教案 国际会计

1、国际会计课程教案主讲人 钟慧课程名称： 国际会计学 分： 2 学分 总 学 时： 32 学时 课程性质： 考查课 先修课程要求： 会计学基础、中级财务会计、高级会计适应专业： 会计与金融学院会计学专业本科指定教材： 费雷德里克D.S.乔伊，加利K.米克， 国际会计学（第七版），东北财经大学出版社，2012年参考教材： 1、国际会计准则中文翻译审核专家组，国际财务报告准则2008，中国财政经济出版社，2008年2、王松年， 国际会计，复旦大学出版社，2007年3、郝振平、国际会计学（第三版），立信出版社，2009年4、（美）乔伊、 米克. 国际会计学（第五版），东北财经大学出版社，2007年5、

2、(美)沙拉克M.萨达甘伦|译者:伍利娜/王珂，国际会计使用者视角(第2版)，北京大学出版社，2006年6、陈文军，新编国际会计，立信出版社，2004年7、徐经长，国际会计学（第二版），中国人民大学出版社，2004年8、国际会计准则中文翻译审核专家组，国际会计准则2002，中国财政经济出版社，2003年目的与任务国际会计是会计学专业的选修课，主要内容有：1.比较国际会计，包括主要国家的会计模式及其影响因素以及各国会计惯例、准则、实务的异同等2.国际会计协调，包括原因、主要组织的性质和作用、国际会计协调趋势等3.国际会计前沿领域和难点领域专题会计，包括外币折算、财务报告与物价变动、国际避税与反避税

3、等通过本课程的学习： 1使学生能了解世界各主要国家的会计的理论和实务以及各国会计惯例和差异，进一步加强学生对国际会计惯例的理解和认识，增强分析问题和解决问题的能力。2通过学习本课程可以拓宽知识面，增加就业渠道。二、教学内容及学时分配第一章 国际会计概述（0.5学时）简介：会计和会计职业界的国际化、国际会计及主要内容重点：会计国际化的原因，国际会计的定义和主要内容难点：会计国际化的原因具体内容：了解国际会计的形成和发展过程，掌握国际会计的定义和主要内容及教学参考书、课程安排第二章 外币折算（5.5学时）简介：外币折算方法及账务处理重点：外币折算的四种方法，折算利得和损失的账务处理四种方法难点：美

4、国与中国的在合并报表时对外币折算处理的具体财务会计准则的异同具体内容：熟悉外币折算和折算利得和损失的具体方法，运用FASB公布的会计准则和中国财政局公布企业会计准则进行财务报表折算，了解国际会计准则的折算业务。第三章 财务报告与物价变动（6学时）简介：通货膨胀的类型、一般物价水平调整、现行成本调整、一般物价水平调整的现行成本、通货膨胀的会计问题重点：一般物价水平调整和现行成本调整的应用难点：通货膨胀利得和损失的账务处理具体内容：一般购买力会计的基本程序和方法，现行成本会计的基本程序。第四章 国际税收与转让定价（6学时）简介：各国税制比较、避免国际双重课税、国际避税与反避税，转让定价的税务管理。

5、重点：避免国际双重课税，熟练掌握三种税收征管制度下所得税的计算，转让定价审核、调整的原则与方法。难点：三种税收征管制度下所得税的计算，转让定价的调整方法和计算具体内容：国际税务的基本原则、国际避税与反避税，避免国际双重课税的方法古典制度、税率分割制度、税收转嫁制度下所得税款总额的计算。了解转让定价法规的产生和发展；掌握关联企业的判定方法；了解跨国关联企业间收入和费用分配原则，了解转让定价的审核和调整标准；了解转让定价调整方法；了解转让定价调整中的国际重复征税问题；了解预约定价协议产生背景、目标以及为各方带来的利益第五章 比较会计：欧洲（上）（2学时）简介：英法德荷兰四国的会计模式重点：英法德荷

6、兰四国的会计模式的基本特征难点：从英法德荷兰四国的会计模式的“存异”中理解其不同的环境因素影响和历史传统；从“趋同”中理解国际会计协调化的动向。具体内容：熟悉世界主要会计模式，理解英国和德国的会计模式。第六章 比较会计：美洲和亚洲（下）（2学时） 简介：美日印度墨西哥四国的会计模式重点：美日会计模式和中国会计模式的主要区别；发达国家和发展中国家会计模式的一般特征难点：美国和日本的流动比率、资产负债率、利息保障倍数以及偿债能力的判断的不同标准具体内容：日本、荷兰、瑞典、捷克、墨西哥会计实务体系的特征，掌握发达国家和发展中国家会计模式的一般特征第七章 全球会计和审计准则（2学时）简介：国际会计准则

