小企业会计实务项目二课件

1、小企业会计实务知识目标了解货币资金的内容、货币资金业务的计量； 掌握存货成本的确认和初始计量、发出存货的计 量、期末存货的计量；理解短期投资的核算、长期股权投资的核算、长期债券投资的核算；项目二 资产知识目标掌握应收及预付款项的计量及核算； 掌握固定资产的确认、初始计量、后续计量和 处置；掌握无形资产的确认、初始计量、后续计量 和处置。项目二 资产模块一货币资金模块二存货模块三投资项目二 资产 模块四应收及预付款项 模块五固定资产模块六无形资产与其他资产模块一 货 币 资 金一、库存现金三、其他货币资金二、银行存款模块一 货 币 资 金一、库存现金（一）库存现金管理制度（二）库存现金的核算模块

2、一 货 币 资 金一、库存现金（一）库存现金管理制度3.库存现金收支的日常管理1.库存现金的使用范围2.库存现金的限额模块一 货 币 资 金一、库存现金1.库存现金的使用范围（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点（1 000元）以下的零星支出。（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（一）库存现金管理制度模块一 货 币 资 金一、库存现金1.库存现金的使用范围（1）职工工资、津贴。（2）个人劳务报酬。（3）根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。（4）各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出。（一）库存现金管理

3、制度模块一 货 币 资 金一、库存现金2.库存现金的限额 库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。开户银行应当根据实际需要，核定开户单位35日的日常零星开支所需的库存现金限额。（一）库存现金管理制度模块一 货 币 资 金一、库存现金2.库存现金的限额 企业必须严格遵守核定后的库存现金限额，超过限额部分应于当日终了前存入银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票，从银行提取现金，补足限额。需要增加或减少库存现金限额的企业，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。（一）库存现金管理制度模块一 货 币 资 金一、库存现金3.库存现金收支的日常管理 （1）库存现金收

4、入应于当日送存开户银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。（一）库存现金管理制度模块一 货 币 资 金一、库存现金3.库存现金收支的日常管理 （2）小企业支付现金，可以从本企业库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付，即不得坐支现金。（一）库存现金管理制度模块一 货 币 资 金一、库存现金（二）库存现金的核算3.库存现金清查的核算1.库存现金总分类核算2.库存现金明细分类核算模块一 货 币 资 金一、库存现金1.库存现金总分类核算 为了总括地反映库存现金的收入、支出和结存情况，小企业应设置“库存现金”科目，借方登记库存现金的增加；贷方登记库存现金的减少；期末余额

5、在借方，表示企业实际持有的库存现金。（二）库存现金的核算模块一 货 币 资 金一、库存现金1.库存现金总分类核算 （1）库存现金收入的核算。小企业库存现金收入主要有从银行提取的现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取的零星销售收入款、收取对个人的罚款等。小企业增加库存现金时，借记“库存现金”账户，贷记相关账户。（二）库存现金的核算模块一 货 币 资 金一、库存现金1.库存现金总分类核算 （2）库存现金支出的核算。小企业库存现金支出主要有向外部购买货物、接受外单位提供的劳务而支付的库存现金；向本单位职工发放工资而支付的库存现金；向单位内部有关部门支付备用金、差旅费而支付的库存现金；为本单位职工代

6、垫、代付有关款项向有关单位和个人支付的库存现金等。（二）库存现金的核算模块一 货 币 资 金一、库存现金2.库存现金明细分类核算 小企业应设置现金日记账，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。（二）库存现金的核算模块一 货 币 资 金一、库存现金3.库存现金清查的核算 属于现金短缺的，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损待处理流动资产损”账户，贷记“库存现金”账户；属于现金余的，按照实际余的金额，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损待处理流动资产损”账户。（二）

