内部审计--错误与舞弊和审计人员的责任(PPT 27页)

1、第 四 章 錯誤與舞弊和審計人員的責任及財務報表不實表達之關係1查核人員應依一般公審計準則執行查核工作，以合理確信財務報表整體並無因舞弊或錯誤所導致之重大的不實表達。 2為何查核人員依一般公審計準則執行查核工作，仍無法絕對確信必發現財務報表之重大不實表達？ (1)查核工作需要依賴專業判斷。(2)查核工作係以抽查方式實施。(3)受查者內部控制受先天限制。(4)查核人員所取得之大部分查核證據，其性質 通常僅具說服力，而不具結論性。3錯誤舞弊財務報表之不實表達 動機故意？NY無心的謬誤無意間重複交易誤引原則非屬有意的過失侵占背信詐欺偽造文書其他使用欺騙方式之行為管理舞弊 員工舞弊 4錯誤：如： 搜集

2、或處理會計數據錯誤 計算不正確 遺漏或筆誤 忽略或誤解事實 金額、分類、表達或揭露方式上引用不 合宜的會計原則5舞弊 ：管理階層、治理單位或員工中之一人或一人以上，故意使用欺騙等方式以獲取不當或非法利益之行為，即使用詐欺手段來達到損人利己的目的。6一家公司如何為人所欺詐？或公司本身如何欺詐他人？（取自蔡信夫、馮拙人：審計學一書）公司遭受到的詐欺行為公司所實施的詐欺所法涉嫌詐欺人詐欺公司的行為詐欺的對象公司所做的詐欺行為競爭對手竊盜商業祕密、賄賂員工、挖角競爭對手竊盜商業祕密、賄賂員工、挖角賣方供應商顧問短裝貨品、重複收款、假發票、賄賂員工保險公司不當索賠、索賠額灌水員工報銷費用灌水、盜用公款、

3、公物私用、偕油、吃空缺、收受回扣、請假病假政府逃稅漏稅、出售空白統一發票、承包工程中偷工減料或報假帳、損害賠償灌水、勞保時低報工人工資顧客順手牽羊式偷竊貨品、弄壞商品確要求退款、使用假信用卡或以偷來的支票購貨顧客廣告虛偽不實、短裝貨品、瑕疵品、價格不一角頭流氓地痞敲竹槓、勒索保護費、恐嚇（如放置炸彈、食物中毒）股東債權人不實財務報表、證券行情攙水、哄抬股票市價、董事或高級主管透過公司所做的詐欺行為如內線交易、利益輸送、關係人交易7舞弊發生的因素員工舞弊：收入無法滿足生活上之奢求管理舞弊：管理階層無法達成預計盈餘目標受信任或知悉內控所存在之缺失，認為可踰越控制時偏差之態度人格特質道德觀使其做出舞

4、弊並將其行為合理化8【例子】：彰化四信（84）理事主席指揮重要幹部（皆其派系親信）挪用合作社資金以供私人投資炒作股票及違規放款之用，由於股市衰退而發生巨額虧損，無法歸還挪用款項，因而引起存款人恐慌擠兌，並因而查出許多不良放款皆有超貸問題。 9【例子】：2006/10/12經濟日報 A11版 企業要聞 記者詹惠珠台北報導明基集團的達方電子昨（11）日公告，公司財務處出納人員薛貽瑄趁財務經理外出之際，竊取授權密碼及金鑰，透過電子網路銀行轉帳方式陸續匯出至多個人頭帳戶，金額累計達新台幣5,633萬餘元。10【例子】：理律事件一般人對犯罪的看法都屬負面，不想沾惹，但劉偉杰喜歡挑戰制度，對犯罪行為的負面

5、認知，恐不如一般人強烈。再加上目睹其父雖犯罪但能可逍遙法外，這種經驗更能讓他合理化自己的侵占行為。11舞弊的種類 財務報導舞弊（又稱管理舞弊）挪用資產（又稱員工舞弊） 1偽 造 或 竄改 會計 紀錄 或相 關文 件2故 意 作不 實 之聲 明 或故 意 漏列 交 易、 事 件或 其 他重 大 資訊3故 意 誤用 與 評價 、 分類 、 表達 或 揭露 有 關之 會 計原 則1侵 佔 收到 之 款項 2偷 竊 實體 資 產或 智 慧財 產 3使 企 業就 未 取得 之 商品 或 服務 支 付款 項 4未 經 適當 核 准將 企 業資 產 作為 個 人使 用 12財務報導舞弊之不實表達風險因子 誘

6、因或壓力： 1.受查者財務穩定性或獲利能力受經濟、產業或其營運狀況之 重大影響。（p5p6） 2.管理階層為滿足第三人之要求或預期，而存有過度之壓力。 （p6） 3.受查者管理階層或治浬單位之個人財務狀況受受查者財務績 效之重大影響。（p6） 4.管理階層或一般員工為達受查者訂定之財務目標。（p6） 13財務報導舞弊之不實表達風險因子（續） 機會 ： 1.產業之性質或受查者之營運狀情況，較易提供受查者財務報導舞弊之機會。（p7） 2.因為某些因素存在而導致對管理階層之監督無效。（p7） 3.組織結構複雜或不穩定。（p8） 4.內部控制組成要素有缺失。（p8） 14財務報導舞弊之不實表達風險因子