7、委员会的工作与国际会计准则重点：编制财务报表的框架，国际会计准则和解释难点：国际会计准则和解释具体内容：国际会计准则委员会的工作，编制财务报表的框架、国际会计准则和解释，国际会计报表的编制。第八章 国际财务报表分析（4学时）简介：主要国际财务报表的特点和比较重点：传统会计报表的国际差异以及国际财务报表发展的新动向难点：增值表、全面收益表、会计责任报告的内容、格式及编制具体内容：三种基本财务报表的国际差异，收益表、增值表、社会责任报告的内容、格式及编制，合并财务报表实务的重大改革趋向。 第九章 国际会计其他前沿问题简介（2学时）简介：主要国际财务报表的特点和比较重点：传统会计报表的国际差异以及国

8、际财务报表发展的新动向难点：增值表、全面收益表、会计责任报告的内容、格式及编制具体内容：三种基本财务报表的国际差异，收益表、增值表、社会责任报告的内容、格式及编制，合并财务报表实务的重大改革趋向总复习与答疑 （2学时）具体内容：就本门课程应该掌握的知识要点进行串讲，对作业中存在问题进行纠正，解答学生学习中存在的问题，并对结课论文撰写进行指导。三、考核与成绩评定考核性质：考查课，百分制考核方式：平时成绩加期末大作业 总评成绩：期末总评成绩平时成绩30期末大作用70考核模式：两段制模式补考方法：总评成绩低于60分的学生，须重写期末大作业。补考总成绩平时成绩30+报告70第（1）次课，（2）学时 课

9、程标题：第一章 国际会计的概论、第二章 外币折算教学目的：通过本讲，要求学生：了解国际会计的形成和发展过程，掌握国际会计的定义和主要内容；掌握外币折算的四种基本方法，及折算利得和损失的账务处理。 课时安排：国际会计的概念、发展、内容及课程介绍和学习方法0.5课时 ，外币折算方法及相关账务处理1.5课时。重点及难点：外币折算的四种基本方法，及折算利得和损失的账务处理教学过程：1、教学内容：本讲主要介绍国际会计的概念、形成和发展，课程的主要内容，该课程在财会学科体系中的地位，课程与其他课程的联系以及学习方法，外币折算的四种基本方法，及折算利得和损失的账务处理等2、教学活动与方法：本讲采用讲授、讨论

10、和问答等方法，课堂中将穿插一些小例子以助对相关知识和技能的理解和掌握。教学内容：国际会计的形成与发展二战以后，由于国际贸易、国际资本流动和国际经济合作的飞速发展，使世界经济发生了巨大的变化，特别是跨国公司的区域跨越了国界，为会计趋于国际化创造了客观条件。会计国际化和国家化的矛盾加剧专门研究国际会计协调的全球性和地区性组织相继成立，促成了国际会计学（international accounting ）的成立。期间经历了，会计的国际化和会计职业界的国际化。下面我们从这两个方面来考察。会计的国际化：会计，确切的说是企业会计，跨越国界，当然是以企业的经营活动跨越国界为背景的。会计的世袭遗产就是国际性的

11、（渗透和扩散）1、例如，借贷记账法的传播意大利德国、法国、荷兰英国英联邦各国美国；法国非洲；荷兰印尼和南非；德国瑞典和北欧、沙皇俄国和日本等日本中国2、美国会计的世界渗透菲律宾、墨西哥、巴西等发展中国家，对英联邦国家也产生影响。加拿大几乎与美国同步。英国会计影响只留残迹。总之会计的世袭遗产就是国际化，在长期的历史进程中，会计的理论和方法都有一种国际间渗透的趋向。（二）、“世界是平的”市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化市场的国际化，开始于国际贸易。二战以后对外直接投资迅速扩大不仅是发达国家，发展中国家也积极参与国际经济技术的交流和合作，特别是货币、资本市场的国际化。国际金融机构如国际货币

12、基金组织和世界银行、国际性的商业银行、国际性的证卷交易所等成为推动会计国际化的重要力量。当今除了各国的传统金融市场外，还存在着相当活跃的欧洲美元、亚洲美元和欧洲货币市场。跨国经营和跨国融资，国际货币、资本市场产生对可比且可靠的财务信息的要求，这成为会计国际化一大动力。（三）跨国公司的兴起（四）特定会计方法的国际性质外币交易、外币报表折算；国外子公司和合营公司合并会计报表；国际物价变动影响的调整。其中合并会计报表、外币报表折算、国际物价变动影响的调整成为国际会计的三大难题。还有国际税务会计，它可能给企业带来财务利益也可能给企业带来财务损失。居尔宁（立信会计出版社）：会计的世袭遗产就是国际性的（渗

13、透和扩散）；国际贸易的兴起和发展；跨国公司的形成和壮大；国际资本市场的建立和发展；特殊会计问题的国际化。会计职业的国际化国际投资和跨国公司的经营活动，必然要求会计职业界提供国际性的服务。这是促成会计职业国际化的主要原因。（一）会计职业界提供国际性的服务的三个层次1、五（四）大会计师事务所普华永道毕马威国际德勤安永国际安达信全球（2002退出）2、建立在联盟基础上的兼有国际和国内性质的会计师事务所。（20多家）业务相当于前5个的1/81/63、国内性质的会计师事务所为从事国际性业务的临时性协作。中国13家合作所，10多家的成员所。（二）会计职业界国际组织1977年国际会计师联合会（IFAC），1

