概论职业特点

1、主讲(zhjing)教师：伍梅审计学EXITCertified Public countant CPA考试(kosh)科目之一 Auditing共六十五页内容简介 本课程主要讲授审计（主要以民间审计为主线）的基本理论与方法、具体讲述财务报表各项目审计的目标、要点、程序、方法和内容(nirng)。 紧密联系当前CPA考试要求，并配合有关的练习题。 本课程应当在已修会计学原理和财务会计学等课程的基础上学习，符合本专业学生的专业特点和需要，增强学生胜任经济工作、适应社会需求和参予社会竞争的能力。共六十五页课程(kchng)介绍课程性质-审计学在会计专业课程中的地位会计学提供信息(xnx)理财学资金运

2、筹成本学资金耗用管理信息系统管理学、法律法规、计算机、英语审计 审查会计，又远远超过会计监察共六十五页课程(kchng)特点 建立在会计准则、财经法规、管理原理的基础之上 理论形成时间(shjin)短、不成熟 审计职业的精髓在于职业判断，实务性强共六十五页课程(kchng)结构 审计学要回答的问题为什么需要审计？（产生发展的基础） 什么是审计？（性质） 由谁来审计？（主体） 审什么？（对象） 基础知识 审计要干什么？（目标） 审计能干什么？（职能） 依据什么审计？（规范(gufn)） 如何审计？ （方法、技术、程序等） 基本技能 审计实务 共六十五页学习(xux)要求 课本各章节的知识的联系

3、理论与实际的联系 审计(shn j)和会计相关知识的联系 共六十五页学习(xux)方法一、通读教材，整体感知审计不像其他课程一样，学会了某一章节就会做某一个题目，在实际工作中就会发挥到一定的作用。审计在于贯穿，只看到眼前的，不从整体把握，终究是只见树木，不见森林的狭隘主义者。无法应对考试，更无法执业。通读教材从基本理论，基本方法开始，所有的实务内控，主要的审计程序都要有个印象。总体感知，需要形成一个脉络，让自己(zj)明白审计是做什么的，如何做，弄懂这一点可能需要大量的阅读教材。共六十五页二、把握基本概念，夯实基本功审计考的是一种思维(swi)，一种职业判断，在实际工作中更是这样，没有一个法条

4、可以说这个证据可以用，那个证据不可以用，全靠注册会计师的职业判断。独立性，职业怀疑态度，重要性，审计证据，审计风险，风险应对，审计抽样，监盘这些都是必须要掌握的基本概念，不掌握好这些概念，就像高楼没有地基一样。共六十五页三、贯彻风险导向观念，快速做好审计工作现在的审计不是查账，考试的重点也不是单纯的会计调整分录。审计与会计相通，但审计最终是审计，考试就要知道错在哪，如何查，查处来如何办的问题。1、错在哪？主要从风险评估开始，把教材的“了解审计单位及其环境”的六个方面全部的掌握(zhngw)就行了。6个方面，全部掌握(zhngw)，全面理解，尤其是被审计单位的内容控制的问题，做到融会贯通。共六十

5、五页2、如何查？经过风险评估后发现存在重大错报，如何办，就要查出来，错报的金额、错报的性质，这样才能要求被审计单位进行调整报表。查的方法具体有8种，所谓的观察、检查、分析、函证、重新执行(zhxng)、重新计算等等。如何查还包括控制测试和实质性程序两种重要的方法，也就是上述8种方法的灵活结合。共六十五页3、查出来如何办？把错报进行分类，哪个(n ge)错报是性质的错报，哪个(n ge)是数量的错报，把不是性质的错报进行汇总，与重要性错报相比，写出报告。共六十五页本章(bn zhn)是对审计学原理基本理论的介绍，它为后续章节的学习奠定了基础主要内容:审计史、概念、CPA审计与其他审计的关系学习要

