小企业会计项目十课件

1、 小企业会计项目十 外币业务知识目标掌握外币业务、记账本位币的概念； 掌握外汇汇率的分类；掌握小企业外币交易的核算；掌握小企业外币财务报表的折算。能力目标能对小企业各种外币交易业务进行会计处理；能对小企业各种外币财务报表进行折算。项目十 外币业务项目导入 随着市场经济不断深入发展，小企业与国际市场之间的业务往来不断增加，逐步向国际市场拓展业务，因而，小企业经常会涉及外币业务。小企业有哪些外币业务？如何对其进行会计处理？学完本项目后，您应该能够回答这些问题。项目十 外币业务项目导入 小企业会计准则规定，小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表的折算构成。项目十 外币业务模块一 外币业务的初步认知

2、 目录一、记账本位币二、外汇汇率 小企业选定的用于反映小企业经营业绩和财务状况的货币称为记账本位币。记账本位币以外的货币称为外币。模块一 外币业务的初步认知 以外币计价或者结算的交易称为外币交易。以外币反映的财务报表称为外币财务报表。小企业将外币交易、外币财务报表的折算为记账本位币反映的过程，称为外币业务。模块一 外币业务的初步认知 记账本位币是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。通常这一货币是小企业主要收支现金的经济环境中的货币。一、记账本位币模块一 外币业务的初步认知 （一）记账本位币的确定 小企业会计准则规定，小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业

3、，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。一、记账本位币模块一 外币业务的初步认知 （一）记账本位币的确定 可见，小企业应当选择其经营所处的主要经济环境中的货币作为记账本位币。在具体确定记账本位币时，小企业应当考虑下列因素：一、记账本位币模块一 外币业务的初步认知 （一）记账本位币的确定 （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售的计价和结算。一、记账本位币模块一 外币业务的初步认知 （一）记账本位币的确定 例如，从事贸易的小企业，90以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响小企业商品和劳务销售价格的货币。一、记账本

4、位币模块一 外币业务的初步认知 （一）记账本位币的确定 （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工费、材料费和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。一、记账本位币模块一 外币业务的初步认知 （一）记账本位币的确定 例如，制造业小企业所需的机器设备、厂房、人工及原材料等在国内采购，以人民币计价和结算。人民币是主要影响商品和劳务所需人工费、材料费和其他费用的货币。一、记账本位币模块一 外币业务的初步认知 （一）记账本位币的确定 （3）该货币是融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。一、记账本位币模块一 外币业务的初步认知 （一）记账本位币的确定 在确定记账本位币时，小企业

5、通常应当综合考虑上述经营活动收支两项因素。一、记账本位币模块一 外币业务的初步认知 （一）记账本位币的确定 但在有些情况下，小企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后再做出判断。一、记账本位币模块一 外币业务的初步认知 （二）记账本位币的变更 小企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的小企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。一、记账本位币模块一 外币业务的初步认知 （二）记账本位币的变更 主要经济环境发生重大变化，通常是指小企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用该

6、环境中的货币最能反映小企业的主要交易业务的经济结果。一、记账本位币模块一 外币业务的初步认知 （二）记账本位币的变更 小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确实需要变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，因而不会产生汇兑差额。一、记账本位币模块一 外币业务的初步认知模块一 外币业务的初步认知 二、外汇汇率 小企业无论是对外币交易进行折算，还是对外币财务报表进行折算，均需要选择折算的外汇汇率。外汇汇率简称汇率，是指两种货币相兑换的比率，即一种货币单位用另一种货币单位所表示的

7、价格。模块一 外币业务的初步认知 二、外汇汇率（一）汇率按表示方式的不同分类 按照表示方式的不同，汇率可以分为直接汇率和间接汇率两种。直接汇率是指一定数量的其他货币单位折算为本国货币的金额。间接汇率是指一定数量的本国货币折算为其他货币的金额。 模块一 外币业务的初步认知 二、外汇汇率（一）汇率按表示方式的不同分类 通常情况下，人民币汇率以直接汇率表示，其有3种表示方式：买入价、卖出价和中间价。模块一 外币业务的初步认知 二、外汇汇率（一）汇率按表示方式的不同分类 买入价是指银行买入其他货币的价格。卖出价是指银行出售其他货币的价格。中间价是指银行买入价与卖出价的平均价。银行的卖出价一般高于买入价