14、973年由澳大利亚、加拿大、法国等16国成立了国际会计准则委员会（IASC）国际会计准则委员会作为国际会计师联合会（IFAC）的团体会员，负责制定国际会计准则。国际会计师联合会（IFAC）所属的国际审计实务委员会（IAPC）制定发布。但会计职业国际化面临取得执照的必要学历条件、有否把后续教育作为更换执照的条件、可否有不同类型的执照、职业考试等方面的差异，成为会计职业国际化的阻力。作业：p17 讨论题 1.4、1.10；练习题 1.1、1.2教学环境及教具准备：多媒体结合板书教学教学参考资料：1、常勋、常亮， 国际会计（第七版），东北财经大学出版社，2011年2、王松年， 国际会计，复旦大学出版

15、社，2007年3、郝振平、国际会计学（第三版），立信出版社，2009年4、（美）乔伊、 米克. 国际会计学（第五版），东北财经大学出版社，2007年5、(美)沙拉克M.萨达甘伦|译者:伍利娜/王珂，国际会计使用者视角(第2版)，北京大学出版社，2006年6、陈文军，新编国际会计，立信出版社，2004年7、徐经长，国际会计学（第二版），中国人民大学出版社，2004年8、国际会计准则中文翻译审核专家组，国际会计准则2002，中国财政经济出版社，2003年9、国际会计准则中文翻译审核专家组，国际财务报告准则2008，中国财政经济出版社，2008年第（2）次课，（2）学时 课程标题：第二章 外币折算教

16、学目的：通过会计准则规范文件的学习，掌握中美两国合并报表时，对外币折算的具体处理方式。课时安排：美国准则1学时，中国准则1学时。重点及难点：运用会计准则处理合并报表时的具体问题。教学过程：1、教学内容：本讲主要介绍会合并报表时，对外币折算的具体处理方式2、教学活动与方法：本讲借助网络、附加资料、案例激发学生学习相关内容的兴趣；同时采用讲授、讨论和问答等方法，课堂中将穿插一些小例子以助对相关知识和技能的理解和掌握。作业：p36讨论题 2.2， 2.5， 2.6 p37练习题2.1教学环境及教具准备：多媒体结合板书教学教学内容：折算方法现行汇率法 HYPERLINK /view/560699.ht

17、m t _blank 现行汇率法是一种以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法。这种方法的基本内容是：1 HYPERLINK /view/16173.htm t _blank 资产负债表上各资产与负债项目均按编表日现行汇率进行折算。2净资产项目中除留存利润或 HYPERLINK /view/604521.htm t _blank 未分配利润项目外，均按发生时的当日汇率折算。3折算 HYPERLINK /view/808104.htm t _blank 差额作为所有者权益的调整额成为 HYPERLINK /view/16173.htm t _blank 资产负债表上的留存利润或 HYPERLI

18、NK /view/604521.htm t _blank 未分配利润项目的平衡数，可倒挤确定。在留存利润或 HYPERLINK /view/604521.htm t _blank 未分配利润后单独列示。折算差额=折算后的资产总额折算后的 HYPERLINK /view/2885238.htm t _blank 负债总额（折算后的除 HYPERLINK /view/604521.htm t _blank 未分配利润之外的 HYPERLINK /view/2135830.htm t _blank 资本总额折算后 HYPERLINK /view/16173.htm t _blank 资产负债表上的

19、HYPERLINK /view/604521.htm t _blank 未分配利润4*）4折算后 HYPERLINK /view/16173.htm t _blank 资产负债表上的未分配利润项目直接从折算后 HYPERLINK /view/134668.htm t _blank 损益表上的未分配利润转入。5 HYPERLINK /view/404267.htm t _blank 利润表上的 HYPERLINK /view/604597.htm t _blank 收入和费用项目，按现行汇率折算，或者按编表期内的平均汇率折算。特例是，股利按照实际发放时的汇率进行折算。流动与非流动项目法流动与非流

20、动项目法是将 HYPERLINK /view/42564.htm t _blank 资产与 HYPERLINK /view/42570.htm t _blank 负债项目区分为流动性项目与非流动性项目两大类，将流动性项目按现行汇率折算，非流动性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。这种方法的基本内容是：1 HYPERLINK /view/9816.htm t _blank 流动资产与流动负债各项目按编表日现行汇率折算。2 HYPERLINK /view/598869.htm t _blank 其他资产负债表项目，除 HYPERLINK /view/604521.htm t _blank 未