6、求:以自学为主,重要内容详细讲解第一章 总论(zn ln)第一节第二节第四节案例第三节第二章共六十五页请重点理解教材以下四个问题：1注册会计师审计目标的变化；2注册会计师审计的含义(hny)；3风险导向审计方法；4注册会计师审计与内部审计的关系。 共六十五页第一节 审计(shn j)的产生和发展一、从审计(shn j)产生的过程来看二、从审计发展的过程来看三、我国审计的产生和发展四、西方审计的产生和发展共六十五页第一节 审计的产生(chnshng)与发展 一、从审计产生的过程来看 不必然(brn)产生财产私有化 积累量大 两权分离 经济责任 审计受托经济责任关系是审计产生的客观基础共六十五页1

7、、什么(shn me)是受托经济责任关系由于财产所有权和经营权分离而导致：委托者-要了解受托者的经营管理状况（验证）受托者-要向委托者报告经营管理状况（报告）两者之间这样(zhyng)的关系被称为受托责任关系共六十五页2、怎样理解(lji)客观基础受托经济责任关系不必然导致审计(shn j)的产生 属于必要非充分条件共六十五页3、促使审计产生的其他(qt)因素 专业限制：非专业人士没有能力验证复杂的财务报告时空限制：分散(fnsn)于各地的股东无法亲自完成报告验证经济限制：考虑到成本收益，股东更愿请他人代为检验利益冲突：委托者和受托者利益不同，对报告看法不一共六十五页董事长 总经理报告(bog

8、o)增值15%请人审计(shn j)财务报告，真实发薪 经济责任是 每年实现增值10% 1亿资产共六十五页二、从审计发展的过程(guchng)看受托经济责任关系的发展促进了审计的发展体现在三大审计职业的发展历程中： 1、社会审计（CPA审计） 2、国家审计（政府审计） 3、内部审计 共六十五页1、社会审计的发展历史（1）起源：16世纪(shj)、意大利 地中海商品经济发展 合伙制企业 参与经营合伙人 不参与经营合伙人 受托经济责任关系 意大利会计专家代人查帐 世界上第一个会计职业团体是1581年创立的威尼斯会计协会。 （2）形成：18世纪、英国 股份制企业 股东 经理人 由南海事件决定了英式审

9、计阶段特点：以查错纠弊、保护所有者资产安全完整为目的，对会计账簿进行详细审计。 1719年通过粉饰报表制造南海股票热股价从114英镑一年内涨至1050英镑；查尔斯.斯耐尔审查南海帐簿， 1720宣布破产共六十五页注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南海公司事件”：l 查尔斯斯耐尔是世界上第一位民间审计人员l 英国政府于1844年颁布了公司法，规定股份公司必须设监察人，负责审计公司账目;1845年又对公司法进行修订，股份公司必须经董事以外的人员审计l 1853年苏格兰爱丁堡会计师协会(xihu)，世界上第一个注册会计师专业团体共六十五页（3）发展：20世纪初，美国成为世界经济中心(

10、zhngxn)，美国经济特点决定审计发展为美式审计特点：以考察企业信用为目的，对资产负债表进行审计。 20世纪30年代，由于资本市场的发展和世界性经济危机的爆发，审计发展为资产负债表审计。 共六十五页共六十五页2、国家审计的发展历史（1）专制制度：奴隶社会、封建社会 奴隶社会，国王和主管财政的管理之间产生受托责任(zrn)关系，国王设置专门机构对其进行监督，形成国家审计。 由专制制度决定了国家审计的特点： 委托人是国王或皇帝个人，为了个人利益组织审计 国家审计目的保证官吏忠实于君主。（2）民主制度：资本主义社会、社会主义社会 民主制度，一切权利和公共资源归属于人民。人民委托政府行使权利，管理资