8、，以获取其中的差价。模块一 外币业务的初步认知 二、外汇汇率（二）汇率按结算日期的不同分类 按照结算日期的不同，汇率可以分为即期汇率和远期汇率两种。即期汇率是指立即交付的结算价格，一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。模块一 外币业务的初步认知 二、外汇汇率（二）汇率按结算日期的不同分类 中国人民银行每日仅公布银行间外汇市场人民币兑美元、欧元、日元、港元的中间价。小企业发生的外币交易只涉及人民币与这四种货币之间折算的，可直接采用公布的人民币汇率的中间价作为即期汇率进行折算；模块一 外币业务的初步认知 二、外汇汇率（二）汇率按结算日期的不同分类 小企业发生的外币交易涉及人民币与其他货币

9、之间折算的，应以国家外汇管理局公布的各种货币对美元的折算率采用套算的方法进行；小企业发生的外币交易涉及人民币以外的货币之间折算的，可直接采用国家外汇管理局公布的各种货币对美元的折算率进行。模块一 外币业务的初步认知 二、外汇汇率（二）汇率按结算日期的不同分类 远期汇率是指在未来某一日交付时的结算价格。模块二 外币交易一、 外币交易的初始计量二、 外币交易的后续计量 目录 小企业的外币交易包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入外币资金、收到投入的外币资本、外币兑换和其他以外币计价或者结算的交易等业务。小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。模块二 外币交易 为了核算

10、外币交易等外币业务，小企业应当设置外币库存现金、银行存款等账户和外币应收账款、其他应收款等债权账户，以及外币短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等债务账户。对于外币业务涉及的非货币性项目，小企业不设置相应的外币账户。模块二 外币交易一、外币交易的初始计量 外币交易在初始确认时，小企业应当采用交易发生日的即期汇率，将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用交易当期平均汇率，将外币金额折算为记账本位币金额。模块二 外币交易一、外币交易的初始计量模块二 外币交易（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务是指以外币买卖商品或者结算劳务的业务。一、外

11、币交易的初始计量模块二 外币交易（二）借入外币资金 借入外币资金是指小企业向银行或非银行金融机构借入以记账本位币以外的货币表示的资金等。一、外币交易的初始计量模块二 外币交易（三）收到投入的外币资本 收到投入的外币资本是指小企业收到投资者以外币投入的资本。小企业会计准则规定，小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。一、外币交易的初始计量模块二 外币交易（三）收到投入的外币资本 需要指出的是，虽然“实收资本（或股本）”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变小企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经列在投资合同中。一、外币

12、交易的初始计量模块二 外币交易（四）外币兑换 外币兑换是指小企业与银行发生的货币兑换。小企业与银行发生货币兑换或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。一、外币交易的初始计量模块二 外币交易（四）外币兑换 而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率不同而产生的汇兑损失计入当期财务费用。一、外币交易的初始计量模块二 外币交易（五）其他以外币计价或者结算的交易 其他以外币计价或者结算的交易是指以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易，如接受外币现金捐赠等。二、外币交易的后续计量外币货币性项目的计量 货币性项目是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取

13、的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。模块二 外币交易（一）资产负债表日外币交易的计量二、外币交易的后续计量外币货币性项目的计量 货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款和其他应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款和长期应付款等。模块二 外币交易（一）资产负债表日外币交易的计量二、外币交易的后续计量 为了简化外币业务核算，同时结合相关税法规定，小企业应当将外币折算产生的汇兑损失计入当期财务费用，将汇兑收益计入当期营业外收入。模块二 外币交易（一）资产负债表日外币交易的计量二、外币交易的后续计量2.外币非货币性项目的计量 非货币性项目是指小企业除

14、货币性项目以外的项目。它包括存货、短期投资（股票、基金）、长期股权投资、固定资产和无形资产等。模块二 外币交易（一）资产负债表日外币交易的计量二、外币交易的后续计量 在资产负债表日，对于以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。模块二 外币交易（一）资产负债表日外币交易的计量二、外币交易的后续计量 因为这些项目在取得时已按取得日的即期汇率折算，从而确定其历史成本，如果再按资产负债表日的即期汇率折算，就会导致这些项目的价值不断变动，从而与其历史成本的计量基础相悖。模块二 外币交易（一）资产负债表日外币交易的计量二、外币交易的后续计量 在结算日，对于外币货币性项目，小企业应当采用交易发生日的即期汇率，将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用交易当期平均汇率