7、（續） 態度或行為合理化 ： 1.管理階層對受查者價值觀或道德標準之支持、溝通、施行或考核成效不佳 ，或傳遞不當價值觀或道德標準。2.非經管財務之管理階層過度參與，或過度關注會計政策之選擇或重大估計 之決定。3.受查者其高階主管或高階主管曾違反證券法規或其他法令規章，或被指控 舞弊或違反法令規章。4.管理階層對股價或獲利趨勢之維持或提高過度關心。5.管理階層對證券分析師、債權人或其他第三人承諾能達成過度樂觀或不切 實際之預測。6.管理階層未即時改進已知之重大內部控制。7.管理階層為稅賦之考量，而以不當方式降低盈餘。8.高階主管士氣普遍低落，不願積極任事。9.所有權與經營權未分離之企業，其管理階

8、層公私不分。10.股權集中於少數人之企業，其主要股東間存有爭執。11.管理階層屢次利用重大性之判斷，試圖為不適當之會計處理作解釋。12.管理階層與現任或前任會計師間之關係緊張。 （p9） 15財務報導舞弊查核之對策收入認列依照細分後之收入資料執行分析性複核。向客戶函證重要合約條款及是否存有相關附屬協議。查詢受查者銷售人員或法務人員，有關接近期末之銷售或 出貨有無任何不尋常條款或情況。於期末實地觀察一處或多處裝運中或即將運送之貨品。當收入交易係由電腦自動產生、處理及記錄。16財務報導舞弊查核之對策存貨數量檢查受查者之存貨記錄，以辦認於存貨盤點期間或其後須特別注 意之存貨據點或項目。不事前通知即赴

9、特定據點觀察存貨之盤點。要求於資產負債表日或接近資產負債表日進行存貨盤點。於觀察盤點時執行額外之程序。依存貨之等級種類、地點或其他標準，比較當期與前期之數量。使用電腦輔助查核技術進一步測試實地存貨盤點之彙總控制。17財務報導舞弊查核之對策管理階層之估計採用專家之估計，俾與管理階層之估計比較。查詢管理階層及會計部門以外之人員。18挪用資產(員工舞弊)之不實表達風險因子誘因或壓力：1.經管現金或其他易被挪用資產之管理階層或員工，可能因 個人債務壓力而挪用該等資產。2.經管現金或其他易被挪用資產之管理階層或員工，如與受 查者間存有對立關係，可能使其有動機挪用資產。 19挪用資產(員工舞弊)之不實表達

10、風險因子（續） 機會：1.持有或經管某些資產，可能易造成資產被挪用之機會。 （p12）2.對資產之內部控制不足，可能造成資產易被挪用之機會。 （p12p13）20挪用資產(員工舞弊)之不實表達風險因子（續） 態度或行為合理化：1.忽視監督或降低挪用資產風險之必要性。2.忽視有關防止挪用資產之內部控制。3.員工之行為顯示其對受查者不滿。4.員工行為或生活方式改變，顯示資產可能已被挪用。5.容忍挪用小額公款。21挪用資產舞弊查核之對策於期末或接近期末盤點現金及有價證劵。直接向受查者客戶函證受查期間之明細帳變動情形。分析已沖銷帳戶之迴轉。 依據點或產品別分析存貨之短缺。將重要存貨比率與同業比較。複核

11、帳載存貨調減之相關文件。使用電腦輔助查核技術核對供應商與員工名單之地址或電話。 使用電腦輔助查核技術檢查薪資記錄，核對員工編號、身分證統一編號、地址或銀行帳戶有無重複。 22挪用資產舞弊查核之對策（續）對於人事檔案中僅記載少許或無紀錄者進行複核。分析具異常現象之銷貨退回與折讓。向第三人函證合約中之特定條款。取得履行合約之證據。 複核大筆或不尋常費用之適當性。複核受查者資金貸予高階主管及關係人之核准程序及 金額。複核高階主管費用報支之合理性。 23依第43號公報所述，會計師在規劃並執行查核工作時，什麼時候？或對什麼人、事、物？要保持專業上應有的懷疑態度呢？一、在整個查核過程裡。二、對查核證據的合理性和可靠性。三、對治理單位、管理階層的誠實與正直。四、評估管理階層對會計師查詢的回答，是 否誠實、正直時。 24所謂專業上之懷疑態度係指，因受受查者事業經營環境可能存有導致財報表重大不實表達之情事、且環境可能隨時變遷等因素，查核人員仍應質疑所取得之資訊及查核證據是否可能因存有舞弊而導致財報表重大不實表達之情況，而須取得足