7、库存现金的核算模块一 货 币 资 金一、库存现金3.库存现金清查的核算 （1）清查发现现金盘亏的账务处理。批准前，先通过“待处理财产损待处理流动资产损”科目核算，按照实际短缺的金额，编制如下会计分录：借：待处理财产损待处理流动资产损贷：库存现金批准后，编制如下会计分录：借：营业外支出贷：待处理财产损待处理流动资产损（二）库存现金的核算模块一 货 币 资 金一、库存现金3.库存现金清查的核算 （2）清查发现现金盘盈的账务处理。批准前，先通过“待处理财产损待处理流动资产损”科目核算，按照实际余的金额，编制如下会计分录：借：库存现金贷：待处理财产损待处理流动资产损批准后，编制如下会计分录：借：待处理

8、财产损待处理流动资产损贷：营业外收入 （二）库存现金的核算模块一 货 币 资 金二、银行存款1.银行存款总分类核算2.银行存款明细分类核算3.银行存款余额调节表的编制4.银行存款的清查1.银行存款总分类核算 小企业应设置“银行存款”科目对银行存款的收入、支出和结存情况进行核算。小企业增加银行存款，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”“应收账款”等账户；减少银行存款，编制相反的会计分录。模块一 货 币 资 金二、银行存款2.银行存款明细分类核算 小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置银行存款日记账，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。银行

9、存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。模块一 货 币 资 金二、银行存款模块一 货 币 资 金二、银行存款3.银行存款余额调节表的编制（1）未达账项（2）银行存款余额调节表3.银行存款余额调节表的编制 （1）未达账项。为了及时了解银行存款的收支情况，避免银行存款账目发生差错，企业要经常与银行核账，也就是将企业的银行存款日记账的记录同银行的对账单进行逐笔核对。核对时如果发现双方余额不一致，要及时查找原因，属于记账差错的，要立即更正。模块一 货 币 资 金二、银行存款3.银行存款余额调节表的编制 （2）银行存款余额调节表。在核对银行存款账目的过程中，如果发现未达账项，应编制银行存款余

10、额调节表进行调整，使调整后的企业存款余额与银行对账单中的存款余额相等。模块一 货 币 资 金二、银行存款4.银行存款的清查 （1）银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，对于现金存入银行的业务还要与现金付款凭证核对，做到账证相符。 （2）银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符。 （3）在账账相符的基础上，将银行存款日记账与银行对账单相互核对，做到账单相符。模块一 货 币 资 金二、银行存款4.银行存款的清查 小企业在对银行存款进行清查时，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经全部或部分不能收回，比如吸收存款的单位已宣告破产，破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清

11、偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”账户，贷记“银行存款”账户。模块一 货 币 资 金二、银行存款模块一 货 币 资 金三、其他货币资金 其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。小企业应设置“其他货币资金”科目，用以核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。模块一 货 币 资 金三、其他货币资金 小企业增加其他货币资金，应借记“其他货币资金”账户，贷记“银行存款”账户；减少其他货币资金，应编制相反的会计分录。“其他货币资金”账户的期末借方余额反映小企业持有的其他货币资金。模块一 货 币 资 金三

12、、其他货币资金 小企业可以对日常开支、零星采购或小额差旅费等需要用的现金建立定额备用金制度来加以控制。备用金是指为了满足小企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的备用现金。模块二 存 货一、存货的含义、特征与构成二、存货成本的确认与初始计量三、周转材料的账务处理四、存货成本的计量方法五、发出存货的计量六、期末存货的计量模块二 存 货一、存货的含义、特征与构成（一）存货的含义 存货是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业(农、林、牧、渔业）为出售而持有的或在将来

13、收获为农产品的消耗性生物资产。模块二 存 货一、存货的含义、特征与构成（二）存货的特征 （1）较强的流动性。（2）获利性和潜在损失的可能性。（3）一般随实物转移而一次性转移，而且实物转移与价值转移存在着不一致。模块二 存 货一、存货的含义、特征与构成（二）存货的特征 存货区别于固定资产、无形资产等非流动资产的最基本的特征是企业持有存货的最终目的是出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需要经过进一步加工后出售的原材料等。同时，存货相对于非流动资产的周转速度较快，通常在1年内变现、出售或耗用。模块二 存 货一、存货的含义、特征与构成（1）原材料（5）商品（2）在产品（6）周转材料（3）半成品（

