华能甘肃公司风险导向下建设项目跟踪审计模式

1、华能甘肃公司风险导向下建设工程跟踪审计模式第3章华能甘肃公司建设工程审计现状3.1华能甘肃公司概况3.1.1公司根本情况及战略目标华能甘肃能源开发是中国华能集团在甘肃省投资设立的独资区域子公司，2021年7月16日登记注册，8月28日挂牌运营。公司注册资本24. 75亿元，主要从事煤炭、电力热力、铁路、煤化工以及水利、水电、风电工程投资、建设和运营管理。甘肃公司的成立是华能集团实施进入西部大战略，加快建设电为核心、煤为根底、金融支持、科技引领、产业协同、具有国际竞争力的综合能源集团的又一重大举措。公司规划立足于大基地、大电厂、大机组，坚持输煤和送电并举的开展战略，实施陇电东送、陇电入川工程。规

2、划以平凉、庆阳为核心区，以天水为外围，向白银、兰州、陇南等地拓展，辐射华东、华中等地，努力打造煤、电、路、化一体化及相关产业协同开展的大型能源基地。方案到2021年，建成华亭、灵台、宁正等矿区，煤炭产能到达1.2亿吨/年，建成火电装机2560万kw，参股建设铁路1000多公里，具备年外送煤炭5000万吨以上，外送电力2000万kw的能力。3.1.2公司工程建设情况华能甘肃能源开发作为中国华能集团的独资子公司，负责甘肃境内的能源开发与运营。公司自成立来能源工程开展保持着良好的势头，按照集团公司的战略决策，积极推进工程建设和前期工作，成功收购了华亭煤业49%的股权，实现了对华亭煤业的控股管理；目前

3、规划的庆阳宁正煤田核桃峪、新庄两对矿井和一个勘查区，建设规模2000万吨/年，其中核桃峪矿井及选煤厂工程获得了国家发改委核准；新庄矿井路条获得国家能源局批复。在立足煤炭板块的根底上，还实施清洁能源的多元化开展，不仅取得了定西通渭华家岭一期49. 5兆瓦风电工程甘肃省发改委核准；还通过股权收购，于2021年6月挂牌成立水电开发公司，对收购取得的7座水电站统一管理。截止2021年底，甘肃公司总资产280亿元，拥有参控股公司3家，投资10个基建工程，已完工4个，在建工程6个。随着对能源工程投入的不断增加，华能甘肃公司基建工程管理中的难题也逐目前开发与运营的工程主要是煤炭占据绝比照例，投资总额大占据公

4、司建设工程主导地位。电源工程比重较小，除1个中小型水电工程及热电工程仍然在幵展前期工作外，其余工程均已开工建设。而目前建设工程的特点是，地域跨度大、给建设与运营管理工作带来较大压力。3. 2华能甘肃公司组织机构3. 2.1华能甘肃公司组织机构华能甘肃公司属于华能集团的区域性全资子公司，公司按照现代法人治理结构设有执行董事和执行监事，组织结构属于直线职能制。华能甘肃公司实行二级管理体系，公司本部设有10职能部门，下属有控参股公司3个，各个控参股公司下分别开展不同的工程建设工程。公司对各个公司的工程建设工程实行专业化管理或垂直管理，水电公司专门负责7个电站的工程建设，基建部负责庆阳煤电公司所属矿井

5、建设工程和风电工程。对控参股公司的资金管理按照集团公司要求实行集中管理，统一调配。其他关于工程建设中的例如招投标、物资采购等重要事项按照甘肃公司内部控制制度实行分权管控，对超出各公司管理权限的必须履行相应的审批程序。对实行专业化管理的水电公司派出执行董事和执行监事进行重大决策事项的参与，以维护公司利益。公司组织机构见图2。3. 2. 2华能甘肃公司内部审计机构及标准建立华能甘肃公司内部审计工作于2021年公司成立时起步。为加强自我约束，完善内部监督体系，根据集团公司机构设置要求，公司成立了监察审计部，监察和审计合署办公，监察审计部设经理1人，监察和审计各1人，行使内部审计职能。2021年甘肃公

6、司为加强内部审计力量，构建审计三级管理体系，在下属1个工程公司设立了监察审计部，编制2人，其余2个工程公司由于机构编制原因，暂时设立了兼职审计人员2人。监察审计部工作由公司总经理直接领导，但在具体工作中由党委书记分管，总会计师协管，监察审计部负责制定内部审计制度和审计工作方案，提请公司主管领导和分管领导审议审计报告和审计意见，领导签批后形成文件下发。公司监察审计部的主要职责是监督检査甘肃公司本部及所属单位根本工程建设及公司运营情况，监督检査公司本部及所属单位贯彻国家法律法规和集团规章制度的情况，负责对公司招投标、合同谈判等工作的监督检查，负责制订各项监察审计制度，对公司内部的内控制度进行监督；