21、分配利润项目之外，均按历史汇率折算。3 HYPERLINK /view/16173.htm t _blank 资产负债表上的 HYPERLINK /view/604521.htm t _blank 未分配利润属于平衡数，不必按特定汇率折算，可倒挤确定或从折算 HYPERLINK /view/134668.htm t _blank 损益表转入。具体确定方法见第5条。4 HYPERLINK /view/404267.htm t _blank 利润表上的折旧费用、 HYPERLINK /view/942923.htm t _blank 摊销费用项目，按有关 HYPERLINK /view/42564

22、.htm t _blank 资产取得时的历史汇率折算；其他项目，按编表期的平均汇率折算。5折算损失作为 HYPERLINK /view/1308181.htm t _blank 当期损益，以“折算损益”项目列入折算后 HYPERLINK /view/134668.htm t _blank 损益表税前收益项目之前，其金额由折算 HYPERLINK /view/134668.htm t _blank 损益表其他项目金额挤算求得。此时， HYPERLINK /view/16173.htm t _blank 资产负债表上的 HYPERLINK /view/604521.htm t _blank 未分配

23、利润项目由 HYPERLINK /view/16173.htm t _blank 资产负债表其他项目折算后金额倒挤得出，并转入作为折算后 HYPERLINK /view/134668.htm t _blank 损益表（期末） HYPERLINK /view/604521.htm t _blank 未分配利润金额；折算 HYPERLINK /view/814288.htm t _blank 利得作为 HYPERLINK /view/869721.htm t _blank 递延项目，以“折算 HYPERLINK /view/808104.htm t _blank 差额”项目列入 HYPERLINK

24、 /view/16173.htm t _blank 资产负债表 HYPERLINK /view/604521.htm t _blank 未分配利润项目之后。此时，折算后 HYPERLINK /view/16173.htm t _blank 资产负债表上的未分配利润项目以及折算 HYPERLINK /view/808104.htm t _blank 差额的确定方法同 HYPERLINK /view/560699.htm t _blank 现行汇率法。（见 HYPERLINK /view/560699.htm t _blank 现行汇率法第3和4条）。货币与非货币项目法货币与非货币项目法是将资产与

25、 HYPERLINK /view/42570.htm t _blank 负债项目分为货币性项目与非货币性项目，将货币性项目按现行汇率折算，非货币性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。这种方法和流动与非流动法的区别在于对 HYPERLINK /view/81545.htm t _blank 存货项目、 HYPERLINK /view/1741329.htm t _blank 投资项目的处理上有差异。这种方法的基本内容是：1 HYPERLINK /view/16173.htm t _blank 资产负债表上的货币性项目，包括 HYPERLINK /view/81588.htm t _blan

26、k 货币性资产与货币性负债（如现金、 HYPERLINK /view/59820.htm t _blank 应收账款、 HYPERLINK /view/546330.htm t _blank 应付账款、长期负债等），都按现行汇率折算。2 HYPERLINK /view/16173.htm t _blank 资产负债表上的 HYPERLINK /view/81602.htm t _blank 非货币性资产与负债项目（如 HYPERLINK /view/81545.htm t _blank 存货、 HYPERLINK /view/54415.htm t _blank 固定资产、短期和 HYPERL

27、INK /view/95285.htm t _blank 长期投资等），都按其取得时的历史汇率折算。3净资产项目中除 HYPERLINK /view/604521.htm t _blank 未分配利润项目外，均按历史汇率折算。4 HYPERLINK /view/604521.htm t _blank 未分配利润项目属于平衡数，由 HYPERLINK /view/16173.htm t _blank 资产负债表其他项目折算后金额倒挤得到，并转入作为折算后 HYPERLINK /view/160797.htm t _blank 损益表（期末）未分配利润金额。5折算损益”作为 HYPERLINK /

28、view/1308181.htm t _blank 当期损益项目列入折算 HYPERLINK /view/134668.htm t _blank 损益表的 HYPERLINK /view/1405893.htm t _blank 税前利润项目前。其金额由折算损益表其他项目金额挤算求得。6 HYPERLINK /view/404267.htm t _blank 利润表上的折旧费用与 HYPERLINK /view/942923.htm t _blank 摊销费用项目，同流动与非流动法一样，按有关资产取得时的历史汇率折算。7由于 HYPERLINK /view/81545.htm t _blank

29、 存货按历史汇率，因而 HYPERLINK /view/1396287.htm t _blank 销售成本实际上也是按发生时的历史汇率折算的，在实际折算时， HYPERLINK /view/1396287.htm t _blank 销售成本一般按倒挤法确定：销售成本=期初 HYPERLINK /view/81545.htm t _blank 存货+本期购货-期末 HYPERLINK /view/81545.htm t _blank 存货其中期初 HYPERLINK /view/81545.htm t _blank 存货按上年末汇率折算，本期购货按本期平均汇率折算，期末存货按期末现行汇率或取得时