11、产，导致受托责任关系。 由民主制度决定了国家审计的特点： 委托人是人民，为了人民和社会的利益组织审计 国家审计目的保证政府行为符合人民和社会利益。受托责任关系中委托者的变化导致国家审计产生质的飞跃。共六十五页3、内部审计的发展历史（1）形成：奴隶社会 时间远远早于社会审计，几乎和国家审计一样早。 奴隶主委托管家管理庄园，产生受托责任关系，有的派亲信监督管家，即是最早的内部审计行为。（2）发展： 19世纪末、20世纪初，企业规模迅速扩张，形成企业集团和跨国公司。受托责任关系结构复杂化导致内部审计职业化，并由查错纠弊转向(zhunxing)协调各部门，确保集团战略目标实现。共六十五页（一）政府审计

12、(shn j)起源（公元前1066771多年）西方：奴隶制度下的古罗马、古埃及、古希腊时代（公元6年）西周宰夫，政府审计萌芽 小宰宰夫 天官 （财政支出）周王 司会 地官 （财政收入） 标志：“宰夫”政府审计产生的标志 “司会”内部审计的萌芽 送达审计和就地审计三、我国审计的产生(chnshng)与发展共六十五页（二）发展（公元前221年公元1200年左右）秦汉我国审计的确定阶段上计制度为我国历史上最早的审计监督制度标志（1）初步形成了统一的审计模式 太尉 皇帝(hungd) 丞相 御史大夫（民政、财政与财务审计事项） （2）审计地位提高，职权扩大 （3）“上计”制度 共六十五页（三）中衰时期

13、（公元1206年1912年）隋、唐、宋日臻健全阶段(jidun) 隋：比部 我国历史上第一次独立审计机构的设置， 宋：“审计”一词出现，财政监督元、明、清停滞不前阶段 元：取消比部，户部兼管审计 独立的审计机构消失 明：设都察院共六十五页（四）演进阶段（公元1912年以来）1914年，北洋政府设置审计院，同年(tngnin)颁布审计法1918年，民间审计产生，谢霖、正则会计师事务所1980年，恢复和重建了注册会计师制度1983年9月成立审计署1993年10月31日，中国注册会计师法通过并颁布实施共六十五页四、注册会计师审计发展历程(lchng)的启示1、注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经

14、营权的分离2、注册会计师审计(shn j)要适应商品经济的发展3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性共六十五页CPA发展(fzhn)的4个阶段从1844年到20世纪初英国，CPA审计形成时期从20世纪初到20世纪30年代(nindi)初美式资产负债表审计20世纪30、40年代会计报表审计20世纪40年代以后管理审计与国际审计共六十五页国际会计师事务所二战(r zhn)后“八大”，20世纪80年代末合并为“六大”，之后合并为“五大”，2001年，美国出现安然公司会计造假丑闻，安达信会计师事务所，涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门调查之后宣布关闭。目前，有 “四大”国际会计师事务所普华永道（

15、Price Water House Coopers）安永（Ernst &Yong）毕马威（KPMG）德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）第一章 总论(zn ln)共六十五页序号审计发展阶段审计目标审计方法116世纪意大利的审计起源对合伙企业进行监督、检查查账、公证21844年到20世纪初审计形成（英式审计）查错防弊，保护企业资产的安全和完整对会计账目进行详细审计320世纪初注册会计师审计发展（美式审计）保护债权人为目的的资产负债表审计逆查419291933年的世界经济危机后保护投资者为目的的利润表审计抽样审计5第二次世界大战后到现在对财务报表发表审计意见制度基础审计到风险导

16、向审计共六十五页【例题1单选题】注册会计师审计产生(chnshng)的直接原因是( )。（基本结论）A.合伙企业制度的产生B.股份制企业制度的形成C.资本市场的发展D.所有权和经营权的分离【答案】共六十五页【例题2单选题】注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列(xili)关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是( )。A.英式审计主要目的是查错防弊B.美式审计主要目的是判断企业信用状况C.19291933年的世界经济危机后，审计目的是保护投资者为目的的利润表审计D.现代审计目的不再关注错弊，而是对财务报表发表审计意见 共六十五页一、审