14、7）委托加工物资（4）产成品（8）消耗性生物资产 （三）存货的构成模块二 存 货一、存货的含义、特征与构成（三）存货的构成 （1）原材料。原材料是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件）、修理用备件(备品备件）、包装材料、燃料等。模块二 存 货一、存货的含义、特征与构成（三）存货的构成 （2）在产品。在产品是指小企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。模块二 存 货一、存货的含义、特征与构成（三）存货的构成 （3）半成品。半成品是指小企业经过一定

15、生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。模块二 存 货一、存货的含义、特征与构成（三）存货的构成 （4）产成品。产成品是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。模块二 存 货一、存货的含义、特征与构成（三）存货的构成 （5）商品。商品是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种产品。模块二 存 货一、存货的含义、特征与构成（三）存货的构成 （6）周转材料。周转材料是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确

16、认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。模块二 存 货一、存货的含义、特征与构成（三）存货的构成 （7）委托加工物资。委托加工物资是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 （8）消耗性生物资产。消耗性生物资产是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林及存栏待售的牲畜等。模块二 存 货二、存货成本的确认与初始计量1.外购存货的成本2.自制加工存货的成本3.委托加工存货的成本4.其他存货的成本模块二 存 货二、存货成本的确认与初始计量1.外购存货的成本（3）其他直接费用（1）购买价款（2）相关税费模块二 存 货二、存货成本的

17、确认与初始计量（1）购买价款 购买价款是指小企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。1.外购存货的成本模块二 存 货二、存货成本的确认与初始计量（2）相关税费 相关税费是指小企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。1.外购存货的成本模块二 存 货二、存货成本的确认与初始计量（3）其他直接费用 其他直接费用是指除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用。例如，在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。1.外购存货的成本模块二 存 货二、

18、存货成本的确认与初始计量2.自制加工存货的成本 自制加工存货的成本由直接人工和制造费用两部分构成，小企业在加工存货的过程中追加发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值。直接人工是指小企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬。模块二 存 货二、存货成本的确认与初始计量3.委托加工存货的成本 委托加工存货的成本包括加工中实际耗用的物资成本、支付的加工费、支付的加工物资应负担的运杂费、按规定应计入成本的税金。模块二 存 货二、存货成本的确认与初始计量3.委托加工存货的成本（1）发出材料（2）支付加工费及税金（3）支付往返运费（4）收到委托加工完成的物资模块二 存 货二、存货成本的

19、确认与初始计量4.其他存货的成本 （1）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 （2）提供劳务的成本包括与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。模块二 存 货二、存货成本的确认与初始计量4.其他存货的成本 （3）消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定。 （4）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。模块二 存 货三、周转材料的账务处理1.一次转销法 对于周转材料，在领用时应一次性将成本按照其受益对象计入生产成本或当期损益，借记“生产成本”“管理费用”“工程施工”等账户，贷记“周转材料”账户。模块二 存 货三、周转材料的账务处理2.分次摊销法 领用

20、时应按照其成本，借记“周转材料”（在用）账户，贷记“周转材料”（在库）账户；按照使用次数摊销时，应按照其摊销额，借记“生产成本”“管理费用”“工程施工”等账户，贷记“周转材料”（摊销）账户。模块二 存 货三、周转材料的账务处理2.分次摊销法 周转材料采用计划成本进行日常核算的，在小企业领用等发出周转材料时，还应结转应分摊的成本差异。方法一旦确定，在同一会计年度的各月和前后各年度不得随意变更。模块二 存 货四、存货成本的计量方法1.计划成本法 小企业采用计划成本法进行原材料日常核算时，日常领用、发出原材料均按照计划成本记账；月末，计算本月领用、发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用