30、的平均汇率折算8 HYPERLINK /view/404267.htm t _blank 利润表上的其他项目均按 HYPERLINK /view/64906.htm t _blank 业务发生时的汇率或编表期的平均汇率折算。时态法 HYPERLINK /view/560697.htm t _blank 时态法又称为时间度量法是一种以资产、 HYPERLINK /view/42570.htm t _blank 负债项目的 HYPERLINK /view/967770.htm t _blank 计量属性作为选择折算汇率依据的一种外币报表折算方法。这种方法的理论依据是，外币的折算实际上是将外币报表按

31、一种新的 HYPERLINK /view/68842.htm t _blank 货币单位重新表述的一个过程，其改变的只是被计量项目的计量单位，而不是 HYPERLINK /view/967770.htm t _blank 计量属性。因此，各个外币报表项目应按其计量日期的 HYPERLINK /view/718441.htm t _blank 实际汇率折算，这样才能保证不改变各外币报表项目的计量基础。 HYPERLINK /view/560697.htm t _blank 时态法和货币与非货币项目法相比较，绝大部分内容相同，不同之处表现如下：1 HYPERLINK /view/16173.htm

32、 t _blank 资产负债表上按 HYPERLINK /view/7141912.htm t _blank 历史成本计价的各项 HYPERLINK /view/81602.htm t _blank 非货币性资产（如按成本计价的 HYPERLINK /view/81545.htm t _blank 存货及投资、 HYPERLINK /view/54415.htm t _blank 固定资产、 HYPERLINK /view/61686.htm t _blank 无形资产等），按取得这些资产时的历史汇率折算。2 HYPERLINK /view/16173.htm t _blank 资产负债表上按

33、 HYPERLINK /view/578819.htm t _blank 现行市价计价的 HYPERLINK /view/81602.htm t _blank 非货币性资产项目（如按市价计价的 HYPERLINK /view/81545.htm t _blank 存货、投资等），按编表日的现行汇率折算。通过上述四种方法的介绍可以看出，从流动与非流动项目法到货币与非货币项目法，再到时间度量法是外币报表折算理论不断发展、不断完善的结果。而 HYPERLINK /view/560699.htm t _blank 现行汇率法相对于上述三种折算方法具有其独特性，虽然其主要选择 HYPERLINK /vi

34、ew/645340.htm t _blank 单一汇率进行外币报表折算缺乏足够理论支持，但其突出优点在于保持了报表折算前后大多数 HYPERLINK /view/622210.htm t _blank 财务指标的一致性。我们一般也称 HYPERLINK /view/560699.htm t _blank 现行汇率法为 HYPERLINK /view/645340.htm t _blank 单一汇率法，其他三种方法为多种汇率法。国际惯例2000年有个外币报表折算方法选择的分布统计数据如下, HYPERLINK /view/560699.htm t _blank 现行汇率法:美、英、德、法、加拿大

35、、澳大利亚等23个国家地区;流动与非流动项目法:新西兰、南非等7个国家地区;货币与非货币项目法:芬兰、韩国、新西兰等10个国家地区; HYPERLINK /view/560697.htm t _blank 时态法:美、英、加拿大、阿根廷等13个国家地区。从此可以看出， HYPERLINK /view/560699.htm t _blank 现行汇率法和 HYPERLINK /view/560697.htm t _blank 时态法在国际通行选择上处于主导地位。通行的 HYPERLINK /view/68356.htm t _blank 国际惯例是：对境外经营进行了分类“属于报告企业经营有机组成

36、部分的国外经营”和“国外实体”两类。在此基础上选择折算方法。即“属于报告企业经营有机组成部分的国外经营”选择 HYPERLINK /view/560697.htm t _blank 时态法进行折算；“国外实体”选择 HYPERLINK /view/560699.htm t _blank 现行汇率法进行折算。教学参考资料：1、常勋、常亮， 国际会计（第七版），东北财经大学出版社，2011年2、王松年， 国际会计，复旦大学出版社，2007年3、郝振平、国际会计学（第三版），立信出版社，2009年4、（美）乔伊、 米克. 国际会计学（第五版），东北财经大学出版社，2007年5、(美)沙拉克M.萨达甘

37、伦|译者:伍利娜/王珂，国际会计使用者视角(第2版)，北京大学出版社，2006年6、陈文军，新编国际会计，立信出版社，2004年7、徐经长，国际会计学（第二版），中国人民大学出版社，2004年8、国际会计准则中文翻译审核专家组，国际会计准则2002，中国财政经济出版社，2003年9、国际会计准则中文翻译审核专家组，国际财务报告准则2008，中国财政经济出版社，2008年第（3）次课，（2）学时 课程标题：第二章 外币折算教学目的：通过本讲，要求学生：把一份财务报告，运用所学的知识进行合并报表前的外币折算业务。课时安排：合并过程1学时，评价1学时。重点及难点：运用所学知识进行具体外币折算业务。教

