国际财务报告准则比较3,4

1、第三章 国际会计准则概念框架与企业会计准则基本准则的比较我国于2006年2月发布的企业会计准则基本准则，该准则以国际财务报告概念框架为蓝本，结合我国实际，对旧的企业会计准则基本准则进行了大量修订，增加了会计信息质量要求和会计计量的内容，主要对会计核算的一般要求和会计核算的主要方面做出原则性规定，为具体会计准则的制定提供基本架构。因此，企业会计准则基本准则事实上起到了概念框架的作用。一、内容体系的比较在内容上，我国的基本准则已经与国际会计准则理事会概念框架基本一致。两者都讨论了财务报表的目标、财务报表的质量特征、财务报表的要素以及财务报表的确认和计量。两者都讨论了权责发生制和持续经营等会计基本假

2、设。但我国基本准则提出的会计假设有：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等，较国际会计准则概念框架详细且层次清晰，这主要是参考了美国财务会计概念框架中提出的假设。所不同的是，我国基本准则里没有单独涉及资本和资本保全的概念。二、具体比较。法律地位。IASC编报财务报表的框架（简称概述框架）不属于会计准则的组成部分，没有法律效力。中国基本准则是会计准则体系的组成部分，与具体会计准则和会计准则指南共同构成中国的会计准则体系。具有法律效力。准则制定的目的。概念框架的目的主要用来评价、制定和发展会计准则。而基本准则是对会计行为的规范，以保证会计信息质量。财务报表的目标。概念框架确定的目标有两个：即经济

3、决策和受托责任。但将前者作为首要目标。而基本准则将受托责任和经济决策作为财务报表目标，但受托责任在前面。具体见如下原文：概念框架指出：“财务报表的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息，这些信息对于广大使用者制定经济决策是有用的。”同时指出，“财务报表还应反映管理当局托付给它的资源的受托责任或经营责任的实施结果。”基本准则：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报表使用者做出经济决策。”基本假设。概念框架强调权责发生制和持续经营，2010年发表了关于会计主体的文告。虽没有

4、基本准则详细清晰，但其实都遵循了四大假设，故无实质区别。质量特征。基本相同，但中国将可靠性和如实反映放在首位。财务报表要素。基本一致。IASC定义了五个，中国定义了六个即多了利润要素。IASC的收益要素包括收入和利得。中国定义的收入不包括利得。财务报表要素的确认。基本相同。只是中国对六个要素确认分章进行了讨论。而IASC未对收益单独规定确认的条件。财务报表要素的计量。中国在会计准则计量属性方面多了公允价值一项。用重置成本取代了现行成本。公允价值一般表示历史成本以外的其他会计计量属性的代名词或总称。但中国却将公允价值与重置成本、可变现净值和现值并列，显然对公允价值作狭义理解。财务会计报告。IAS

5、C财务报表与中国财务会计报告基本一致。IASC框架使用收益表，中国使用利润表。资本保全与资本概念。中国没有对此作出规定。第四章国际会计准则第1号财务报表的列报。Presentation of Financial Statements(IAS 1)PROBLEMS ADDRESSEDSCOPE OF STANDARDKEY CONCEPTS:Fair presentation.The financial statements should present fairly the financial position,financial performance,and cash flows of t

6、he entity.Fair presentation requires the faithful representation of the effects of transactions,other events,and conditions in accordance with the definitions and recognition criteria for assets,liabilities,income,and expenses set out in the Framework.The application of this IFRS is presumed to resu

7、lt in fair presentationCurrent assets Current liabilitiesLong-term interest-bearing liabilities(长期附息负债)ACCOUNTING TREATMENTA complete set of financial statements comprises the following:Balance sheetIncome statement Statement of changes in equityCash flow statement Accounting policies and notesTHE B

8、ALANCE SHEET provides information about the financial position of the entity.It should distinguish between major categories and classifications of assets and liabilities.Minimum information on the face of the balance sheet:Assets liabilitiesProperty,plant,and equipmentInvestment propertyIntangible a

9、ssetsFinancial assetsInvestments accounted for by the equity method Biological assetsDeferred tax assetsInventoriesTrade and other receivablesCurrent tax assetsCash and cash equivalentsAssets held for saleAssets included in disposal groups held for sale（划归为持有待售处置组的资产）Trade and other payablesProvisio

10、nsFinancial liabilitiesCurrent tax liabilitiesDeferred tax liabilitiesReserves（公积金）Minority interestParent shareholders equityLiabilities included in disposal groups held for saleMimimum information on the face of the income statement includes:Revenue Finance costsShare of profits or losses of assoc

11、iates（联营） and joint（合营） ventures Tax expense (income from) Discontinued operationsProfit or lossProfit or loss attributable to minority interestProfit or loss attributable to equity shareholders of parentMinimum information on the face of the changes in equity statement includes:Profit or loss for t

12、he period Each item of income or expense recognized derectly in equityTotal of above two items showing separately amounts attributable to minority shareholders and patent shareholdersEffects of changes in accounting policy effects of correction of errorsFor a discussion of the cash flow statement re

13、fer to IAS7(Chapter4)Accounting policies and notes include information that must be provided in a systematic manner and cross-referenced(相互参照) from the face of the financial statements to the notes:Disclosure of acconting policiesMeasurement bases used in preparing financial statementsEach accountin

14、g policy used even if it is not covered by the IFRSJudgments made in applying accounting policies that have the most significant effect on the amounts recognized in the financial statementsEstimation Uncertainty Key assumptions about the future and other key sources of estimation uncertainty that ha

15、ve a significant risk of causing material adjustment to the carrying amount of assets and liabilities within the next year比较国际会计准则第1号财务报表的列报与企业会计准则第30号财务报表列报的比较财务报告列报的目标和总体要求基本一致。不同之处：企业会计准则未对财务报表的编制责任作出明确说明（只是未明说或觉得没必要）。国际会计准则提出公允列报，而基本准则没明确提出但隐含。关于财务报告的构成：一致国际会计准则：资产负债表，收益表，现金流量表，所有者权益变动表和会计报表附注。企业会计准则：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和会计报表附注。关于损益表的构成和分类：一致。国际会计准则关于费用的列报采用费用性质法或费用功能法。企业会计准则则只采用了费用功能法，即销售成本法。与旧的会计准则相比：1、取消了主营业务收入和其他业务收入的划分，统一在营业收入和营业成本中列报。2、取消了营业外收入和营业处支出项目。将非流动资产处置损益在营业损益前单独列报；将原来营业外收支的主要项目，如自然灾害损失等，单独列在营业损益之后。课堂讨论为什么编报财务报表的框架强调提供的信息对决策有用（决策有用观），而中国基本准则强调反映受托经济责任