7、负责公司各项基本建设工程的造价审计、预算和合同执行情况审计、财务收支审计；在财务收支审计根底上，还要大力拓展经济效益审计和经济责任审计等领域，同时还要做好管理咨询等增值型效劳工作。监察审计部成立伊始的主要任务就是建章立制，加强内部审计制度化建设，是审计部门加强内部监督，提高经济效益的一项重要任务。因此，根据相关制度及集团公司审计部要求甘肃公司近两年陆续制定了 8项审计制度，包括?审计工作制度实施细那么?内部审计根底工作标准?财务收支审计制度?合同签证审计方法?任期经济责任审计方法?建设工程工程审计实施方法?委托审计招标方法?工程后评价制度?等。通过这些制度的建设，甘肃公司根本上建立了审计制度体

8、系。3. 3华能甘肃公司建设工程审计根本现状华能甘肃公司是一家能源型投资公司，公司下属目前没有经营性实体，所有的工程都处于基建期。公司的审计架构属于集中式审计，主要集中在工程审计，尚未开展同级审计、经济责任审计、效益审计，审计覆盖面较窄。华能甘肃公司建设工程的特点是，点多、面广、行业跨度大，建设工程从煤炭矿井建设到火电、公路、水电建设等等，参控股公司下属的各个建设工程都属于甘肃公司审计范围。其中甘肃公司直接投资建设的工程有8个，分别是核桃峪矿井、新庄矿井、4个小型水电站、天水热电厂、华家岭风电工程。面对如此众多的建设工程，内部审计的现有资源根本无法满足要求，因此基于现实的需要必须引入基建审计外

9、包与内审相结合的方式，一是利用外部事务所的专业性和独立性来强化内部审计的监督和效劳职能；其次是由于内部审计是建设业主的构成部分，对工程建设的建设环节和内部控制管理较为熟悉，便于开展审计工作的优势这两项优势结合起来，在审计工作中进行综合应用。华能甘肃公司近三年审计工作开展情况分类比例见下表2。2021年之前由于审计资源力量的限制，审计工作开展根本是根据公司领导安排和公司临时性要求开展，没有按照工程工程进度制定详细的审计方案、审计方案、审计工作开展随意性较大。随着2021年公司各个建设工程全面铺开，尤其是核桃峪矿井及新庄矿井均是投资过百亿的大型建设工程，监察审计部意识到如仍旧采取前期随意性较大的审

10、计模式，那么审计工作将一直处于被动状态，同时也无法满足领导层在决策中对各项客观经济活动信息的需求，2021年监察审计部对现有的审计模式尝试突破性改良，在公司审计资源力量有限的情况下，采取内外联合方式，通过招投标确定具有资质的事务所来对公司所有建设工程进行跟踪审计。2021年核桃峪矿井建设工程中首次推行了跟踪审计。在工程各个阶段跟踪审计各有侧重点：在工程前期阶段，跟踪审计主要关注招标文件、工程合同的内容是否合法合规、真实有效；招标中是否有串标、陪标现象，合同的签订内容是否和招标文件相对应,招标文件中工程范围是否明确，招标程序及时间是否合规；招标、评标、定标的程序是否合规；在工程施工阶段，审计的重

11、点在于加强现场管理和及时介入各个节点，即重点核对隐蔽工程，密切关注设计变更及工程签证变更，变更手续是否完善，定期审核期间计量，同时注意对阶段性审计成果的提炼；在工程竣工阶段，跟踪审计的重点主要是对施工单位报送的工程结算书进行初步审核和复核，然后组织实施工程价款结算审计，并对竣工财务决算及投资效益进行审计，资金支出合理性和合法性。具体流程图如下：具体流程下列图3、图4。但由于目前对大型根本建设工程审计技术手段还较低，会计师事务所对于此类业务的经验根本处于空白，因此，此次审计发现问题层次较浅，系统性不强，3. 4华能甘肃公司建设工程跟踪审计工作中存在的风险及成因3.4.1华能甘肃公司建设工程跟踪审

