AC0489-税法-增值税会计处理

1、增值税会计处理一、一般纳税企业的账务处理 （一）科目设置应交税费未交增值税应交税费应交增值税（进项税额） （进项税转出） （销项税额） （出口退税） （出口抵减内销应纳税额） （已交税金）（转出多交增值税）（转出未交增值税） 一、一般纳税企业的账务处理 （二）进项税额抵扣凭证：1、增值税专用发票；2、海关增值税缴款书；3、农副产品抵扣凭证；4、税务机关完税凭证。一、一般纳税企业的账务处理 （二）进项税额企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“固定资产”、“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”或“生产

2、成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目，根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费应交增值税(迸项税额)”科目，按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。 一、一般纳税企业的账务处理 （二）进项税额【例】某企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税额已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。该企业的有关会计分录如下： 借：材料采购 60 000 应交税费应交增值税(进项税额) 10 200 贷：银行存款

3、 70 200 一、一般纳税企业的账务处理 （二）进项税额【例】某企业从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款10 000元，增值税1700元，另外向运输公司支付运输费用5 000元,增值税550。货物已运抵并验收入库，按计划成本核算。货款、进项税款和运输费用已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下： 借：材料采购 15000 应交税费应交增值税(进项税额) 2 250 贷：银行存款 17250 本例中，进项税额=1700+550 =2250(元)材料成本=10 000 +5000=15000(元) 一、一般纳税企业的账务处理 （二）进项税额【例】某企业购入不需要安装设备一台，价款及运

4、输保险等费用合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额51 000元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下： 借：固定资产 300 000 应交税费应交增值税(进项税额) 51 000 贷：应付账款 351 000 根据修订后的增值税暂行条例，企业购进固定资产所支付的增值税税额51 000元，允许在购置当期全部一次性扣除。 一、一般纳税企业的账务处理 （二）进项税额按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进

5、项税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“材料采购”、“原材料”、“商品采购”、“库存商品”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 一、一般纳税企业的账务处理 （二）进项税额【例】某企业购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下： 借：材料采购 87 000应交税费应交增值税(进项税额)13 000贷：银行存款 100 000 进项税额=购买价款扣除率=100 000 13% =13 000(元) 一、一般纳税企业的账务处理

6、 （二）进项税额【例】某企业生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用10 000元，增值税税额1 700元，款项已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下： 借：制造费用 10 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 700 贷：银行存款 11 700一、一般纳税企业的账务处理 （二）进项税额需要说明的是：*一般纳税人某些业务采用简易计税办法，其相关业务进项税不得抵扣。*一般纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。*一般纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。

7、资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 一、一般纳税企业的账务处理 （二）进项税额需要说明的是：*一般纳税人购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。*有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。 一、一般纳税企业的账务处理 （二）进项税转出企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途(如用于简易计税项目，免税项目，集体福利或个人消费【纳税人的交际应酬消费属于个人消费】等)，其进项税额应通过“应交税费应

8、交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。 一、一般纳税企业的账务处理 （二）进项税转出非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。（）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（）非正常损失的不

9、动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 一、一般纳税企业的账务处理 （二）进项税转出购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料； 一般纳税人采用简易办法计税项目耗用原材料；一般纳税人免税项目耗用原材料等。一、一般纳税企业的账务处理 （二）进项税转出【例】某企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税税额1 700元。该企业的有关会计

10、分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 1 700 一、一般纳税企业的账务处理 （二）进项税转出【例】企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80 000元，经确认损失外购材料的增值税10200元。该企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢90200 贷：库存商品 80 000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 10 200 一、一般纳税企业的账务处理 （二）进项税转出【例】H企业所属的职工医院维修领用原材料5 000元，其购入时支付的增值税为850元。该企业的有关会计分录如下：借：应付职工

11、薪酬职工福利 5 850 贷：原材料 5 000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 850 一、一般纳税企业的账务处理 （三）销项税额（1）销售商品，提供劳务企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目：，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。 一、一般纳税企业的账务处理 （三）销项税额（1）销售商品，提供劳务【例9】某企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税税额85 0

12、00元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。该企业的有关会计分录如下：借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 85 000 一、一般纳税企业的账务处理 （三）销项税额（1）销售商品，提供劳务【例10】某企业为外单位代加工办公桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，款项已收到并存入银行。该企业的有关会计分录如下：借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税(销项税额) 6 800 一、一般纳税企业的账务处理 （三）销项税额（2）视同销售行为企业有些交易或事项从会计角度看不属

