论招商银行西安分行会计成本核算的问题及其解决方法

1、 2016 届本科生毕业论文(设计) 题目 作者姓名 指导教师 龚 亮 二级学院 会计学院 专 业 会 计 学 学 号 2B121538（124820） 摘要成本核算是银行财务管理的一个重要内容。银行成本核算，既是银行进行经济核算的一项重要考核指标，又是衡量基层银行经济管理水平的依据。特别是在实行经济责任制，提高银行盈利能力和增加经营规模方面，成本核算就显得更为重要了。银行进行成本核算的主要原因，一是银行也是企业，是经营货币的企业，它在办理存贷款业务活动中要耗费人力、物力和财力；二是所经营的商品-货币，不仅有存、放款利息，而且要使存、贷款间保持一定的合理利差；三是银行也要纳税；四是还要为国家和

2、银行本身的发展积累资金等。因此，银行必须搞成本核算。本论文将以招商银行西安分行会计成本核算的问题及其解决方法为例，利用实证分析深入研究会计成本核算对企业带来的影响及重要性，阐述企业中会计成本普遍存在的问题，并提出相关各种成本核算方法的建议。关键词：银行会计、成本问题、解决方法修改了ABSTRACTCost accounting is an important content of bank financial management. Bank cost accounting, is not only an important evaluation indicators, but also a

3、way to measure the basis of a grassroots bank economic management level. Especially in the system of carrying out economic responsibility , improving bank profitability and increasing the scale of operation, cost accounting is more important. There are some main reasons for the bank carrying out cos

4、t accounting, the first is that the bank is the currency of the business enterprise dealing with deposit and lending business activity in the cost of manpower and material resources and financial resources ; the second is that the management of commodity - currency, not only has deposit, loan intere

5、st, but also makes maintain reasonable spreads between deposits and loans; the three is that banks pay taxes; the four is that banks need to accumulate capital for the development of country and bank itself, etc. Therefore, the bank must carry out cost accounting.This paper will take example of the

6、China merchants bank xi an branchs cost accounting problems and their solutions, uses the empirical analysis to indeeply study the effects and the importance of cost accounting for the enterprises, and puts forward suggestions regarding of cost accounting methods.Key words: bank cost accounting; the

7、 empirical analysis; problem; advice目录1 绪论1.1 研究的背景和意义 1.2 国内外研究现状 1.3 本文研究思路和研究方法2 会计成本核算概述2.1 企业会计成本与成本核算的概念 2.2 成本核算的要求和程序 2.3 成本核算的意义及重要性3 商业银行会计成本核算的现状 3.1传统商业银行会计成本核算情况简述 3.2 电子化会计核算对银行成本核算的影响4招商银行西安分行简介4.1招商银行西安分行基本情况4.2招商银行西安分行发展前景5 招商银行西安分行会计成本核算实证分析5.1招商银行西安分行会计成本核算内容分析 5.1.1招商银行西安分行会计成本核算

8、内容 5.1.2招商银行西安分行会计成本归集和分摊分析5.2招商银行西安分行成本核算程序分析 5.2.1招商银行西安分行会计成本核算程序步骤 5.2.2招商银行西安分行会计成本核算程序分析5.3招商银行西安分行电子网络系统成本核算分析 5.3.1招商银行西安分行电子网络系统现状 5.3.2招商银行西安分行电子网络系统成本核算分析6 招商银行西安分行会计成本核算中存在的问题与不足7解决招商银行西安分行会计成本核算问题的措施与建议 结论参考文献致谢1绪论1.1研究的背景和意义银行业在我国是指中国人民银行、银行监管机构、自律组织以及在中华人民共和国境内设立的商业银行、城市信用合作社、农村信用合作社等

9、吸收公众存款的金融机构、非银行金融机构以及政策性银行。是重要的国民经济构成组织，在经济运行中起着信用中介、支付中介、信用创造、金融服务和经济调节的作用。 招商银行作为中国最早实现市场化的银行，凭借其“一卡通”系列的多功能借记卡和网上银行，金葵花贵宾客户服务、点金公司金融等产品和服务品牌，赢得了非常好的市场口碑，在国内金融市场取得了巨大的成功。招商银行如今已跻身全球百家大银行之列，其自身独特的经营优势和特色得到了各行各业的广泛认同和好评。我们也看到招商银行在成本核算和内部控制方面也存在一定问题，如成本核算方法陈旧、单一，信息反馈不及时，内部体系调整未实现动态化，风险管理组织结构不合理，风险信息披

10、露有待完善，内部稽核发挥作用有限等等。成本核算是银行财务管理的一个重要内容。银行成本核算，既是银行进行经济核算的一项重要考核指标，又是衡量基层银行经济管理水平的依据。特别是在实行经济责任制，提高银行盈利能力和增加经营规模方面，成本核算就显得更为重要了。银行进行成本核算的主要原因，一是银行也是企业，是经营货币的企业，它在办理存贷款业务活动中要耗费人力、物力和财力；二是所经营的商品-货币，不仅有存、放款利息，而且要使存、贷款间保持一定的合理利差；三是银行也要纳税；四是还要为国家和银行本身的发展积累资金等。因此，银行必须搞成本核算。银行成本核算主要作用体现在利用成本作为考核银行运用资金和为社会提供服