17、计的概念二、审计的基本特征三、审计的类别(libi)四、审计的对象第二节 审计(shn j)的性质共六十五页一、审计(shn j)的概念（P12）一、概念审计审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价(pngji)有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 “审”：详细、周密地审查、审核“计”：核算、计算“审计”：审查或审核计算，应包括审核和稽察注册会计师审计：是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。共六十五页目标标标标获取、评价审计证据判断相符程度审计报告既定标准经济活动与经济事项认定审计(

18、shn j)是一个系统化过程 共六十五页会计企业会计准则审计交易记录与报表的编制对财务报表的评价会计(kui j)、审计与企业会计(kui j)准则的关系 共六十五页具体可以这样理解：1.审计的主体(zht)是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求（请链接教材第6章）。2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”（如上图），认定的定义和分类（请链接教材第7章）。3.审计的依据是“既定标准”（如上图），会计与审计的关联就是这个“既定标准”。会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易记录与报表的编制”（如图），而审计工作是审计人员遵循审计准则、参照“既定标准”（如图）对“经

19、济活动与经济事项认定进行再认定”，从而发表审计意见出具审计报告的过程。这里的“既定标准”，在年报审计中就是“适用的企业会计准则和相关的企业会计制度”；在验资业务中就是出资者的“合同”（请链接审计教材第1520章实质性审计程序）。 共六十五页4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”（如图）的符合程度进行审计证据的获取和评价，获取和评价审计证据的方法（请链接审计教材第9章第2节）；5.审计报告（如图）就是审计人员把审计结果传递给有关使用者，审计报告的内容（请链接教材第2526章）；6.审计的本质是一个系统化的过程。（如图）。7 .注册会计师审计意见的作用（基本结论）（1）注

20、册会计师审计是一种保证服务(fw)，这种保证服务(fw)是通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险来体现的。（2）注册会计师审计意见可以提高财务信息的可靠性或可信度。共六十五页二、审计(shn j)的特征1、独立性 第一关系人：审计委托(witu)者 审计三方面关系人 第二关系人：被审单位 第三关系人：审计机构或人员审计人（第三关系人）被审计人（第二关系人）审计委托人（第一关系人）审计与被审计关系委托与被委托关系经济责任关系共六十五页2、权威性独立性法律赋予的权威，依法进行审计，公司法、商法、证券交易法、破产法等自身工作树立(shl)的权威。如严格考核或考试，有较高的专业知识和政

21、治素质共六十五页三、审计(shn j)的类别（了解）审计可以从不同角度加以考察，从而做出不同的分类。1按主体的不同，审计划分为政府审计(也称国家审计)、内部审计和注册(zhc)会计师审计(也称独立审计、民间审计)。2按目的与内容的不同划分为会计报表审计、合规性审计和经营审计。3按与被审计单位的关系不同划分为内部审计和外部审计。4按范围的不同审计划分为全面审计和局部审计，综合审计和专题审计。5按施行时间的不同审计划分为事前、事中和事后审计，定期和不定期审计，期中和期末审计。6按执行地点的不同审计划分为就地审计和报送审计。 共六十五页四、审计(shn j)方法（1）账项基础审计账项基础审计又叫详细

22、审计，它是注册会计师将大部分精力(jngl)投向会计凭证和账簿的详细检查。注册会计师在整个审计过程中，约四分之三的时间花费在合计和过账上。从方法论的角度上讲，这种审计方法就是账项基础审计方法。共六十五页目的：防止(fngzh)和发现错误与舞弊;方法：对会计凭证和帐簿进行详细检查。抽样以判断抽样为主，盲目抽样。共六十五页（2）制度基础审计由于企业规模日益扩大，经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂，注册会计师花费的审计工作量迅速增大，而需要的审计技术日益复杂，使得详细审计难以实施，企业承担的审计费用也难以承受。为了进一步提高审计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成

23、的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。因为职业界逐渐认识到，设计合理并且执行(zhxng)有效的内部控制可以保证会计报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。从20世纪50年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度，该种方法被称作制度基础审计方法。共六十五页目的：鉴证会计报表的合法性、公允性;方法：强调对内部控制(kngzh)的测试和评价，将内部控制(kngzh)与抽样审计结合起来。职业界认识到设计合理并且执行有效的内部控制可以保证财务报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。共六十五页（3）风险导向审计由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的