21、途计入生产成本或当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。模块二 存 货四、存货成本的计量方法1.计划成本法 本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异本月验收入库材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本本月验收入库材料的计划成本）100%月初材料成本差异率月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本100%发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率模块二 存 货四、存货成本的计量方法2.售价金额核算法 售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，月末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调

22、整本月销售成本的一种方法。模块二 存 货四、存货成本的计量方法2.售价金额核算法 对于从事商品零售业务的小企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。模块二 存 货五、发出存货的计量（一）发出存货计量应遵循的基本原则1.对象的一致性2.计价方法的持续性模块二 存 货五、发出存货的计量1.对象的一致性 小企业对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。例如，某小企业有A和B两种材料（性质相同或相似）可以用于生产甲产品（用途相同或相似），如果对A材料采用先进先出法计

23、算和结转成本，那么对B材料也应当采用先进先出法计算和结转成本。（一）发出存货计量应遵循的基本原则模块二 存 货五、发出存货的计量2.计价方法的持续性 小企业存货计价方法一旦选用，不得随意变更，这在实质上是对成本计算方法同一会计年度各月一致性和前后各年一致性的要求。如果存货的性质或用途发生了变化，原来采用的成本计价方法出现了不符合基本原则要求的情形，那么允许小企业对该存货改变成本计价方法。（一）发出存货计量应遵循的基本原则模块二 存 货五、发出存货的计量（二）发出存货的计量方法1.先进先出法2.移动加权平均法3.月末一次加权平均法4.个别计价法模块二 存 货五、发出存货的计量1.先进先出法 先进

24、先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货的成本在后购入的存货的成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。（二）发出存货的计量方法模块二 存 货五、发出存货的计量2.移动加权平均法 移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算移动加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据的一种方法。（二）发出存货的计量方法模块二 存 货五、发出存货的计量3.月末一次加权平均法 月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初库存存货

25、数量作为权数，去除以当月全部进货成本加上月初库存存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。（二）发出存货的计量方法模块二 存 货五、发出存货的计量4.个别计价法 个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本，即把每种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。（二）发出存货的计量方法模块二 存 货六、期末存货的计量 存货清查是小企业财产清

26、查和实物管理的重要组成内容。由于存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量误差、计算错误、自然损耗、损坏变质、贪污盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈与盘亏。模块二 存 货六、期末存货的计量 盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。存货盘盈（实存数账存数）不是生产经营活动直接产生的，其增加了小企业的经济利益，小企业应将其计入营业外收入，而不是冲减管理费用或主营业务成本。模块三 投 资一、短期投资的核算三、长期债券投资的核算二、长期股权投资的核算模块三 投 资一、短期投资的核算（一）短期投资的确认与初始计量1.短期投资的确认2.短期投资的初始计量

27、模块三 投 资一、短期投资的核算1.短期投资的确认 以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。（一）短期投资的确认与初始计量模块三 投 资一、短期投资的核算2.短期投资的初始计量 小企业应设置“短期投资”科目用以核算小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。该科目按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。（一）短期投资的确认与初始计量模块三 投 资一、短期投资的核算2.短期投资的初始计量 小企业购入股

28、票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“短期投资”账户；按照应收的现金股利，借记“应收股利”账户；按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”账户。（一）短期投资的确认与初始计量模块三 投 资一、短期投资的核算（二）短期投资的后续计量 在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利时，应借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应借记“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。模块三 投 资一、短期投资的核算（三）