12、计中存在风险1.建设工程跟踪审计未能深入工程前期华能甘肃公司近几年随着公司能源工程的增加，审计范围和审计需求也在不断扩大。目前华能甘肃公司的跟踪审计实践中，根本都是在施工阶段才介入跟踪审计，也就是所谓的造价审计，对工程前期的可行性研究、勘探、初步设计、概算、前期决策、招投标等前期相关阶段关注较少。例如在核桃峪工程的副井围墙审计中发现概算远远低于中标价，而在进场永久道路的跟踪审计中概算又远远高于中标价，由于在工程前期缺少对概算和招投标的审计，造成概算偏离实际，没能很好的起到控制造价的作用。在场平工程中由于勘察不到位，造成设计图纸3次变更，造成实际结算价格高于原合同价格。对这些己经无法更改的事后审

13、计事实，只能提出改良建议。因此在建设工程前期决策、设计和招投标等重要阶段所影响的造价，由于审计监督介入的滞后，便无法得到有效的控制，致使跟踪审计的效果不充分、不明显，对原本应是贯穿于建设工程各个环节，对建设工程进行连续、全面、系统地跟踪审计在全面性和重点性上就无法做到兼顾，在审计过程中也无法帮助被审计单位控制过程风险，更重要的是加大了审计部门的审计风险，同时也无法满足公司管理层要求的跟踪审计应为工程建设堵塞漏洞、不断完善管理机制为目的的遵旨。2.建设工程跟踪审计中对审计质量控制缺乏华能甘肃公司由于人员力量限制，在建设工程跟踪审计开展前无法实行充分的审前调查，对被审计单位的相关情况和资料在审计正

14、式进点后才采集相关数据。对涉及到工程建设的全过程和与之相联系的各项工作，如审计方案、内容和范围确实定，都是依赖于内部审计人员的个人职业判断，因此审计方案的制订基本都大同小异，没有针对华能甘肃公司目前开展的不同具体建设工程进行分析，导致在现场审计过程中缺乏指导性，使审计方案和具体审计实施相脱节。例如在矿井建设工程的跟踪审计中和水电工程的跟踪审计中的审计方案编制没有针对不同的工程进行编制，方案编制较为粗放，指导性和可操作性较差，工程不同但编制方案根本一致。但事实上，矿井工程是属于新建工程，而水电项目属于收购前期业主建设工程，属于延续建设，新建和续建的区别在于续建工程有很多前期遗留问题，需要进行充分

15、的审前调查，审前调査的不充分导致对续建工程中很多重要事项掌握不够，造成跟踪审计中出现盲目性和随意性，没有审计重点，变成审到哪是哪。由于没有科学、准确的识别、评估和确定工程跟踪审计中各个建设环节所产生风险的重要性水平及导致的审计风险，从而导致不同工程的风险重要性水平和审计风险评估存在偏差，审计实施严重脱离了审计方案，部分事项还重复审计，造成审计质量和审计效率低下。3.建设工程跟踪审计中产生的风险无法识别华能甘肃公司的根本建设工程从立项到施工到竣工决算，整个过程涉及了业主、设计、施工、监理等方方面面的关系。但即便是跟踪审计，审计人员也无法参与到每一项工作节点，对很多属于工程管理不标准如合同条款不清

16、晰，责任不明确，执行不严格施工中的随意变更和违规签证，工程资料收集不齐全，工程结算信息失真等都会产生审计风险，甚至有的时候在形式上也很难发现漏洞，可能就有标准的程序，标准的操作，标准的合同，但在这些标准的形式下往往隐藏着违法违规的事实。比方在招标过程中的围标、串标现象就不容易被发现，这些情况导致的审计风险就无法控制。而跟踪审计的主要方向就是风险控制，并且是对审计对象的全过程可能发生的风险及其损失进行控制。从风险控制的角度进行跟踪强调的是全过程控制，也就是风险控制的全过程，如果在这个过程中不能识别风险、评估风险和管理风险，就无法在全过程控制跟踪审计中发挥出重要的作用，产生的审计风险也将无法控制。

17、4.建设工程跟踪审计资源配置不合理所谓审计资源是指在跟踪审计过程中所能利用的一切审计要素，最终使审计工作取得成果的根底，是各种要素的集合体。审计工作的特殊性尤其强调审计人员必须面对复杂的审计环境，在短时间内，敏锐地发现问题和评估风险、准确选择审计程序、熟练运用审计方法和技能、有效搜集和分析相关审计证据，得出正确审计结论的能力，从而最终到达控制审计风险的目标。时间、人员胜任能力、人员本钱是作为审计资源配置的根底。华能甘肃公司目前建设工程不仅数量多、投入大、时间长，而且涉及的环节多、专业多，但是公司内部审计人员有限且专业单一，根本无法结合每项建设工程跟踪审计任务的性质、风险程度和人员专业能力、可提