24、品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、容易受到损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止(fngzh)、发现或纠正的风险，此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发展了审计风险模型。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法。共六十五页目的：鉴证

25、会计报表的合法性、公允性方法：审计风险模型，通过(tnggu)风险评估，将审计资源分配容易导致报表重大错漏报的领域。审计风险=固有风险控制风险检查风险审计风险= 重大错报风险 检查风险共六十五页风险导向审计方法（请认真理解并掌握，链接第8、13、14、21章）1.风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”。2. 审计风险模型（1）根据新的审计风险模型，审计风险=重大错报风险检查(jinch)风险，注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险（请链接教材第8章的审计风险模型、第13章的“风险评估”）来确定检查(jinch)风险；（2）为了控制检查风险，注册会计师需设

26、计和实施进一步审计程序以确保最终将审计风险控制在可接受的低水平（请链接教材第14章的“风险应对”）。（3）在对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”过程中必须考虑舞弊（请链接教材第21章的“对舞弊和法律法规的考虑”）。共六十五页审计过程可以简述为：识别（8、13）评估(pn )（13）应对（14）共六十五页一、审计监督体系二、CPA审计与政府审计的关系(gun x)三、注册会计师审计与内部审计的关系第三节 注册(zhc)会计师审计与其他审计类型的关系共六十五页政府审计由政府审计机关代表政府依法进行的审计。担负的是对全民(qunmn)财产的审计责任。主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公

27、共资金的收支、运用情况内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。三者区别：主体是谁？监督什么？各有哪些分类？独立程度？一、审计监督(jind)体系共六十五页1、审计方式：政：强制审计注：受托审计2、审计对象政：各级政府及部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况注：一切营利及非营利单位3、审计监督的性质上政：据审计处理意见可依法强制执行注：发表审计意见(y jin)4、实施手段上政：政府行为，无偿审计。公务员注：会计师事务所进行，有偿审计二、

28、注册会计师审计与政府(zhngf)审计的关系共六十五页5、在审计的独立性上政：单向独立，仅独立于被审计单位注：双向独立，独立于委托人和被审计单位6、在依据的审计准则上政：审计署制订的国家(guji)审计准则注：中国注册会计师协会制定的独立审计准则7、在法律上：政：依照中华人民共和国审计法注：依照注册会计师法和其他法律、法规共六十五页区别1、审计独立性不同内：与其他职能部门相对(xingdu)独立注：双向独立2、在审计方式不同内： 自行安排施行注：受托进行3、在审计内容和目的上不同内：内部控制的健全、有效；会计及相关信息的真实、合法、完整；经营业务等注：对会计报表进行审计并发表意见4、审计标准不

29、同内：内部审计准则注：独立审计准则5、在审计职责和作用上内：只对本部门、本单位负债，对外不起鉴证作用注：对投资者、债权人、社会公从负债，报告具有鉴证作用三、注册(zhc)会计师审计与内部审计的关系共六十五页联系：1.基本原则：注册会计师应当充分了解被审计单位的内部审计工作；2.利用内部审计工作成果的原因分析(1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分；(2)内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性；(3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约(jiyu)审计费用。共六十五页典型案例(n l)分析1-单王洪和郭天是天大会计师事务所的注册会计师，两人在对盛大公司2003年会计报表进行审计时，考虑利用内部审计的结果，针对以下三个问题，请帮助两位注册会计师做出恰当的专业判断（ ）。a.由于内部审计属于被审计单位的内部控制体系的组成部分，因此注册会计师应当对内部审计进行研究和评价b.由于内部审计属于被审计单位的内部控制体系的组成部分，因此注册会计师应当对内部审计的工作结果进行研究和评价，以确定是否利用c.由于内部审计能提高(t go)注册会计师的审计质量，因此注册会计师应当利用内部审计的工作成果d.内部审计和独立审计在审计依据上具有一致性共六十五页典型(d