完工交付使用时，对于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和应分摊的待摊投资， 借记本科目，按建筑工程成本，贷记“基建工程一一建筑

60、安装工程投资一一建筑工程 XX工程”科 目，按该项工程应分摊的待摊投资，贷记“基建工程待摊投资”科目；对于交付使用的达到固定资产标准的需安装设备，按设备的采购成本、安装工程成本和应分摊 的待摊投资，借记本科目，按设备采购成本，贷记“基建工程一一设备投资一一在安装设备”科目， 按设备的安装工程成本，贷记“基建工程一一建筑安装工程投资一一安装工程-XXX程”科目，按该设备应分摊的待摊投资，贷记“基建工程待摊投资”科目；对于交付使用的达到固定资产标准的不需安装设备，按设备采购成本，借记本科目，贷 记“基建工程设备投资-不需安装设备”科目；对于交付使用的直接购入的现成房屋，按取得现成房屋所发生的实际成