18、供工作时间来合理配置分配人员，并制定时间方案，有时一个审计人员要同时承当好几个跟踪审计工程的主审任务及协调工作，造成审计人员疲于应付，跟踪审计流于形式，严重影响了跟踪审计的效果。对于建设工程中风险较大的领域甘肃公司虽然也采取了外包审计方式，聘请外部事务所专业技术人员，但由于事务所人员对企业内部管理情况不熟悉且事务所人员流动性大，同时工程审计人员都只是造价审核类的工程师，专业知识有限，对大型建设工程的实际经验缺乏，无法执行技术含量较高的审计程序同时也很难在设计阶段或施工阶段具有风险的领域提出有深度的审计建议。如评价公司建设工程管理中存在的风险及对于所属审计领域的影响、进行分析性复合等，只是对于技

19、术含量较低层次的审计程序配备更多底层次审计人员以及工作时间，如检查各类凭证，计算核对账目等，从而导致审计资源在建设工程风险领域得不到有效配置，从而审计效率降低，加大审计风险。目前华能甘肃公司不同业务审计任务配置矩阵如下表3。5.建设工程跟踪审计依据欠建设工程跟踪审计是在工程建设全过程实时进行的一种动态审计。华能甘肃公司对跟踪审计进行了大胆实践，在集团也尚属首例，但作为一种先进的审计模式，就需要相关的法律、法规支持，既能为建设单位制定工程管理制度提供依据，也可为内部审计部门提供判断标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在审计实践中没有统一的标准，同时自身也尚未建立一整套相关的跟踪审

20、计的规章制度，也没有系统地上升到审计标准，对开展跟踪审计的组织形式以及跟踪的范围、内容和重点等仍然在探索当中，导致审计风险增大、审计质量难以提高。6.建设工程跟踪审计介入点难以把握建设工程实行跟踪审计的时间介入点在实际工作中无法很好把握。在对核桃峪工程的跟踪审计中采用的是定期跟踪审计，每季度进工程现场审计一次，但实际中发现，由于跟踪审计在整个工程建设过程中的频繁介入，不断的提出审计建议，要求被审计单位进行整改纠正，严重影响了工程建设的正常开展，从而也偏离了审计目标。同时由于介入工程管理，产生了利益冲突，造成审计工作中不应有的越位与缺位，弱化了跟踪审计的监督职能。在跟踪审计过程中经常是一对多的局

21、面，审计人员对例如设计人员变更设计，施工单位变更工程量，都很难把握介入点，难以控制，使很多单项工程或分部、分项工程由于没有把握好介入点，对其隐蔽工程也无法看到便竣工验收，又成为事后审计，还是没有起到跟踪审计控制风险的效果。3. 4. 2华能甘肃公司建设工程跟踪审计风险成因分析1.对建设工程跟踪审计中产生风险的认识缺乏对实施建设工程的内部跟踪审计对提高建设工程管理水平的作用认识缺乏。传统的审计以监控为导向，其目标是为了实现企业内部控制，而非通过审计的方式全面提高企业的经营管理水平，在实务应用中，这种想法还是占了主流。因此，跟踪审计的工具属性被注意到，而在经营决策中却没有任何的话语权。管理层害怕由

22、于风险管理的引入，过多的介入决策、设计、招投标等审计中会承当更多的审计风险。但实际上，风险管理的引入是因为审计本身存在着诸多风险。这种理念上的差异，导致了跟踪审计虽然在华能甘肃公司推行，但严重异化，并没有达到其应有的之效果。2.建设工程跟踪审计相关制度缺失造成风险由于国家对建设工程的跟踪审计的相关制度尚未建立，目前只是明确了对竣工决算的审计，是一种事后审计。对竣工决算前跟踪审计所应该强调的内容、标准、方法、评价、结果等没有明确的规定，同时也缺少对施工单位的制约手段和规章制度。审计标准是判断审计事项合法的尺子，然而建设工程过程中很多事项都具有不确定性，导致很多事项都没有明确的标准。如在核桃峪矿井

23、建设中关于开拓方式就是一个技术方案的遴选，由于没有优秀技术方案的标准，公司也难以获取准确的一手信息，在遴选时就会面临一个重大难题，无法识别本钱与风险。审计标准对标准审计行为，增强审计人员的质量意识和责任意识，降低和躲避基本建设工程审计风险具有重要的保障作用。标准的缺失会那么会致出现错误的审计判断，难以保障审计风险评估与判断的完整有效性。作为在华能集团中率先推出跟踪审计的分公司，甘肃公司的审计实践没有什么经验可以借鉴，加上没有相关标准与标准，在实务中就有诸多的缺乏。3.对建设工程跟踪审计前期重视不够目前，华能甘肃公司内部审计机构在建设工程跟踪审计中只注重施工过程审计，对建设工程前期的决策、勘察、

