企业筹建期开办费的财税处理

1、企业筹建期开办费的财税处理每个公司都有筹建期，特殊是一些制造型企业，筹建期可能还特别长，因为制造企业有生产基地，从土地平整到厂房建设，设备安装，这是有周期的。不过说实话，对于基建狂魔，只要资金和政策到位，这个筹建期都给会给你压的死死的，当年动工，当年投产的不在少数，据我了解，之前特斯拉X市工厂从开头到投产时间也就一年左右，这个效率相当恐怖。在X市自贸区临港新片区，特斯拉超级工厂一期项目在这里实现了两个“三个当年”。该项目在2018年当年签约、当年取得土地、当年获取施工许可证，同时，2019年又实现当年开工、当年投产、当年交付。2014年，特斯拉开头在美国内华达州里诺郊外建设用于生产电池的超级工

2、厂，到2018年才生产了35GWh的动力电池。2019年11月，特斯拉宣布计划将在柏林建筑第四工厂，最早也要到2021年才开头投产。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开头生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间，一般来说，对于工业企业，我们推断是否结束筹建期的时间就是建设完毕，购入原材料，可以进行正常生产，即筹建期结束。当然，今日二哥更重要的是学习和共享一下筹建期的税会处理相关的问题。说实话，说起这个筹建期的处理，我第一时间就想到税法上关于筹建期开办费的一个处理规定，我相信许多朋友在网上一查询，查询到最多的也是这个规定。国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号

3、）规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期盼摊费用，企业可以在开头经营之日的当年一次性扣除，也可以根据新税法有关长期盼摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得转变。可以在开头经营当年一次性扣除，也可以税法中关于长期盼摊的方式处理。看到这个规定，大家就纳闷了，税法中规定是税务的处理方式，会计核算呢？还是要计入长期盼摊费用？其实不同的会计准则都有不同的处理方式了。在企业会计制度中，将开办费列入“长期盼摊费用”科目中，于开头生产经营的当月一次性转入管理费用开办费；而在企业会计准则小企业会计准则中，则将开办费列入“管理费用”科目中，不再作为“长期盼摊费用”或“递延资产”，直接将其费用化，统一在“管理费用

4、”会计科目核算。所以对于企业会计准则和小企业会计准则来说，我们筹建期发生了费用，那就是借：管理费用-开办费-工资、办公费等等贷：银行存款假如是企业会计制度，那就是借：长期盼摊费用贷：银行存款我们这里以会计准则为例连续深入看看申报的问题，筹建期是没有收入的，都是费用发生，假如当年筹建未结束，汇算清缴做不做？怎么做？其实实践中，你公司一注册，税务信息一登记，就给你核了企业所得税了，你这系统就有申报税种了，当然也包括企业所得税，所以企业所得税汇算申报实际上你还是要做。二哥税税念公司2019年1月开头筹建，2019年12月底尚未完成筹建，2019年发生办公费、筹建人员工资等费用100万。借：管理费用-

5、开办费-工资、办公室等项目100万贷：银行存款100万2019年底利润表如下：2020年我要汇算清缴了，啥都么有，就一个费用。A104000把开办费填其他。实际工作中确定有朋友这样申报的，最终申报完成后就形成所得税亏损了，所得税亏损弥补5年，筹建期来个3年，经营期前两年一般很难盈利，又亏损，那么这些费用是不是就白白铺张了？所以说，申报表确定别这样来做，划不来。国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函79号）企业筹办期间不计算为亏损年度问题：企业自开头生产经营的年度，为开头计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应根据

6、国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函98号）第九条规定执行。也就是说政策上是规定你筹建期不计算当期亏损的，那么这块我就在所得税申报表上不体现为当期亏损，在申报的状况下如何体现？那自然是纳税调整来搞定。100万开办费，做个纳税调整吧。调增后，我们当年汇算就没有亏损了。这块什么时候来扣？税法中开（筹）办费未明确列作长期盼摊费用，企业可以在开头经营之日的当年一次性扣除，也可以根据新税法有关长期盼摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得转变。所以，我们实际操作中在开头经营年度选择扣除，然后调减回来就行了。比如，二哥税税念公司2020年1月就开头生产了，假设当年收入1000万，成本

7、600万，期间费用100万，利润总额300万。那么利润表还是如下所示那么我们2020年汇算清缴如何填表？假如我们选择开办费在经营当期一次性扣除，那么我们就把前面100万在当期一次性调整回来。假如没有其他调整事项，那么主表就是这样了。经营当期利润总额本身300万，前期开办费在当期一次性扣除，调减100万，是不是就是应了政策。企业自开头生产经营的年度，为开头计算企业损益的年度。新税法中开（筹）办费未明确列作长期盼摊费用，企业可以在开头经营之日的当年一次性扣除，也可以根据新税法有关长期盼摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得转变。好了，其实也许思路就是如上分析，假如你要选择分期扣除，那么也很简洁，就

8、是按期算一个纳税调整数，然后渐渐调整回来而已。那么我们再来看看大家经常疑惑的筹建期业务款待费如何处理的问题。国家税务总局公告2012年第15号规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务款待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。60%计入也就是没有营业收入的比例问题，反正发生了就按60%扣除，剩下40%不得扣除的意思。那么我们还是来举例更明白。二哥税税念公司2019年1月开头筹建，2019年12月底尚未完成筹建，2019年发生办公费、筹建人员工资等费用100万，其中有10万是业务款待费。借：管理费用-开办费-工资、办公室等项目90万借：管理费用-开办费-业务

9、款待费10万贷：银行存款100万2019年汇算填法没啥变化，调增后，我们当年汇算就没有亏损了。关键点是2020年汇算了，2019年全部纳税调增的100万开办费里面有10万业务款待费，业务款待费其中40%也就是4万是不得扣除，是永久性差异，所以开办费的计税基础（也就是将来可以扣除）的是100-4=96万。好了。二哥税税念公司2020年1月就开头生产了，假设当年收入1000万，成本600万，期间费用100万，利润总额300万。那么利润表还是如下所示我们就只能调减96万回来了。所以也应了政策，开办费选择在经营期一次性扣除，其中业务款待费按实际发生60%计入开办费并按有关规定在税前扣除。其实光看几个政策你可能会混淆，甚至不知道究竟如何处理，其实假如根据这思路再看看政策，其实就特别好理解了。其实假如是会计准则或小企业会计准则，你就该计期间费用就计，正常怎么核算就怎么核算。所得税上不是说筹办期不算亏损嘛，那我们就把会计利润都调整了，然后这部分调整的在所得税上规定是经营当期扣除，那就在经营当期所得税申报表上再做个调整，不就实现了政策上的规定了嘛。你看，实操和理论就一一对应了，完美。当然，思路理清晰了，实际中可能业务还要复杂一些，比如中途结束筹办期，或者又