13、于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项，如企业将自产或委托加工的货物用于免税项目、集体福利和个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目等。 一、一般纳税企业的账务处理 （三）销项税额（2）视同销售行为【例11】A企业为增值税一般纳税人，本期以自产产品对B企业投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本为200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增

14、值税税率为17%。假定该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，L企业收到投入的产品作为原材料使用。根据上述资料，两企业应分别作如下账务处理： A企业： 对外投资转出计算的销项税额= 220000017%=374000 借：长期股权投资 2 574 000 贷：主营业务收入 2 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 374 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 B企业：收到投资时，视同购进处理：借：原材料 2200000 应交税费应交增值税（进项税额） 374000 贷：实收资本 2574000 一、一般纳税企业的账务处理

15、（三）销项税额（2）视同销售行为【例12】甲企业和N企业均为增值税一般纳税人，甲企业因财务困难与乙企业达成债务重组协议，M企业用库存原材料抵偿前欠N企业的债务，债务账面价值100万元，原材料账面价值70万元，公允价值和计税价值为60万元，适用增值税税率为17%，N企业为该笔债权计提了坏账准备5万元。原材料移交后双方解除债权债务关系，根据上述资料，两企业应分别作如下账务处理： 甲企业： 抵债原材料计算的销项税额= 60000017%=102000 借：应付账款 1 000 000 贷：其他业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 102 000 营业外收入-债务重组 298 00

16、0 借：其他业务成本 700 000 贷：原材料 700 000 乙企业： 收到原材料时，视同购进处理： 借：原材料 600 000 应交税费应交增值税（进项税额） 102 000 坏账准备 50 000 营业外支出-债务重组 248 000 贷：应收账款 1 000 000 一、一般纳税企业的账务处理 （四）出口退税按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税金应交增值税”和“其他应收款出口退税”等科目。其会计处理如下：（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额做如下会计处理：借：应收账款(或银行存款等) 贷：主营业务收入(或其他业务收入等)（2）月末根据免抵退税

17、汇总申报表中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理：借：主营业务成本 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出) 一、一般纳税企业的账务处理 （四）出口退税（3）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“应退税额”做如下会计处理：借：其他应收款出口退税 贷：应交税金应交增值税(出口退税)（4）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵税额”做如下会计处理：借：应交税金应交增值税(出口抵减内销应纳税额) 贷：应交税金应交增值税(出口退税)（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款 贷：其他应收款出口退税对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有

18、差额的，可以在结算月份进行调整。 一、一般纳税企业的账务处理 （五）交纳增值税 企业交纳本期增值税，借记“应交税费应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。 【例13】某企业以银行存款交纳本月增值税1100 000元。该企业的有关会计分录如下： 借：应交税费应交增值税(已交税金) 100 000 贷：银行存款 100 000 一、一般纳税企业的账务处理 （六）转出多交增值税和未交增值税的会计处理 为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以

19、后月份未抵扣的增值税的情况，企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税费应交增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税；同时，在“应交税费应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科目，经过结转后，月份终了，“应交税费应交增值税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。一、一般纳税企业的账务处理 （六）转出多交增值税和未交

20、增值税的会计处理 【例14】某企业本月发生销项税额合计84 770元，进项税额转出24 578元，进项税额20 440元，已交增值税60 000元。 该企业本月“应交税费应交增值税”科目的余额为： 84 770 +24 578 20 440 60 000 =28 908(元)该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税28 908元。借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 28908 贷：应交税费-未交增值税 28908 一、一般纳税企业的账务处理 （六）转出多交增值税和未交增值税的会计处理值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费应交增值税（已交税金）”科目核算；当月交纳以前各期

21、未交的增值税，通过“应交税费未交增值税”科目，不通过“应交税费应交增值税（已交税金）”科目核算。 【例15】依【例14】，该企业本月缴纳上月未交增值税28908元。借：应交税费-未交增值税 28908 贷：银行存款 28908二、小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设

22、置专栏，“应交税费应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。 二、小规模纳税企业的账务处理（一）小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费应交增值税”科目。【例15】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库(甲企业按实际成本计价核算)。该企业的有关会计分录如下： 借：原材料 23 400 贷：银行存款 23 400二、小规模纳税企业的账务处理

