管理会计》第二章案例

1、案例分析【例2-1】某灯具厂1998年初投产，有关资料如下：生产量 10 000台 销量 8 000台 售价 25元/台直接材料 100 000元 直接人工 60 000元制造费用 40 000元其中：变动制造费用 10 000元 固定制造费用 30 000元销售和管理费用 8 000元 其中：变动销管费用2 400元 固定销管费用5 600元 要求以两种成本计算法计算： 产品的生产成本总额和单位产品成本 存货总成本和单位存货成本 利润并编制损益表 计算利润差异并分析利润差异原因1两种成本计算法产品生产成本比较表 (170 000+30 000) (17+ 3) 2两种成本计算法存货成本比较表

2、 结存数量 2 000台 单位：元.3按变动成本计算法计算 边际贡献 = 258 000-（178 000 + 2 400） = 61 600（元）利润 = 61 600-（30 000+5 600）= 26 000（元）按变动成本计算法编制的该灯具厂1998年损益表如表3-4所示。4表3-4灯具厂损益表（按变动成本计算法） 1998年度 单位：元 项 目 金 额 销售收入（258 000） 200 000 减：变动成本 销售产品变动生产成（178 000） 136 000 变动销售和管理费用 2 400 138 400边际贡献 61 600 减：固定成本 固定制造费用 30 000 固定销售

3、和管理费用 5 600 35 600 利 润 26 000 5按完全成本计算法计算。 销售毛利=258 000（0+200 0002 00020）=40 000（元） 利润=40 0008 000=32 000（元）按完全成本计算法编制该灯具厂1998年损益表如表3-5所示6表3-5 灯具厂损益表（按完全成本计算法） 1998年度 单位：元 项 目 金额 销售收入（258 000） 200 000 减：销售产品生产成本 期初存货 0 本期生产成本 200 000 可供销售的生产成本 200 000 减：期末存货 40 000 160 000 销售毛利 40 000减：销售和管理费用 8 000

4、利 润 32 000 7表3-5灯具厂损益表（按完全成本计算法） 1998年度 单位：元 项 目 金 额 销售收入（258 000） 200 000 减：销售产品生产成本 136000+80003 160 000 销售毛利 40 000减：销售和管理费用 8 000利 润 32 000 两法下利润差异=32000-26 000=6 000（元）原因分析：完全成本法下固定制造费用计入销售成本24 000元比变动成本法下固定制造费用计入期间成本30 000元少 6 000元，因而利润多6 000元。验证：完全成本法下期末存货吸收固定制造费用有6 000元，两法差异为6 000元。8 由于两种成本计

5、算方法对固定制造费用的处理不同，完全成本计算法将之归属于产品，随着产品的出售转入销售成本，计入当期损益；而变动成本计算法归属于期间，作为期间成本全部、直接计入当期损益。 这样，两种方法计入当期损益的固定制造费用的数额可能相等，也可能不等。如果不等，则两种成本计算方法的当期损益出现差异。9【例2-2】 上期产量12 000台,1998年保持上年成本水平不变，期初存货1000台，其余资料同例【2-1】，存货采用先进先出法，计算1998年两法下利润并分析利润差异原因。单位产品成本：变动成本法下=17元完全成本法下：上期=17+30000/12000=17+2.5=19.5元 本期=17+30000/

6、10000=17+3=20变动成本法下利润=26 000元完全成本法下利润=25*8000-（1000*19.5+10 000*20-3 000*20）-8 000=32 500（元）或=25*8000-（8000*17+1000*2.5+7000*3）-8000=32 500（元）利润差异=32500-26 000=6 500（元）10原因分析：完全成本法下固定制造费用计入销售成本23 500（1 000*2.5+7 000*3）比变动成本法下固定制造费用计入期间成本30 000元少6 500元，利润多6 500元。验证：期初释放固定制造费用 1 000*2.5=2 500元 期末存货吸收固

7、定制造费用 3 000*3=9 000元两项相抵存货增加6 500元， 完全成本法比变动成本法利润多6 500元。结论：两法下利润差异验证公式：两法利润差异 = 完法期末存货的固定制造费用 - 完法期初存货的固定制造费用11问题：上期产量12 000台，1998年保持成本水平不变。1998年期初存货1 000台，本期生产10 000台， 销售11 000台固定销管费用5 600元，单位变动销管费用0.3，其余资料同上，存货采用先进先出法，要求计算：1998年两法下利润并分析利润差异原因。变法利润=25*11000-17*11000-3300-30000-5600=49100元完法利润=25*1