24、设计、招投标等事项的跟踪审计重视不够。而事实上建设工程跟踪审计前期的决策是否恰当直接影响建设工程的投资效益；勘察深度和设计深度直接影响建设工程的造价；招投标的标准直接影响建设工程的工期及质量，决策的科学性有赖于相关环节的及时信息。但由于内部审计专业能力和资源的限制，进行决策、勘察、设计审计都会加大审计风险。同时，国家对相关建设工程勘察、设计深度不够等造成投资增加没有相关制约的政策，即便在勘察、设计、招投标中发现问题也因实际操作困难或无法纠正而放弃。4.建设工程跟踪审计资源缺乏华能甘肃公司于2021年成立，并同时设立了监察审计部，监察和审计合署办公，但受限于体制等的原因，人力资源匮乏，而跟踪审计

25、那么需要大量的人力，使得公司不得有寻求外部事务所的支持。据公司内部相关资料显示，甘肃公司审计与监察局部总计的工作人员只有10，这种配备与公司的自成立之初就进行了大规模投资多个基建工程的需不匹配，因此到2021年，公司开始将跟踪审计的局部业务外包给专业的会计师事务所。这种内部与外部跟踪审计相结合的方式，就使得跟踪审计的内部属性降低，给公司的经营控制带来了一定的风险，也增加了审计的本钱。而正是出于风险的考虑，跟踪审计在公司根底工程建设的过程中介入不深，也不能发现深层次的问题，难以为公司高层决策提供科学合理的建议。5.公司整体管理水平有待进一步提升由于历史的原因，我国长期实行方案经济体制，企业管理的

26、现代化进程起步较晚，这直接导致了我国企业管理水平与世界先进水平的巨大差距。作为在美国和香港上市的大型企业集团的华能集团，谋求参与世界范围内的竞争，在推动企业管理现代化方面作出了巨大努力，也取得了明显的进步，如在全国率先建立起了企业内部控制体系，并通过了普华永道无保存意见通过。但是实际运营管理中，公司的管理能力与世界先进的管理方法还是无法做到无缝对接，整体管理水平还有待进一步提高。跟踪审计是先进的管理技术，它的顺利实施有赖于公司管理的科学与合理，需要各个部门各司其职、各尽其责，而实际的情况那么阻碍了这一过程的顺利实现。第4章风险导向下华能甘肃公司建设工程跟踪审计模式4.1构建风险导向下建设工程跟

27、踪审计的必要性4.1.1外部宏观风险的需要随着市场环境的变化和经济的迅速开展，2002年电力体制改革厂网分开后，五大发电集团开始了大规模的电厂建设，对煤炭的需求持续增长。作为国内最大的发电企业，华能制定了 电为核心，煤为根底、电煤路港运一体化开展的构想，开始着手开展自己的煤炭产业。甘肃公司作为华能煤炭产业开展的一支重要力量，全力以赴开展陇东煤电基地开发建设，规划了华亭、宁正、灵台等大型煤田矿区及周边配套电厂，配套建设了天平铁路等运煤专线。但随着建设工程的增多，工程投资的加大，工程投资的效益和经营的不确定性使得公司的偿债能力和持续经营能力面临着更大的风险。这些风险，从工程环境角度看，有政治、经济

28、、法律、社会及自然风险；从管理决策过程分析，有高层战略、环境调查与市场调査、工程投资决策、工程筹划、工程设计、方案、工程实施、运行管理风险；从工程目标分析，有工期、质量、造价、生产能力、市场风险；从行为主体分析，有投资方、业主、承包商、设计单位及其他方面引发的风险等。甘肃公司要谋求生存与持续开展，必须对未来环境的变化要有所了解、适应和把握。因此，公司必须运用风险导向审计在战略目标、重大投资决策、日常经营活动和绩效评估等各个方面高度关注其所面临的风险因素，认真审査和评价风险识别的合理性，并提出改良措施，以提高企业的竞争力。4.1.2降低建设工程跟踪审计风险的需要随着对能源工程投入的不断增加，华能