29、短期投资的处置 在进行会计处理时，出售短期投资，应当按照实际收到的出售价款，借记“银行存款”或“库存现金”账户；按照该项短期投资的账面余额，贷记“短期投资”账户；按照尚未收到的现金股利或债券利息，贷记“应收股利”或“应收利息”账户；按照其差额，贷记或借记“投资收益”账户。模块三 投 资二、长期股权投资的核算（一）长期股权投资的初始计量1.通过支付现金取得的长期股权投资2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资模块三 投 资二、长期股权投资的核算 （一）长期股权投资的初始计量1.通过支付现金取得的长期股权投资小企业支付现金取得的长期股权投资，应当以实际支付的购买价款和相关税费作为初始投资成本进行

30、计量，但实际支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不构成长期股权投资的成本。模块三 投 资二、长期股权投资的核算 （一）长期股权投资的初始计量2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，根据中华人民共和国公司法（以下简称公司法）的规定，实际上是一种用非货币性资产出资的行为，应当对其价值进行评估，以换出非货币性资产的评估价值和相关税费之和作为长期股权投资的成本。模块三 投 资二、长期股权投资的核算（二）长期股权投资的后续计量 小企业采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计量，追加或收回投资应当调整长期股权投资

31、成本。除此之外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放的股利，应该按照应分得的股利确定投资收益。模块三 投 资二、长期股权投资的核算（三）长期股权投资的处置 小企业处置长期股权投资，应当将处置价款扣除该投资的账面余额（成本）、出售过程中支付的相关税费的净额计入处置当期的投资收益。小企业应当根据有关规定，结合自身的实际情况，设置“长期股权投资”和“投资收益”两个会计科目。模块三 投 资三、长期债券投资的核算（一）长期债券投资的账务处理 小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券的票面价值，借记“长期债券投资”账户；按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银

32、行存款”账户；按照其差额，借记或贷记“长期债券投资折价”账户。模块三 投 资三、长期债券投资的核算（一）长期债券投资的账务处理 （1）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。相关账务处理如下：借：应收利息 贷：投资收益模块三 投 资三、长期债券投资的核算（一）长期债券投资的账务处理 （2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入增加长期债券投资的账面余额。相关账务处理如下：借：长期债券投资应计利息 贷：投资收益模块三 投 资三、长期债券投资的核算（一）长期债券投资

33、的账务处理 （3）债券的折价或价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。相关账务处理如下：借：投资收益贷：长期债券投资折价模块三 投 资三、长期债券投资的核算（二）长期债券投资损失的账务处理 长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资的账面余额。模块四 应收及预付款项一、应收账款二、应收票据三、预付账款四、其他应收款五、坏账模块四 应收及预付款项一、应收账款（一）应收账款的计量1.商业折扣2.现金折扣模块四 应收及预付款项一、应收账款1.商业折扣 商业折扣通常用百分数表示，如10、20等。商业折扣一般在交易发生时即已确定，仅仅是确定实际销售价格的一

34、种手段，不需要在买卖双方的账面上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性影响。 （一）应收账款的计量模块四 应收及预付款项一、应收账款2.现金折扣 在存在现金折扣的情况下，小企业对客户是否能享受到现金折扣还不确定。因此，应收账款的入账金额就是发票的实际金额。现金折扣只有当客户在折扣期内支付货款时才予以确认，并计入当期财务费用。 （一）应收账款的计量模块四 应收及预付款项一、应收账款（二）应收账款的核算 小企业应设置“应收账款”科目，用以核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。该科目应按照对方单位或个人进行明细核算。如果小企业的预收账款不多，也可以不设置“预收账款”

35、科目，直接将预收的款项记入“应收账款”账户的贷方。模块四 应收及预付款项一、应收账款（二）应收账款的核算 小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记“应收账款”账户；按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户；按照其差额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”账户。模块四 应收及预付款项二、应收票据（一）应收票据的计量 小企业因销售商品、提供劳务等收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记“应收票据”账户；按照确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户。涉及增值税销项税额的，应当贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。模块

