基础会计典型业务核算part3(销售)

1、 第四章 工业企业主要经济业务的核算第一节 筹资业务核算第二节 供应过程的核算第三节 生产过程的核算第四节 销售过程的核算第五节 财务成果的核算第六节 资金退出企业的核算第四节 销售过程的核算一、销售过程的主要经济业务内容销售过程：从产成品验收入库开始到销售给购买方为止的过程。二、账户设置及业务核算主营业务收入、主营业务成本、应交税费应交增值税（销项税额）、应收账款、销售费用、营业税金及附加、其他业务收入、其他业务成本 1、主营业务收入（损益类）1） 用途：用来核算企业销售产品的收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等。2） 账户内容：借方 主营业务收入 贷方期末转入“本年利润” 已销产品的

2、销售账户的数额 收入 经结转后无余额3） 明细账户设置：A产品 B产品2、应交税费（负债类）1）用途：用来核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税等。2）账户内容： 借方 应交税费应交增值税 贷方 企业购进货物或接 企业销售货物或提 受应税劳务支付 供应税劳务应交纳 的进项税额 的销项税额例：1） 向本市某工厂出售A产品100台，每台售价100元，销项税率17%，产品已发出，收到货款及税款11700元，存入银行。借：银行存款 11700 贷：主营业务收入-A产品 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 17003、应收账款（资产类）1）用途： 反映企业因出售产品与购货单

3、位发生的债权。2）账户内容：借方 应收账款 贷方应向购货单位收取 收回的销货款的销货款余额：应收而尚未收 回的货款3） 明细账户设置：A单位 B单位例：1） 本企业向星星公司销售B产品20件，单位售价50元，销项税额为170元，全部款项尚未收到。 借：应收账款 星星公司 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额）170练：1） 某日，按合同向红星工厂销售甲产品4台，单位售价200 元，销项税率为17%，红星公司开出商业承兑汇票一张，三个月后付款。借：应收票据 936 贷：主营业务收入 800 应交税费应交增值税（销项税额）1364、主营业务成本（损益费用类）1） 用途

4、：用于核算已销售产品的生产成本（包括产成品、自制半成品和工业劳务等）2） 账户内容：借方 主营业务成本 贷方已售产品的实际生产 期末转入“本年利 成本 润”账户的数额 经结转后无余额3）明细账户设置：按产品类别设置。 主营业务成本的核算1.主营业务成本的含义主营业务成本=单位商品的生产成本本期销售商品的数量 是相对于主营业务收入而言的，即销售出去的商品的生产成本。 不包括发生的销售费用（包装、广告、运输费、装卸费等） 主营业务收入、主营业务成本与生产成本的关系 生产成本是用来核算企业生产产品发生的各项费用。主营业务成本是销售商品时应结转的成本，而主营业务收入则是销售商品时候的收入。 简单来说，

5、假设我仓库里有10台电脑，每台电脑的生产成本是100元。有一天卖出去6台电脑，每台按照200元出售。那么6X100的就是我的主营业务成本，6X200就是我的主营业务收入。例：1）结转已销售出去的100台A产品的实际生产成本（每台生产成本为70元）借：主营业务成本A产品 7000 贷：库存商品A产品 7000 关于结转 简单理解，就是变形。 回顾一下之前所学过的知识，在4.3采购供应阶段、4.4生产阶段是不是也发生过相应的结转，即形态的变化？练习1） 结转本月已销20件B产品的生产成本，其中生产B产品每件需要30元，市场上卖价为40元。借：主营业务成本B产品 600 贷 库存商品B产品 6005

6、、销售费用（损益费用类）1） 用途：用于核算企业在产品销售过程中所发生的各种销售费用。包括在销售过程中所支付的包装费、运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。）2） 账户内容：借方 销售费用 贷方 当期发生的各种销 期末转入“本年利润” 售费用 账户的数额 经结转后无余额3） 明细账户设置：按费用项目设置例：1） 以银行存款支付A产品包装费用148元。借：销售费用 148 贷：银行存款 148 练习：1） 某日，为促销A、B产品，以银行存款支付给电视台广告费 2000元。2） 以现金支付销售部门业务费300元。3） 以现金100元 支付销售B产品的运输费、装卸费 。6、营业税金及附加（损益

7、费用类）1） 用途：用于核算应由已售产品负担的税金及附加等，包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。2） 账户内容：借方 营业税金及附加 贷方按规定税率计算应负 期末转入“本年利润”担的销售税金及附加 账户的数额 经结转后无余额例：1） 计算已售产品应缴纳的消费税3500元。 借：营业税金及附加 3500 贷：应交税费应交消费税 3500练：1）计算本期应当交纳的营业税500元。 借：营业税金及附加 500 贷：应交税费应交营业税 5007、其他业务收入（损益收入类）1）用途：用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务收入。如：材料物资销售、技术转让、固定资产出租、包