29、甘肃公司基建工程管理中的难题也逐渐增加，有客观的外部原因引起的问题，诸如征地移民是制约能源工程开发的共性问题，还有国家乃至国际大的经济环境形式影响企业的开展与经营；也有主观原因带来的问题，诸如管理制度的滞后、复合型管理人才的缺乏、工程管理意识薄弱等主观问题。这些问题在基建工程中都将产生各种各样的风险，同时工程建设过程中由于制度建设缺失及制度的弹性较大，造成制度执行缺乏刚性，控制不力，出现决策风险、设计风险、财务风险、招标风险、合同风险、施工风险、结算风险等，这些风险都有可能带来各种损失。运用风险导向审计识别建设工程中存在的各种风险，对已经识别的风险进行评价，并找出未被识别的风险。以全面评估工程

30、管理风险为根底，衡量各阶段的舞弊风险，对工程中高风险工程进行重点监控，加大审计力度，有效降低审计风险。4.1.3审计资源配置及效率的需要风险导向审计可以降低跟踪审计本钱，提高审计效率和效果。在建设工程跟踪审计中，往往是以全面控制为依据进行审计资源的配置，忽略了建设工程重点风险控制点，这就会造成审计资源在不同的审计风险领域得不到恰当的配置，使得审计效率降低。而风险导向审计可以弥补这种缺乏，在对被审计单位的整体风险评估的根底上，确定风险上下不同的审计领域，对风险大的环节多投入审计资源，而对于风险较小的环节缩减审计资源。通过风险评估分析，优化审计资源配置，合理制定审计方案，有效收集审计证据，从整体上

31、降低审计本钱、保证审计效果、提高审计效率。4.1.4建设工程跟踪审计自身开展要求在以往的建设工程跟踪审计模式下，监察审计部的工作没有完全同公司的战略目标相契合，只注重于财务账册的记录和内部控制的执行情况，忽略了对建设工程中风险的管理和控制，因而无法通过屡次跟踪审计对公司管理层提供更加可靠有用的信息。内部审计作为公司内部治理结构的一局部，应随着公司战略目标管理的开展、科学治理的不断深入与拓展同步进行开展与调整。在建设工程跟踪审计工作的开展中有必要将变化的风险管理模式整合进入审计程序，以风险分析的方法和风险管理的原那么改变目前的审计模式。开展风险导向审计，为促进公司管理提高公司建设工程投资效益，实

32、现公司战略目标效劳，以至于表达出更加注重发挥风险防御型和体制建设性功能的审计新思维。只有实现由管理审计向风险评估转变，由被动査出问题向主动提出解决问题转变，更加关注组织的风险管理，注重组织经营的未来前景，才能在公司生存开展中有所作为。4. 2风险导向下建设工程跟踪审计模式建立目标和原那么4. 2.1风险导向下建设工程跟踪审计目标风险导向下建设工程跟踪审计模式，应当关注建设工程的关键点，即建设项目过程中的风险分布，特别是高风险对建设工程过程的影响。在风险导向下的建设工程跟踪审计实际是对建设工程投资效益、工期和质量的一种监督活动，它以评估审计风险为根底，重点评估较高风险的关键环节，目的是通过跟踪审

33、计降低工程建设过程的风险，提高审计效率，在整个工程流程中扮演着重要角色。甘肃公司推行以风险为导向的跟踪审计正是对公司工程建设流程的优化与再造，其目标是通过风险导向的跟踪审计全面提高工程建设的水平，进而提高公司效益，其指导目标如下列图5所示。4. 2. 2风险导向下建设工程跟踪审计原那么1.效劳性原那么风险导向下建设工程跟踪审计模式的总体目标是效劳于甘肃公司战略目标，大力实施电煤热化路一体化开展，将审计视野扩大到企业面临的各种环境中，应充分发挥保证、效劳、咨询等内部审计功能，为公司管理层提供有效信息，缓解信息不对称，使之真正成为公司治理结构中形成权力制衡机制并促进其有效运行的有效手段。2.审计重

34、点突出的原那么实施风险导向审计的重点在于审计制度执行是否到位、决策程序是否符合规定、业务开展是否标准、工作的质量和效率等方面，因此,在防风险的前提下要重点突出，针对不同的建设工程有所侧重。3.风险管理原那么风险导向下的建设工程跟踪审计主要是通过对高风险领域和产生风险的各个环节进行分析，客观评价被审计对象的内部环境、内部控制制度，从而确定审计方案，调整审计谋略和审计资源分布。因此在审计过程中按照公司建设工程中可能面临的风险选择工程并确定审计重点。4.各种审计方法并用的原那么风险导向审计克服了原有审计中存在的审计重点不突出、审计资源分散的弊端，因此，应根据建设工程工作中不同的工作重点，针对不同业务