36、四 应收及预付款项二、应收票据（二）应收票据的核算 按照贴现息，借记“财务费用”账户；按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”（在银行无追索权情况下）或“短期借款”账户（在银行有追索权情况下）,借记“材料采购”“原材料”“库存商品”等账户。模块四 应收及预付款项二、应收票据（二）应收票据的核算 （1）商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。 （2）因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户。模块四 应收及预付款项三、预付账款 小企业应设置“预付账款”科目，用以核算小企业按照合同规定预

37、付的款项。该科目应按照对方单位或个人进行明细核算。预付款项不多的小企业也可以不设置“预付账款”账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。模块四 应收及预付款项三、预付账款 （1）小企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。模块四 应收及预付款项三、预付账款 （2）小企业收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”“原材料”“库存商品”等账户；按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户；按照应支付的金额，贷记“预付账款”账户。模块四 应收及预付款项三、预付账款 （3）小企业出包工程按照合同规定预付的工程价款，

38、借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。小企业按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”账户，贷记“预付账款”“银行存款”等账户。模块四 应收及预付款项四、其他应收款 其他应收款是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。模块四 应收及预付款项四、其他应收款 小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，借记“其他应收款”账户，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”账户。 小企业收回其他各种应收款项，借记“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”等账户，贷记“其他应收款”账户

39、。模块四 应收及预付款项五、坏账 按照小企业会计准则的规定，应收及预付款项的坏账损失应于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。模块四 应收及预付款项五、坏账 （1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。模块四 应收及预付款项五、坏账 （3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 （4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 （5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （6）国务院财政、税务主管部门规定的其他

40、条件。模块五 固 定 资 产一、固定资产的含义与特征二、固定资产的确认与初始计量三、固定资产折旧四、固定资产的后续计量五、固定资产的处置模块五 固 定 资 产一、固定资产的含义与特征 （一）固定资产的含义 固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。固定资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。模块五 固 定 资 产一、固定资产的含义与特征（二）固定资产的特征3.固定资产是有形资产1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2.使用寿命超过一个会计年度模块五 固 定 资 产一、固定资产的含义与特征 （二）固定资产的特征1.

41、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有小企业持有固定资产的目的是生产商品、提供劳务、出租或经营管理。也就是说，小企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是用于出售的产品。其中，出租的固定资产是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物。模块五 固 定 资 产一、固定资产的含义与特征 （二）固定资产的特征2.使用寿命超过一个会计年度固定资产的使用寿命是指小企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。在通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，如自用房屋建筑物的使用寿命或使用年限。模块五 固 定 资 产一、固

42、定资产的含义与特征 （二）固定资产的特征3.固定资产是有形资产固定资产具有实物特征，这将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是由于无形资产没有实物形态，所以不属于固定资产。模块五 固 定 资 产二、固定资产的确认与初始计量1.购入的固定资产2.自行建造的固定资产3.投资者投入的固定资产4.融资租入的固定资产模块五 固 定 资 产二、固定资产的确认与初始计量 1.购入的固定资产 小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣

43、的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记“固定资产”账户；按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”“长期应付款”等账户。模块五 固 定 资 产二、固定资产的确认与初始计量 2.自行建造的固定资产 小企业自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关借款费用）构成。自行建造固定资产完成竣工决算，按照竣工决算前发生的相关支出，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。模块五 固 定 资 产二、固定资产的确认与初始计量 3.投资者投入的固定资产 小企业取得投资者投入的固定资产，应当按照评估价值和相关税费，借记“

44、固定资产”或“在建工程”账户，贷记“实收资本”或“资本公积”账户。模块五 固 定 资 产二、固定资产的确认与初始计量 4.融资租入的固定资产 融资租赁是指在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。小企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产”或“在建工程”账户，贷记“长期应付款”等账户。 模块五 固 定 资 产三、固定资产折旧1.固定资产折旧的定义2.固定资产折旧的计提范围3.固定资产折旧的计提方法4.固定资产折旧的会计核算模块五 固 定 资 产三、固定资产折旧 1.固定资产折旧的定义 固定资产折旧是