8、装物出租以及运输等非工业性劳务收入。简言之，主营业务收入就是主业的收入，其他业务收入就是副业的收入2）账户内容：借方 其他业务收入 贷方期末转入“本年利润” 本期各项其他业务账户的数额 收入的发生数 经结转后无余额例：1） 出售材料一批，价值3500元，增值税销项税率为17%，计595元。全部款项已收到，存入银行。借：银行存款 4095 贷：其他业务收入 3500 应交税费应交增值税（销项税额） 595 8、其他业务成本（损益支出类）1） 用途：用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出。包括：销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。2） 账户内容：借方

9、其他业务成本 贷方本期各项其他业务 期末转入“本年利润”支出的发生数 账户 的数额 经结转后无余额例：1） 续上例1），结转该批已售材料的实际成本3000元。借：其他业务成本 3000 贷：原材料 3000 练习：1）向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税率17%，货款已收到，存入银行。借：银行存款 35100 贷：主营业务收入A产品 30000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100 2）向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，增值税率17%，应交增值税5100元。货款尚未收到。借：应收账款乙公司 52650 贷：主营业务收入B产品 45000 应交税费应交增值税（销项税

10、额） 51003）按出售的两种产品的实际销售成本结转。（A产品售出500，每件生产成本为45元，B产品售出300，每件生产成本为115元）借：主营业务成本A产品 22500 B产品 34500 贷：库存商品A产品 22500 B产品 34500 4）以银行存款支付上述A、B两种产品在销售过程中的运输费800元，包装费200元。 借：销售费用 1000 贷：银行存款 10006）按规定计算和登记B产品应缴纳的消费税4500元（按售价计算的消费税率为10 %）借：营业税金及附加 4500 贷：应交税费应交消费税 45007）出售乙种材料10吨，每吨600元，计6000元，销项税率17%，全部款项已

11、存银行。 借：银行存款 7020 贷：其他业务收入 6000 应交税费应交增值税（销项税额） 10208）其乙材料每吨实际成本500元，出售了10吨，结转该批乙材料的成本。借：其他业务成本 5000 贷：原材料乙材料 5000作业：1、销售甲产品40件给利安公司，每件售价200元，销项税率17%，收到利安公司开来的转账支票。2、（接1题）结转该批甲产品的成本，每件120元。3、销售乙产品100件给凌云商场，每件售价300元，销项税率17%，全部款项暂欠未付。4、（接3题）结转该批乙产品的成本，每件180元 。5、收到白城包装公司开来的账单，本月销售商品共发生包装费用3000元。以银行存款支付6

12、、现金支付当月产品的报纸广告费500元。7、分别按销售收入的8%、6%计算本月甲、乙产品应付担的消费税。8、销售A材料100公斤，单位售价10元，销项税170，全部款项收存银行。9、（接8题）结转该批已售材料的成本，每公斤8元。第五节 财务成果形成与 分配的核算一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。二、财务成果的形成 企业实现的利润总额是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见P124公式。三、财务成果的形成 从上面的计算公式可以看出，进行利润总额的核算，不仅涉及前面学习过的有关收入和费用的内容，还涉及期间费用、营业外收支等内容。

13、因此学习利润总额，必须先对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。对期间费用的理解图示2.期间费用的基本内容销售费用行政部门3.账户设置（二）营业外收支的核算1.营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。2.营业外收支的内容 营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。 营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。营业外收入（损益类）1）用途：用来核算企

14、业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。2）账户内容：借方 营业外收入 贷方期末转入“本年利润” 本期取得的营业外账户的数额 收入 经结转后无余额 、营业外支出（损益类）用途：用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。2）账户内容：借方 营业外支出 贷方本期发生的营业外支出 期末转入“本年利润“ 账户的数额 经结转后无余额 .账户设置4.核算举例【例】企业收到其他单位违约罚款收入84800，存入银行。 借：银行存款 84 800 贷：营业外收入 84 800【例】企业用银行存款支付罚款20000。 借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000P127.业务27、业务29本年

15、利润（所有者权益类）1）用途：用来核算年度内累计实现的净利润（或亏损）总额。2）账户内容：借方 本年利润 贷方从损益费用类账户 从损益收入类账户转入的余额 转入的余额余额：全年截至本月 余额：全年截至本月 止累计发生的亏损 止累计实现的利润P127 业务30（三）企业净利润形成的核算1.净利润的含义 企业的利润总额减掉所得税的差额。2.计算公式：3.所得税的含义 企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。 所得税费用（损益支出类）账户内容：借方 所得税费用 贷方当期计算出应缴纳的 期末转入“本年利润” 所得税数额 的数额 经结转后无余额4、核算举例

16、P129.业务31【例】企业利润总额为66000，按照25%计提所得税。 借：所得税费用 165 00 贷：应交税费-应交所得税 165 00四、企业利润分配业务的核算（一）利润分配的顺序 P125 4.6.3.可供分配的利润 = 本年的净利润 + 往年未分配利润 二账户设置利润分配（所有者权益类）1）用途：用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）情况的。2）账户内容：借方 利润分配 贷方a.年终由“本年利润” 年终由“本年利润”账户转入的本年 账户转来的本年 累计的亏损额； 累计的净利润的数额 b.利润的分配数额余额：未弥补的亏损 余额：未分配利润 例：将本年利润账户余额转入利润分配账户。 盈