38、学过程：1、教学内容：本讲主要锻炼学生解决问题的能力。2、教学活动与方法：本讲借助模拟现实考察对相关知识和技能的理解和掌握。教学内容：国际惯例2000年有个外币报表折算方法选择的分布统计数据如下, HYPERLINK /view/560699.htm t _blank 现行汇率法:美、英、德、法、加拿大、澳大利亚等23个国家地区;流动与非流动项目法:新西兰、南非等7个国家地区;货币与非货币项目法:芬兰、韩国、新西兰等10个国家地区; HYPERLINK /view/560697.htm t _blank 时态法:美、英、加拿大、阿根廷等13个国家地区。从此可以看出， HYPERLINK /vi

39、ew/560699.htm t _blank 现行汇率法和 HYPERLINK /view/560697.htm t _blank 时态法在国际通行选择上处于主导地位。通行的 HYPERLINK /view/68356.htm t _blank 国际惯例是：对境外经营进行了分类“属于报告企业经营有机组成部分的国外经营”和“国外实体”两类。在此基础上选择折算方法。即“属于报告企业经营有机组成部分的国外经营”选择 HYPERLINK /view/560697.htm t _blank 时态法进行折算；“国外实体”选择 HYPERLINK /view/560699.htm t _blank 现行汇率

40、法进行折算。如 HYPERLINK /view/429296.htm t _blank 国际财务报告准则 HYPERLINK /view/1712065.htm t _blank IFRS（原为 HYPERLINK /view/4256384.htm t _blank 国际会计准则IAS）规定：属于报告企业经营有机组成部分的国外经营所从事的业务，如同报告企业经营业务的扩展。例如，这种国外经营可能只限于销售从报告企业进口的商品，并将 HYPERLINK /view/604597.htm t _blank 收入汇回给报告企业。在这种情况下，报告货币和国外经营所在国的货币之间的汇率变动，几乎立即影响

41、报告企业的现金流量。因此，汇率变动影响的是国外经营所持有的货币性项目，而不是报告企业对国外经营的投资净额。相反，国外实体在积累 HYPERLINK /view/372955.htm t _blank 现金和其他货币性项目、发生费用、创造收益，甚至安排借款时，主要都使用 HYPERLINK /view/3281157.htm t _blank 当地货币。它也可能进行外币交易，包括以报告货币进行的交易。如果报告货币与 HYPERLINK /view/3281157.htm t _blank 当地货币之间的汇率发生变动，无论对国外实体还是对报告企业的经营所形成的现在或将来的现金流量，几乎都不会产生直

42、接影响。汇率的变动只影响报告企业对国外实体中的投资净额，却不会影响国外实体所持有的货币性或非货币性项目。美国、英国等国家地区也与IFRS的规定近似。我国新 HYPERLINK /view/539242.htm t _blank 会计制度改革以来，一直选取了单一方法的策略，这次 HYPERLINK /view/33938.htm t _blank 外币折算准则的首次颁布和实施也延续了这一特点。我国实务企业会计准则第19号外币折算第四章 HYPERLINK /view/8139931.htm t _blank 外币财务报表的折算规定：第十二条 企业对境外经营的 HYPERLINK /view/43

43、6886.htm t _blank 财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（一） HYPERLINK /view/16173.htm t _blank 资产负债表中的资产和负债项目，采用 HYPERLINK /view/831090.htm t _blank 资产负债表日的 HYPERLINK /view/33916.htm t _blank 即期汇率折算，所有者权益项目除“ HYPERLINK /view/604521.htm t _blank 未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（二） HYPERLINK /view/404267.htm t _blank 利润表中的收入

44、和费用项目，采用交易发生日的 HYPERLINK /view/33916.htm t _blank 即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述（一）、（二）折算产生的 HYPERLINK /view/8139931.htm t _blank 外币财务报表折算 HYPERLINK /view/808104.htm t _blank 差额，在 HYPERLINK /view/16173.htm t _blank 资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 HYPERLINK /view/8432849.htm t _blank 比较财务报表的折算比照

45、上述规定处理。第十三条企业对处于 HYPERLINK /view/301012.htm t _blank 恶性通货膨胀经济中的境外经营的 HYPERLINK /view/436886.htm t _blank 财务报表，应当按照下列规定进行折算：对 HYPERLINK /view/16173.htm t _blank 资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对 HYPERLINK /view/404267.htm t _blank 利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近 HYPERLINK /view/831090.htm t _blank 资产负债表日的 HYPERLINK /v

46、iew/33916.htm t _blank 即期汇率进行折算。在境外经营不再处于 HYPERLINK /view/301012.htm t _blank 恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的 HYPERLINK /view/436886.htm t _blank 财务报表进行折算。第十四条 企业在处置境外经营时，应当将 HYPERLINK /view/16173.htm t _blank 资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的 HYPERLINK /view/8139931.htm t _blank 外币财务报表折算 HYPERLINK /view

47、/808104.htm t _blank 差额，自所有者权益项目转入处置 HYPERLINK /view/1308181.htm t _blank 当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。第十五条 企业选定的 HYPERLINK /view/315107.htm t _blank 记账本位币不是人民币的，应当按照本准则第十二条规定将其 HYPERLINK /view/436886.htm t _blank 财务报表折算为人民币财务报表。 HYPERLINK /link?url=JPV_psHIXoygDaxIBSWxtfqFIJbRe