45、指小企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。小企业在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。模块五 固 定 资 产三、固定资产折旧 2.固定资产折旧的计提范围 小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。已提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。模块五 固 定 资 产三、固定资产折旧 3.固定资产折旧的计提方法 小企业应当按照年限平均法（直线法）对固定资产计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等，确实需要加速折旧的，可以采用双倍余额

46、递减法和年数总和法计提折旧。固定资产折旧的计提方法一经确定，不得随意变更。模块五 固 定 资 产三、固定资产折旧 3.固定资产折旧的计提方法 （1）年限平均法。年限平均法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到其预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的折旧额每期均是等额的。模块五 固 定 资 产三、固定资产折旧 3.固定资产折旧的计提方法 （2）工作量法。工作量法是指根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。相关计算公式如下：单位工作量折旧额=原值（1预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额模块五 固 定 资 产三、固定资产折旧 3.固定资产折

47、旧的计提方法 （3）双倍余额递减法。双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产的账面净值和双倍于年限平均法下的折旧率计算固定资产折旧额的一种方法，也是一种加速折旧法。模块五 固 定 资 产三、固定资产折旧 3.固定资产折旧的计提方法 （4）年数总和法。年数总和法是将固定资产的原值减去预计净残值后的差额，再乘以一个逐年递减的折旧率计算确定固定资产折旧额的一种方法，也是一种加速折旧法。逐年递减的折旧率的分子代表固定资产年初尚可使用的年限，分母代表使用年数的逐年数字之和。模块五 固 定 资 产三、固定资产折旧 4.固定资产折旧的会计核算 小企业应当按月计提固定资产折旧，

48、当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。模块五 固 定 资 产四、固定资产的后续计量 1.固定资产的日常修理 固定资产在使用中发生修理费时，应根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或当期损益，借记“制造费用”“管理费用”“销售费用”等账户，贷记“银行存款”“原材料”“应付职工薪酬”等账户。模块五 固 定 资 产四、固定资产的后续计量 2.固定资产的大修理 固定资产大修理的特点是修理范围大、间隔时间长、修理次数少、一次的修理费用多。对摊销期限在1年以上的固定资产的大修理费用，应当作为长期待摊费用处理，借记“长期待摊费用”账户

49、，贷记“银行存款”账户。模块五 固 定 资 产五、固定资产的处置 （一）固定资产处置的步骤（1）固定资产转入清理（2）支付清理费用（3）计算应交营业税（4）出售收入和收回残料等（5）保险赔偿或责任人赔偿（6）清理净损益的处理模块五 固 定 资 产 （二）固定资产的报废和毁损 固定资产到了预计使用年限或由于其他特殊原因丧失了生产能力，不能继续使用时，要办理报废手续，转入清理。五、固定资产的处置模块六 无形资产与其他资产一、无形资产的含义、特征与构成二、无形资产成本的确认与初始计量三、无形资产的后续计量四、无形资产的处置五、其他资产模块六 无形资产与其他资产一、无形资产的含义、特征与构成（一）无形

50、资产的含义与特征1.不具有实物形态2.具有可辨认性模块六 无形资产与其他资产一、无形资产的含义、特征与构成 （一）无形资产的含义与特征1.不具有实物形态小企业的有形资产如固定资产虽然也能为企业带来经济利益，但其为企业带来经济利益的方式与无形资产不同，固定资产是通过实物的价值磨损和转移来为企业带来未来经济利益的，而无形资产在很大程度上是通过自身所具有的技术等优势为企业带来未来经济利益的。模块六 无形资产与其他资产一、无形资产的含义、特征与构成 （一）无形资产的含义与特征2.具有可辨认性（1）能够从小企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，表明无形资产可以辨认。在某些情况下，无形资产可能

