2022年财务报表及长期资产管理知识分析

1、财务报表分析长期资产长期资产分类长期资产有形长期资产无形长期资产厂房、设备递延资产有特定期限无特定期限其 他必须计提折旧不必计提折旧长期资产的计价原则 历史成本市场价值长期性资产应当以其取得的成本作为评价基础市场价值指公平价值，在资产交换时发生的交换收益或损失，也要一并加以认定外购固定资产的成本 企业会计准则第4号固定资产，具备固定资产确认条件的应当以成本计量。外购固定资产的成本包括购买价款、税金、运输费、安装费等其他使固定资产达到预定可使用状态所发生的各项费用。自建的长期性资产的计价 长期性资产如果是自建的，则应包括自建资产的直接原料直接人工制造费用其他为使资产达到可使用状态及地点的各项必要

2、支出总和。 资本性支出和收益性支出资本性支出资产化列为资产 一项支出所获得的经济效益，超过一年或一个正常营业周期的收益性支出应列为费用 如果一项支出所获得的经济效益，未超过一年或一个正常周期的引 例 A、B公司，假设期初的资产只有现金600元，所有的资产来自所有者权益，无负债。期初以现金600元取得一项设备资产，该资产的使用寿命为3年，无残值。利用该设备，每年设备可获得400元现金收入。假设企业没有其他收入和费用。 A公司将设备成本资本化，B公司将设备成本直接列为费用。比较发现，A公司和B公司分别按资本化和费用化设备成本，对现金流量表、损益表和资产负债表产生不同的影响。 现金流量及余额第1年第

3、2年第3年现金流入400400400现金流出-600净现金流量-200400400期初现金余额600400800期末现金余额4008001200A公司年度净利润及销售利润率第1年第2年第3年销售收入400400400折旧费用200200200净利润200200200销售利润率50%50%50%B公司年度净利润及销售利润率第1年第2年第3年销售收入400400400费用60000净利润-200400400销售利润率-50%100%100%A公司和B公司净利润比较A公司和B公司销售利润率比较分 析A公司将设备成本资本化后，按照加速折旧法有系统地分摊设备成本于各收益期间，使各年度的净利润和净利润率趋

4、于均匀化，B公司则将设备成本当作收益支出，直接列为取得年度的费用，其他年度则不负担任何设备成本，使各年度的净利润及净利润率高低不平，产生不较大的波动。 对现金流量影响对现金流量影响分析对资本性支出和收益支出的不同处理，并不影响现金流入和现金流出，但会影响到对经营性现金流和投资活动的现金流的分类。对现金流量影响分析A公司将购买设备当作一项投资，将其收益在受益年限内分摊，因此与该设备的成本相关的现金流量当作投资活动的现金流出，对现金流量影响分析但B公司则将设备成本的现金流出量直接列为费用，属于经营活动的现金流。因此，从现金总量来看，A公司与B公司的现金流入、流出和净现金流量并无差别。 A公司资产总

5、额及与B公司比较第1年第2年第3年现金4008001200机器4002000资产总额80010001200B公司资产总额总等于现金余额A公司每年所有者权益计算第1年第2年第3年期初股东权益6008001000净利润200200200期末股东权益80010001200B公司每年所有者权益计算第1年第2年第3年期初股东权益600400800净利润-200400400期末股东权益4008001200A公司权益比率第1年第2年第3年所有者权益总额7009001200资产总额7009001200权益比率100%100%100%B公司权益比率第1年第2年第3年所有者权益总额4008001200资产总额40

6、08001200权益比率100%100%100%分析企业所有者权益占资产的比重用来衡量企业的长期偿债能力。不论将设备成本资本化还是直接列为费用处理，对于企业的权益比率并无影响。分 析例如，上述A公司虽然将设备成本列为资本支出，一方面增加了总资产的价值，另一方面，由于设备的成本并未在取得年度一次性列为费用，使早期的净利润增加，所有者权益也随着增加，刚好抵消资产增加的部分。分 析而B公司虽然在取得年度将成本列为费用，一方面固然使当期利润减少，所有者权益也减少，另一方面，由于花费了现金，但未将成本资产化，也降低了资产总额。资本性支出和收益性支出对权益比率影响比较借款费用 在建工程的借款费用是指因借款

7、而发生的利息及相关成本。包括：因借款而发生的利息因借款而发生的折价或溢价的摊销因借款而发生的辅助费用，如手续费、佣金等汇兑损益借款费用的资本化 支持借款费用资本化的理由是：自建工程的成本应当等于在市场上购买所需要花费的成本。而将利息资本化可以使资产的成本和市场价格更加接近。借款费用的费用化但也有人认为借款费用不同于其他使工程达到可使用状态发生各项支出，应当属于筹资成本 。借款是融资决策而不是经营决策。反对借款费用资本化的观点如果企业有两项相似的长期资产，但两项工程的借款费用不同，如果将借款费用资本化，相当于同一个企业对不同资产用不同的成本计量，这就不利于对这两项资产进行比较。借款费用资本化转为

8、费用化在财务分析中，往往将借款费用由资本化转为费用化。往往将资本化的借款费用加回“财务费用”科目，转回的财务费用提供了较好反映企业融资成本的信息。借款费用资本化转为费用化对利润的影响借款费用由资本化转到“财务费用”科目后，会减少当期净利润。原来资本化的借款费用，增加了长期资产的账面价值和折旧，因此转为费用化的会计处理后，要将原来在借款费用上计提的折旧对净利润的影响考虑进来。借款费用资本化转为费用化对现金流的影响长期资产的借款费用不应当作为经营性现金流，而应当作为融资活动的现金流。为了方便和没有资本化借款费用的企业进行比较，应当将原来资本化的借款费用从经营性现金流转入融资活动的现金流。借款费用资本化转为费用化对偿债能力比率的影响利息保障倍数应当按照费用化调整后的财务费用重新计算，否则，利息保障倍数会被高估。会计准则的规定 企业会计准则第17号借款费用规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符