48、92QMtTzGYuyjr00BJxDwvGXWyPxtA_rTcCPyBhi2RM7qzpyJbXzfSJJ7q 编辑本段作业：p75练习题3.3 、3.4教学环境及教具准备：多媒体结合板书教学教学参考资料：1、常勋、常亮， 国际会计（第七版），东北财经大学出版社，2011年2、王松年， 国际会计，复旦大学出版社，2007年3、郝振平、国际会计学（第三版），立信出版社，2009年4、（美）乔伊、 米克. 国际会计学（第五版），东北财经大学出版社，2007年5、(美)沙拉克M.萨达甘伦|译者:伍利娜/王珂，国际会计使用者视角(第2版)，北京大学出版社，2006年6、陈文军，新编国际会计，立信出

49、版社，2004年7、徐经长，国际会计学（第二版），中国人民大学出版社，2004年8、国际会计准则中文翻译审核专家组，国际会计准则2002，中国财政经济出版社，2003年9、国际会计准则中文翻译审核专家组，国际财务报告准则2008，中国财政经济出版社，2008年第（4）次课，（2）学时 课程标题：第三章 财务报告与物价变动教学目的：通过本讲，要求学生：了解通货膨胀调整的类型，掌握一般物价水平调整的过程。课时安排：通货膨胀率及物价变动的指标1学时，一般物价水平调整过程1学时。重点及难点：一般物价水平调整的过程教学过程：1、教学内容：本讲主要介绍通货膨胀调整的类型，掌握一般物价水平调整的过程。2、教

50、学活动与方法：本讲借助视频短片或案例激发学生学习相关内容的兴趣；同时采用讲授、讨论和问答等方法，课堂中将穿插一些小例子以助对相关知识和技能的理解和掌握。教学内容：第一节 一般物价水平会计的基本程序和方法一般物价水平会计的会计处理程序和方法，主要是在期末根据一般物价变动指数和传统会计报表数据，重新编制一般物价水平的报表。其基本程序主要包括：1将资产负债表中的项目区分货币性项目和非货币性项目；2将非货币性项目的金额按一般物价指数进行调整；3计算持有货币性项目所发生的购买力变动损益；4编制一般物价水平的会计报表。划分货币性和非货币性项目在编制一般物价水平的会计报表前，必须在资产负债表中划分货币性项目

51、与非货币性项目。这是一般物价水平会计的第一个重要程序。1货币性项目货币性项目包括货币性资产、货币性负债项目两类，指金额固定或以货币直接反映，金额不因通货膨胀而发生变动、但其货币购买力却发生变化的资产和负债项目。货币性资产项目包括各项货币资金、应收账款、应收票据、收取固定利息或股利的短期或长期证券投资、按固定合同加工的存货等。货币性负债项目包括应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、应付公司债券本息、短期借款或长期借款等。货币性项目有两个特点：1金额固定不变。2在物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。通货膨胀时期，相同金额的货币性资产实际代表的商品或劳务数量减少了，从而产生货币购买力变动

52、损失。与此相反，通货膨胀时期，货币性负债会产生货币购买力变动收益。不过，在通货紧缩时期，因货币购买力上升，持有货币性资产会产生收益，承担货币性负债则会产生损失。2非货币性项目非货币性项目包括非货币性资产、非货币性负债项目两类，指金额不是固定不变，而是随一般物价水平的上升而提高、随一般物价水平的下降而降低的资产和负债项目。非货币性资产主要有存货、预付账款、固定资产、股权投资、无形资产等。非货币性负债主要有预收账款、递延收入等。所有者权益由于是资产总额减负债总额，故一般归类为非货币性项目。非货币性项目的特点：1在物价变动时期，非货币性项目的金额应按一般物价指数变动的幅度进行调整。2在物价变动的情况

53、下，非货币性项目不会发生购买力损益。按一般物价指数调整非货币性项目金额对会计报表中按历史成本反映的非货币性项目金额，用本期一般物价指数进行调整，借以反映其价值的变化。调整可用的一般物价指数有年初、年末、年平均一般物价指数三种，不同的调整对象应使用不同的物价指数。利润表项目中，企业的收入、费用是年内不同时期发生额的合计，为了简化换算的工作量，一般假设收入、费用在年内均衡发生，故采用本年平均物价指数进行调整。资产负债表应反映企业年末的财务状况，其非货币性项目就需采用年末一般物价指数进行调整。有关计算如下：调整系数 =年末一般物价指数/业务发生时的一般物价指数非货币性项目的调整方法：1固定资产项目：