51、需要与有关的合同一起用于出售或转让等，这种情况下也视为可辨认资产。模块六 无形资产与其他资产一、无形资产的含义、特征与构成 （一）无形资产的含义与特征2.具有可辨认性（2）产生于合同性权利或其他法定权利。例如，一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权。又如，通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。模块六 无形资产与其他资产一、无形资产的含义、特征与构成 （一）无形资产的含义与特征2.具有可辨认性（3）属于非货币性资产。无形资产由于没有发达的交易市场，一般不容易转化成现金，在持有过程中为企业带来未来经济利益具有不确定性，不属于以固定或可确定的金额收取的资产，属于非货币性资产。模块六 无形

52、资产与其他资产一、无形资产的含义、特征与构成 （二）无形资产的构成（1）土地使用权（2）专利权（3）商标权（4）著作权（5）非专利技术模块六 无形资产与其他资产一、无形资产的含义、特征与构成 （二）无形资产的构成（1）土地使用权土地使用权是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。企业取得土地使用权的方式大致有行政划拨、外购及投资者投入。模块六 无形资产与其他资产一、无形资产的含义、特征与构成 （二）无形资产的构成（2）专利权专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。模

53、块六 无形资产与其他资产一、无形资产的含义、特征与构成 （二）无形资产的构成（3）商标权商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。（4）著作权著作权又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。模块六 无形资产与其他资产一、无形资产的含义、特征与构成 （二）无形资产的构成（5）非专利技术非专利技术也称专有技术，是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术和管理专有技术等。模块六 无形资产与其他资产二、无形资产成本的确认与初始计量1.外购无形资产

54、成本的确认与初始计量3.自行开发无形资产成本的确认与初始计量2.投资者投入无形资产成本的确认与初始计量模块六 无形资产与其他资产二、无形资产成本的确认与初始计量（1）购买价款。（2）相关税费，即在购买无形资产的过程中发生的直接相关的税费，如购买商品房时缴纳的契税、商标权的注册费等。（3）相关的其他支出，如购买无形资产过程中发生的专业测试费、使用借款购买无形资产应负担的借款费用。 1.外购无形资产成本的确认与初始计量模块六 无形资产与其他资产二、无形资产成本的确认与初始计量 投资者投入无形资产的成本应当按照评估价值及相关税费确定其成本，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”“资本公积”账户。 2

55、.投资者投入无形资产成本的确认与初始计量模块六 无形资产与其他资产二、无形资产成本的确认与初始计量 在达到预定用途后发生的支出全部费用化应计入当期损益（管理费用）。小企业应当根据规定设置“研发支出”等会计科目。 3.自行开发无形资产成本的确认与初始计量模块六 无形资产与其他资产二、无形资产成本的确认与初始计量 （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 （3）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 3.自行开发无形资产成本的确认与初始计量模块六 无形资产与其他资产

56、二、无形资产成本的确认与初始计量 （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 3.自行开发无形资产成本的确认与初始计量模块六 无形资产与其他资产三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销1.摊销方法2.摊销期限3.净残值4.账务处理模块六 无形资产与其他资产三、无形资产的后续计量 （一）无形资产的摊销1.摊销方法（1）用于生产产品，摊销额应计入该产品的成本。（2）用于日常行政管理，摊销额应计入管理费用。（3）用于营销活动，摊销额应计入销售费用。（4）用于开发某项新技术，摊销额应计入该新技术的开发支出。（5）用于建造某项固定资产，摊销额应计入该固定资产的在建工程成本。模块六 无形资产与其他资产三、无形资产的后续计量 （一）无形资产的摊销2.摊销期限无形资产的摊销期限是从其可供使用时开始至停止使用或出售时止，计算时“算头不算尾”，即包括可供使用的当月但不包括停止使用或出售的当月。这与固定资产计提折旧停止的时点不同（当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧）。模块六 无形资产与其他资产三、无形资产的后续计量 （一）无形资产的摊销3.净残值无形资产的净残值通常为