35、特点，以效劳主体的要求为目标，以内部控制为起点，以风险评估为手段,综合应用各种审计方法和技巧，以到达既保根底,获得涵盖不同领域、不同专业，富有特色的审计成果。4. 3华能甘肃公司风险导向下建设工程跟踪审计模式构建4. 3.1建设工程跟踪审计中的风险识别与评估为实现建设工程审计目标，必须在制定审计方案实施跟踪审计程序之前，根据识别的风险点进行初步的风险评估，随着工程建设的推进，对风险进行时时关注和评估，在后续介入时动态调整审计方案。制定风险导向下的建设工程全过程审计方案是以准确、全面的风险评估为前提的，所以在建设工程全过程审计中应用风险导向模式，应做好风险评估工作。华能甘肃公司建设工程跟踪审计风

36、险评估的目的是通过对建设工程的战略以及各个阶段的分析，确定特定建设工程下的高风险环节，从而确定审计范围和重点，进一步决定如何收集、收集多少和收集何种性质的证据，以便更有效地控制和提高审计效果及审计效率。通过风险评估环节重点了解公司目前面临总体情况、行业特点、环境等，然后确定高风险关键点并在此根底上进行审计资源的整体分配。风险评估根据公司实际情况首先要进行战略分析，包括外部环境的战略分析和内部环境的战略分析。外部环境分析主要包括目前能源市场特殊的经营环境并结合甘肃公司建设工程形势进行风险识别；内部环境分析包括不合理的公司治理结构、建设工程中内部信息沟通失效、制度执行力弱化、缺乏环节优势。风险评估

37、前要进行风险识别。风险识别的方法主要通过问卷调査法、讨论法和流程图法三种方法相结合的方式对甘肃公司建设工程中风险点进行梳理。各建设工程之间的目标同公司总体目标是否协调一致，公司风险内控关键点是否健全有效。甘肃公司的调查表如上图4所示，通过设计、招标、合同和结算来判断审计的风险。按照甘肃公司目前的组织架构，风险识别主要分为公司层面和下属工程公司具体参与工程建设的业务层面。按照这两个方面对风险进行归类可以全面的理解风险因素对公司建设工程的影响。进行风险调查时，除了关注建设工程的普遍特点，同时还应关注不同工程的自身特点，如矿井开釆工程除了关注决策、设计、招投标施工、施工风险、还要关注井下施工平安风险

38、。将风险造成的影响分为高、较高、中、低四个等级。华能甘肃公司建设工程风险识别较表5。4. 3. 2建设工程跟踪审计内容以风险为导向的建设工程跟踪审计是以优化审计流程为目的，通过采用风险识别和评估的方法对相关业务流程风险提前控制。贯穿以风险导向下的建设工程审计内容主要有：1.工程决策审计在跟踪审计过程中，投资决策是工程建设的最初阶段，也是最主要和最容易无视的阶段。这方面的风险主要是源于信息的不完全，投资决策阶段缺乏深入调査，可研报告内容不完善，致使工程决策缺乏科学性，从而导致的决策偏差。对此阶段审计的重点是投资立项决策程序的合规，可行性研究报告的编制的经济性、可行性、合法性和合理性，而不是将可行

39、性论证作为上工程的一种工具。2.设计及施工准备阶段审计设计及施工准备阶段的风险主要源于对设计的深度和广度不够，编制的设计的概算和施工图预算不准确，导致工程在建设过程中出现较大的设计变更，决算超预算的可能性。重点审计工程工程规模、结构等方面是否进行了反复论证；各专业设计的深度、广度是否考虑，有无漏项、甩项。3.工程招投标审计招标风险是由于招标工作中，存在着不标准的竞争和不规那么的运作，低价中标，施工中间实施屡次变更；投标方相互串通搞陪标，有意压低标价或者故意串通哄抬标价投标，审计中重点关注招投标单位的遴选、参与施工单位入围的资格预审工作，防止投标单位之间串标，确保入围的施工单位的资质和业绩具有合

40、法性、真实性和有效性对招标文件和工程量清单进行招标前的审査，审核招标文件内容是否严谨，招、评、定标程序的合理、公正性；审查投标单位的工程量清单的准确性和清单价格合理性，防止多算错算；在招投标过程中，审计人员认真履行监督、效劳职责，通过招标，既要使造价合理降低，又要防止重价格轻质量的现象发生。4.工程合同审计华能甘肃公司无论是矿井建设还是水电建设工程都具有合同周期长、工程投资大、影响因素多、工程变更多、容易产生合同纠纷。因此，合同管理是工程项目全过程管理的核心。重点要审査施工合同的总体内容，是否在原施工条件状况下按招标文件、投标文件、投标答疑的内容订立，重点关注合同价形式、物价浮动因素、政策调整