54、调整系数：本年末一般物价指数/固定资产取得时物价指数2存货项目存货主要来自外购，企业平时都有进货记录。但不同企业存货的流转及其计价方法有所不同，故存货项目的调整应区分两种情况：一是存货的发出能逐项确认时，可较容易确定年末存货的取得时期及当时的一般物价指数，从而计算年末存货调整后的金额。二是存货的发出不能逐项辨认，只能依靠存货流转假设确定发出批次时，如果采用先进先出法，年末存货的取得日应为进货的最近月份；如果采用后进先出法，年末存货的取得日则应是进货的最早月份。确定调整系数公式中分母的选用，应与存货流转假设的时间一致。如果存货的购入、耗用是在年内均衡地发生，为了简化核算，也可选用年平均物价指数进

55、行调整。3留存收益项目根据资产负债表的有关项目金额“倒挤”。计算公式如下：留存收益=（调整后的资产合计数调整后的负债合计数）调整后的股本4利润表中的有关项目收入、除折旧费以外的费用，大多为年内均衡发生，可按本年平均物价指数作为计算调整系数的分母。折旧费的调整应与固定资产项目的调整相一致。按某项固定资产原价计提的折旧费，应以取得该项固定资产时的一般物价指数作为调整系数的分母，据此计算折旧费的调整金额。5利润分配表中本年度的净利润分配项目企业的利润分配一般在年末进行，有关利润分配项目的金额已按年末的货币价值反映，不需调整。计算货币性项目的购买力净损益在物价变动的情况下，货币性资产项目发生的购买力变

56、动收益（损失）与货币性负债发生的购买力变动损失（收益）的差额，称为货币性项目购买力变动净损益。计算货币性项目购买力变动净损益，是一般 HYPERLINK /view/437076.htm t _blank 物价变动会计的一项重要程序。计算时，还应考虑年内货币性项目金额的变动情况，即“年初余额+本年增加本能减少=年末余额”，并编制购买力变动损益计算表。由于同一时期企业的货币性资产、货币性负债发生的购买力损益变动方向相反，故计算货币性项目购买力变动净损益的另外一种方法是，不按货币性资产、货币性负债项目分别计算，而是先计算货币性项目净额，再采用一定方法计算其购买力变动净损益。编制一般物价水平会计报表

57、这是在前面各会计程序的基础上进行的，应编制一般物价水平的资产负债表、一般物价水平的利润表和利润分配表。 HYPERLINK /view/34302.htm 编辑本段评价历史成本/不变购买力的会计模式，采用一般物价指数将代表不同时期购买力的历史币值调整为现行币值。其主要优点是：1简便、易于理解表现在：1不改变传统的历史成本计量基础，不变动会计账簿的记录，只是按一般物价指数对历史成本会计报表的数字进行调整，既简单，又容易理解。2选用的物价指数是政府公布的，具有客观、可验证性；同时该指数现行可用，不会耽搁报表的公布时间。2增强了会计报表的可比性将历史成本会计下不同时期的报表数据换算为现行币值后，不仅

58、消除了物价变动的影响，而且增强了同一企业在不同时期或不同企业同一时期会计报表的可比性。主要缺点1不能确切反映企业各类资产价值的实际变化2不能确切反映企业真实的财务状况和经营成果3不容易划分货币性项目与非货币性项目作业： p104讨论题4.6，练习题4.1教学环境及教具准备：多媒体结合板书教学教学参考资料：常勋 常亮 国际会计第七版 东北财经大学出版社王松年 国际会计第二版 复旦大学出版社郝振宇 国际会计第三版 立信会计出版社第（5）次课，（2）学时 课程标题：第三章 财务报告与物价变动教学目的：通过本讲，要求学生：掌握现行成本调整，了解通货膨胀会计的国际展望，了解国际会计准则理事会，了解通货膨

59、胀会计问题。课时安排：现行成本调整1学时，剩下的1学时。重点及难点：现行成本调整过程教学过程：1、教学内容：本讲主要介绍现行成本调整，通货膨胀会计的国际展望，国际会计准则理事会，通货膨胀会计问题。2、教学活动与方法：本讲借助视频短片或案例激发学生学习相关内容的兴趣；同时采用讲授、讨论和问答等方法，课堂中将穿插一些小例子以助对相关知识和技能的理解和掌握。教学内容：第二节 现行成本会计定义 HYPERLINK /view/1277493.htm t _blank 现行成本会计（Current Cost Accounting），亦称现行成本/名义货币会计，指以现行成本为计量属性，名义货币计量单位的一

60、种会计模式。 HYPERLINK /link?url=XaIzrCkY6d3o-E7JOPBRnyuDpU3bonKq5LVInslIv7fTGjTRcOA-kMbaqQ3I99xu14k45LfQHkqroLOorqRQrq 编辑本段理论依据现行成本会计的理论依据是成本的实物补偿理论。这一理论认为，企业在经营活动中所获得的现行销售收入必须和为此所耗用生产要素的现行成本相配比，剩余的的部分才是不影响原来生产规模而可供分配的真实利润。例如某企业期初存货100件，单位成本为100元，年末出售存货100件，销售单价120元，补购存货100件，购入单价110元，期末存货100件。按照成本的实物补偿观点