8、1000-（17*11000+2.5*1000+3*10000）- 3300-5600 = 46600元两法利润差异=46600-49100=-2500元12差异分析：完法固定制造费用计入销售成本 2 500+30 000=32 500比变法固定制造费用 计入期间成本=30 000多2 500元，利润就少2 500元。验证：期初存货释放固定制造费用2 500元，期末存货吸收固定制造费用为0，两项相抵存货减少2500元，所以完法利润比变法利润少2500元。公式验证：两法利润差异=0-2500=-2500元13 实例分析1、产量不变、销量逐期变化 【例2-3】 某化工厂1996年投产的A型制剂，投

9、产三年的产销量成本及售价如表3-6所示。14表3-6 年份 产量（瓶） 销量（瓶） 单位售价(元) 生产成本（元） 销售和管理费用（元） 单位变动成本 固定制造费用 单位变动成本 固定成本 1996年 6 000 6 000 （末存0）50 20 60 000 （10）3 10 000 1997年6 000 5 000 （末存1000）50 20 60 000 （10）3 10 000 1998年6 000 7 000 （末存0）50 20 60 000 （10）3 10 000 根据上述资料，分别按两种方法编制该厂19961998年三年的简式损益表（见表3-7、3-8）15表3-7 项 目

10、1996年 1997年 1998年 销售收入 300 000250 000350 000减：变动生产成本（销量*20）120 000100 000 140 000减：变动销管费用（销量*3） 18 00015 00021 000边际贡献 162 000135 000 189 000减：固定成本 70 000 70 00070 000 利 润 92 000 65 000 119 000 化工厂损益表（按变动成本计算法） （19961998年） 结论：成本水平不变、产量不变下：变法边际贡献随销量成正比例变动，利润随边际贡献等额增减。16表3-8 摘 要 1996年 1997年 销售收入减：销售成本

11、期初存货本期生产成本（产量*20+60000）可供销售成本减：期末存货（末存货量*30）销售毛利减：销售和管理费用利 润 300 000 0180 000180 000 0 180 000 120 000 28 000 92 000 250 000 0180 000180 00030 000 150 000 100 000 25 000 75 000 1998年 350 00030 000180 000210 000 0 210 000 140 000 31 000 109 000 化工厂损益表 （按完全成本计算法） 产量：6 000台 （19961998年） 单位：元 17表3-8 摘 要

12、1996年 1997年 销售收入减：销售成本销售毛利减：销管费用利 润 300 000 180 000（120 000+6 00010） 120 000 28 000 92 000 与变法利润同 250 000 150 000（100 000+5 00010） 100 000 25 000 75 000 比变法利润大100001998年 350 000 210 000（140 000+7 00010） 140 000 31 000 109 000 比变法利润小10000化工厂损益表（按完全成本计算法）（19961998年） 单位：元问题：特殊验证：1997年：两法利润差异=（1000-0）*1

13、0=10 0001998年：两法利润差异=（0-1000）*10=-10 000182、销量不变，产量逐期变动【例2-4】 某微型电动机厂1996年投产的微型电机投产三年的产量、销量、售价和成本资料见3-9所示。 表3-9 年份 产量（只） 销量（只） 单位售价（元） 生产成本（元） 销售和管理费用（元） 单位变动成本 固定制造费用 单位变动成本 固定成本 1996年1997年1998年 4 5007 0005 000 4 5004 5004 500 1212 12 666 14 00014 00014 000 111 3 0003 0003 000 19表3-10 项 目 1996年 199

14、7年 1998年 销售收入 54 00054 00054 000减：变动生产成本 27 00027 000 27 000减：变动销管费用 4 500 4 500 4 500边际贡献 22 50022 500 22 500减：固定成本 17 000 17 00017 000 利 润 5 500 5 500 5 500 化工厂损益表（按变动成本计算法） （19961998年） 单位：元结论：变法下各年销量相同，利润相同。20表3-11 完全成本法损益表资料年份 生产量（只） 单位生产成本（元） 存货(只) 1996年1997年1998年 4 5007 000 5 000 66 6 3.1112 2

15、.8 9.1118 8.8 00 2 500 02 500 3 000 21 电动机厂损益表表3-12 （按完全成本计算法、存货流转采用先进先出法） 项 目 1996年 1997年 1998年销售收入减：销售生产成本期初存货本期生产成本（产量*6+14000）可供销售生产成本减：期末存货（末存货量*单位产品成本）销售毛利减：销管费用利 润 54 000041 00041 0000 41 000 13 000 7 500 5 500 54 000056 00056 00020 000 36 000 18 000 7 500 10 500 54 00020 00044 00064 00026 400 37 600 16 400 7 500 8 900221、验证两法利润差异： 1996年=0-0=0 1997年=2500*2-0=5000 1998年=