17、余公积(所有者权益类）1）用途：用于核算企业从净利润中提取的盈余公积，用于保证企业资本的保值与增值，作为企业发展的后备基金。2）账户内容：借方 盈余公积 贷方使用转出的盈余公 （从净利润中）提取数额 的盈余公积数额 余额：已提取尚未使 用的盈余公积 应付股利 (负债类)1）用途：用来核算企业应付给投资者（国家、其他单位及个人）的利润。2）账户内容：借方 应付股利 贷方实际支付的利润数 应付给投资者的 利润数 余额：尚未支付 的利润数例：P130.业务33，业务341）计划向投资者分配利润10000元。1）借：利润分配应付股利 10000 贷：应付股利 10000净利润扣除所得税作业：12月末，

18、各损益类账户余额如下： 借方 贷方营业外支出 3000 主营业务收入 240000 主营业务成本 120000营业外收入 2000销售费用 12000营业税金及附加 2000管理费用 3000财务费用 2000要求：1、将损益类账户余额结转到“本年利润”账户中去。 2、计算企业本月的利润总额。3、计算本企业本月应交纳的所得税。（所得税率30%）4、结转所得税账户余额。5、计算企业本月净利润。8、将“本年利润”账户余额转入“利润分配”账户。9、按净利润的15%提取盈余公积金。10、企业计划向投资者分配利润30000元。11、将利润分配账户下的有关明细账户转入“未分配利润”明细账户1、1）结转损益

19、收入类账户余额借：主营业务收入 240000 营业外收入 2000 贷：本年利润 2420002）结转损益支出类账户余额借：本年利润 142000 贷：主营业务成本 120000 销售费用 12000 营业税金及附加 2000 管理费用 3000 财务费用 2000 营业外支出 30002、利润总额=结转损益类账户后“本年利润” 贷方发生额“本年利润”借方发生额 =242000142000 =10（万元）3、本月应交的所得税 =利润总额*30% =30000（元）借：所得税费用 30000 贷：应交税费应交所得税30000借：本年利润 300004、 贷：所得税费用 300005、 净利润=利

20、润总额所得税 =103 =7（万元）8、借：本年利润 70000 贷：利润分配 700009、借：利润分配 7000 贷：盈余公积 700010、借：利润分配 30000 贷：应付股利 30000 11、借：应付股利 30000 贷：银行存款 30000练习册：综合练习题32、假设某企业2003年1-11月利润均为0, 12月月末，各损益类账户余额如下: 借方 贷方 (单位：元)主营业务收入 360 000营业外收入 4 000其他业务收入 1 000主营业务成本 145 000 销售费用 5 000财务费用 2 200管理费用 5 000其他业务成本 800 营业税金及附加 5 000营业外

21、支出 2 000(1)将损益类账户的余额结转到“本年利润”账户中去。 a结转损益收入类账户余额； b结转损益支出类账户余额。 (2)计算本企业本月应交纳的所得税，并做出会计分录。(所得税率为30%) (3)结转本企业本月的所得税费用，结转到 “本年利润”账户中去。 (4)将“本年利润”账户余额转入“利润分配“账户。 (5)按挣利润的10%提取法定盈余公积金，按挣利润的5%提取法定公益 金。 (6)企业计划向投资者分配利润50 000元。(7)以银行存款向税务部门实际交纳所得税（前面已计算出的数额）。(8)以银行存款30 000元向投资者实际分配利润。 32题答案（1）a、借：主营业务收入 36

22、0 000 营业外收入 4 000 其他业务收入 1 000 贷：本年利润 365 000 b、借：本年利润 16 5000贷：主营业务成本 145 000 销售费用 5 000 财务费用 2 200 管理费用 5 000 其他业务成本 800 营业税金及附加 5 000 营业外支出 2 000 （2）利润总额 = 结转损益类账户后“本年利润”贷方发生额 “本年利润”借方发生额=365 000165 000=200 000（元）所得税=200 000*30% = 60 000（元） 借：所得税费用 60 000 贷：应交税费应交所得税 60 000（3）借：本年利润 60 000 贷：所得税费用 60 000（4）借：本年利润 140 000 贷：利润分配 140 000（5）借：利润分配 21 000 贷：盈余公积 21 000（6）借：利润分配 50 000 贷：应付股利 50 000（7）借：应交税费应交所得税60 000 贷：银行存款 60 000（8）借：应付股利 30 000 贷：银行存款 30 000练习：1、12月末，各损益类账户余额如下： 借方 贷方主营业务收入 100000 营业外收入 10000其他业务收入 10000主营业务成本 50000其他业务支成本 8000销售费用 8000 营业税金及附加 3000管理费用 5000营