23、（二）小规模纳税人销售商品、提供劳务时收到的货款，如果是含税收入应当将其换算为不含税收入，据此确认应当缴纳的增值税税款。【例16】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款(含税)为20 600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下： 借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税 600 不含税销售额=含税销售额(1+征收率) =20 600(1+3%)=20 000(元) 应纳增值税=不含税销售额征收率=20 0003% =600(元) 二、小规模纳税企业的账务处理（三）小规模纳税人缴纳增值税。借：应交税费-应交增值

24、税 贷：银行存款三、特殊业务增值税的账务处理1、简易办法计税的会计核算 一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费-应交增值税”科目。注意：此处就不应计入“应交税费-应交增值税（销项税额）”，理由是：如果将按简易办法计算出的应纳增值税计入“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目，则在计算本期应纳税额或期末留抵税额的时候，这部分应交增值税就会参与抵扣进项税额。三、特殊业务增值税的账务处理【例1】A建筑公司，经批准按简易方法计算缴纳增值税，2016年6月取得收入51.5万元（含税）。企业

25、应作的会计分录为：借：银行存款 515000 贷：其他业务收入 500000 应交税费-应交增值税 1 5000三、特殊业务增值税的账务处理2、一般纳税人出售属于按简易办法征收增值税（按3%减按2%征收）的已使用固定资产，其按简易办法计算出的应交增值税，在会计处理上应将其直接计入“应交税费-应交增值税”科目，而不能计入“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目（此时会计处理和申报填写有差异，申报要按政策规定先在申报表第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”填写按3%计算的税额，再计算出1%的减征税额填写在第23栏“应纳税额减征额”）。三、特殊业务增值税的账务处理【例2】A试点一般纳税人，2013年

26、3月出售于2008年1月份购买的某设备（未抵扣设备进项税额），该设备设原值20万元，已计提折旧5万元，售价12万元。企业应作的会计分录为： 出售设备转入清理： 借：固定资产清理 150000 累计折旧 50000 贷：固定资产 200000 三、特殊业务增值税的账务处理 收到出售设备价款： 借：银行存款 20000 贷：固定资产清理 20000 按3%征收率减按2%计算出应交增值税2330元： 借：固定资产清理 2330 贷：应交税费-应交增值税 2330 结转固定资产清理： 借：营业外支出 32330 贷：固定资产清理 32330三、特殊业务增值税的账务处理 3、两费”抵减增值税额的会计处理

27、 按财税(2012) 15号文件规定，一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费-应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。三、特殊业务增值税的账务处理企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费-应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 企业发生

28、技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费-应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。三、特殊业务增值税的账务处理【例3】E企业为一般纳税人，2015年12月初次购买增值税税控系统专用设备支付费用12000元，缴纳技术维护费330元，并取得增值税专用发票，当月应纳增值税50000元。 2015年12月购买增值税税控系统专用设备和缴纳技术维护费时： 借：固定资产 12000 管理费用 330 贷：银行存款 12330同时：借：应交税费-应交增值税（减免税款） 12330 贷：递延收益 12000 管理

29、费用 330三、特殊业务增值税的账务处理 2016年1月按期计提增值税税控系统专用设备折旧时： 借：管理费用 500 贷：累计折旧 500 同时，借：递延收益 500 贷：管理费用 500三、特殊业务增值税的账务处理 4、代扣代缴税额的会计处理 扣缴义务人在接收境外单位或个人提供的应税服务时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付账款”等科目；扣缴增值税税款时，借记“应付账款”等科目，贷记“应交税费-代扣增值税”科目；上缴扣缴的增值税税款时，借记“应交税费-代扣增值税”科目，贷记“银行存款”等科目；按规定用代扣代缴的增值税额抵扣销项税额时，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“管理费

30、用”等科目。三、特殊业务增值税的账务处理 【例4】境外A公司为试点地区某一般纳税人C公司提供系统支持项目的咨询服务，合同价款106万元，境外A公司没有在境内设立经营机构，也没有代理人的，应以接收方C公司为增值税扣缴义务人。 C公司会计处理如下： 接收境外A公司服务时， 借：管理费用 1060000 贷：应付账款 1060000三、特殊业务增值税的账务处理 支付费用及代扣增值税时，借：应付账款 1060000 贷：银行存款 1000000 应交税费-代扣增值税 60000上缴代扣增值税税款时，借：应交税费-代扣增值税 60000 贷：银行存款 60000按规定用代扣代缴的增值税额抵扣销项税额时，借：应交税费-应交增值税（进项税额） 60000 贷：管理费用 60000四、建筑业收支业务会计处理1.签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款借：银行存款 贷