41、因素、双方承诺及主材供货方式等是否都在合同中明确，以便在合同履行中控制价格。5.设计变更及工程变更审计审计工程实施阶段是整个工程建设过程中时间跨度最大、变化最多的阶段，是工程建设过程造价控制的重要环节。由于对招标文件中有关工程造价条款的约定不明确，合同条款不清晰，造成施工过程中对设计变更和现场签证把关不严，随意变更和签证；工程竣工后不按规定验收，提供的审计资料不完整，不按合同约定付款，从而导致施工结算纠纷等问题。审计中要重点关注设计变更程序，对于某些变更在满足使用要求的前提下是否通过优化降低工程造价来实施；变更的真实性靠有效的现场签证和详细的图纸来确认，即要看签证的工程和内容是否清楚，签证的数

42、量、规格、单位和日期是否准确；对于变更内容及工程量增加，与施工单位一起到现场实测实量并进行签单，以保证变更内容的准确性。审计时要按照甲、乙双方提供的设计变更图纸和临时用工、改变用材、增减工程记录表，与现场管理员、监理员一起到施工现场勘察，不详的要实地测量工程量，对与设计变更的内容不相符，变更内容所套工程不正确的，要当场纠正，并予以修改；这样既给决算审计带来了方便，同时也减少了与施工队的纠纷。参与与造价管理有关隐蔽工程验收，对其内容要进行当场审签；审査签证及变更工程的真实性、合理性；对施工单位在施工中使用的建筑安装设备、材料必须按招标书的要求进行现场审计，以防材料以次充好，影响建设工程质量，增加

43、施工造价，同时便于与工程决算书的品牌、规格、造价相吻合，掌握好第一手资料，为办理工程竣工决算审计打下坚实根底。6.监理及签证审计工程监理也是建设工程跟踪审计中的重要风险点，而过程审计中容易忽略对监理机构确认的工程量及造价的审核。因此，在审计中要经常深入现场，观察施工技术、施工工序、施工方法，重点审查监理单位签认的工程进度表，现场签证必须有甲方代表两人以上和施工单位、监理单位共同签章。7.竣工结算审计由于在跟踪审计过程中，决算阶段的风险大多数是由于前期风险控制不严造成的，如果前期风险得到有效控制，那么绝大局部审计关口己经前移，在竣工结算审计阶段只需关注工程价款支付是否与合同相符，概算执行情况，资

44、产交付情况，充分表达了事前审计的重要性4. 3. 3审计实施环节1.审计方案确定风险导向审计就是有效控制审计风险，提高审计效率，降低审计本钱的有效模式，在实行风险导向审计时，防止接受风险过高的审计工程，使审计方案的编制更加科学合理，全面可靠，可以充分利用审计资源，实现有效的风险控制。内部审计就要根据甘肃公司战略目标，按照公司目前的风险控制目标和控制措施，对公司建设工程中的各个层面的业务活动进行评价，按照风险划分重点审计区域。根据风险的上下制订审计方案。2.审计工程具体实施收集建设工程的各种资料及分析建设工程单位所处的风险环境，工程单位的内部控制流程，重点业务环节等。根据甘肃公司本部战略目标，测

45、试工程单位在工程建设中的风险管理及内部控制建立情况。测试可以分为控制性测试和实质性测试。如果建设工程的内部控制制度是可以信赖的，针对建设工程管理中的重点环节和风险问题，采取审计走访、询问、比拟分析、现场査勘、抽样审査、审阅核对等审计技术方法，进行相关的分析性测试，根据测试结果针对高风险工程进行审计。如果内部控制有风险那么需要进一步进行控制性测试，对基建工程内部控制程序进行评价，涵盖决策与立项、设计、招投标、设备材料采购及管理、工程施工、工程验收工程结决算、风险管理等内容。测试风险点上发生风险的可能性，对已经发生的提出减小风险的措施。3.审计证据与报告围绕审计目标，获取充分可靠的审计证据来支持审计意见，尤其是在工程跟踪审计中发现的合同、会议纪要、变更签证等充分有力的证据应由各方签字、盖章，并保存存底。同时对实施过程中发现的问题进行总结、分析、整理形成书面报告，提高审计成果的利用。4.审计闭环管理风险导向模式下的建设工程跟踪审计闭环管理是指内部审计部门将审计报告出具后催促工程建设单位和公司相关管理部门采取积极的应对措施对风险隐患进行整改，为了保证风险得到有效的防范和控制，进行后续审计整改回访落实制，并确定审计落实回访时间和方式。假设风险事项解除那么审计结束，假设风险仍旧延续，那么继续列入