11、务过程中耗费补偿的尺度，以反映银行业务经营活动中的经营成果，成本是研究利率政策，确定利率成本的重要指标。研究招商银行西安分行进行成本核算的问题，提出解决的方法，在理论上有一定的学术价值，并且还能够指导具体的实践活动，能够解决该行成本核算实际困难，因此有相应的应用价值。1.2国内外研究现状 1.2.1国外研究现状 埃里克科勒的观点。科勒发现水力发电生产过程中,直接成本比重很低、间接成本很高,从根本上冲击了传统的按照工时比例分配间接费用的成本核算方法。科勒教授在1952年编著的会计师词典中,首次提出作业、作业帐户、作业会计等概念。科勒的作业会计思想主要是为了适应会计预算和控制的发展需要,但在实务中

12、并没有得到认可。 乔治斯托布斯的观点。美国人乔治斯托布斯最早提出会计是一个信息系统,他在1953一1954年撰写的博士论文收益的会计概念中,揭开了会计目标决策有用论的序幕。在此基础上,斯托布斯教授认为“作业会计”是一种和决策有用性目标相结合的会计模式,虽然他的观点在当时受到质疑,但对作业会计理论框架的形成有着十分重要的意义。1971年,乔治斯托布斯在作业成本计算和投入产出会计中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。 宾库拍学者和卡普兰教授的观点。20世纪末,由于计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高以及适时制的产生与发展,作业成本法的研究有了质

13、的飞跃。代表者是芝加哥大学的青年学者宾.库泊和哈佛大学的卡普兰教授(Roberts.Kaplan)。芝加哥大学的青年学者宾库拍1988年开始在他们合作的成本管理杂志上发表了四篇关于作业成本法的文章。对作业成本的定义、运作程序、成本动因的选择、成本库的建立进行了深入透彻的分析和探讨。 詹姆斯布林逊的观点。此后,科技的发展与应用成为时代的主旋律学术界也掀起了对作业成本法的研究高潮,其比较有代表性的有詹姆斯布林逊于1991年著的作业会计:作业基础成本计算法,该书提出了增值成本、不增值成本、同质成本以及适时制成本等许多新概念,在理论研究上将作业成本计向一前推进了一大步,1991年,来自波兰特大的彼得特

14、尼在其专著ABC的功效:怎样成功的推行作业成本计算中,系统地研究了作业会计的核心概念一作业和成本动因,并首次将作业成本计算与企业管理联系起来。另外,库拍和卡普兰还与他人合作,通过对作业成本法试点公司报告的加工、整理,在1992年共同撰写了推行作业成本基础成本管理:从分析到行动一书,从实践上进一步论证了作业成本法的先进性和科学性。 1.2.2国内研究现状余绪缨教授的观点。我国学者对作业成本法并不陌生,早在1984年余绪缨教授就将乔治斯托布斯的作业成本计算与投入产出会计选作硕士研究生教材,并在有关文章中予以介绍。1987年作业成本初具雏形,余绪缨教授率先向我国引进,并在1993一1994年间亲自主

15、持了以作业成本计算和管理为题的国家自然科学基金项目。此后,作为研究成果,余绪缨教授的项目组在当代财经上连续发表了8篇论文,全面介绍和探讨了作业成本计算与管理及其框架、内容和内在联系,探讨了作业成本计算与管理在我国应用的可行性。1.3本文研究思路和研究方法研究思路本论文的研究思路是以招商银行西安分行会计成本核算的问题及其解决方法为例，利用实证分析深入研究会计成本核算对企业带来的影响及重要性，阐述企业中会计成本普遍存在的问题，并提出相关各种成本核算方法的建议。 (二）研究方法本论文主要以招商银行西安分行为研究对象，采用文献查阅研究，调查法等方法，以案例研究、理论分析为主线，以理论结合实际进行比较分

16、析。以会计学理论的为指导，结合公司近几年银行会计成本核算情况的财务数据，理论与实证相互结合，从多个角度研究招商银行西安分行的银行会计成本核算的实际发生情况，并提出合理化建议。充分利用图书查阅、上网浏览资料、个人调查，培华学院图书馆本地电子图书资源，中国知网、独秀、万方数据等手段搜集招商银行西安分行的相关资料及查阅各类有关银行会计成本核算问题的分析及对策的期刊、学位论文、书籍等资料。2会计成本核算概述2.1 企业会计成本与成本核算的概念 2.1.1企业会计成本会计成本是指企业在经营过程中所实际发生的一切成本。包括工资、利息、土地和房屋的租金、原材料费用、折旧等。 2.1.2 成本核算成本核算是指

17、将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算通常以会计核算为基础，以货币为计算单位。成本核算是成本管理的重要组成部分，对于企业的成本预测和企业的经营决策等存在直接影响。进行成本核算，首先审核生产经营管理费用，看其已否发生，是否应当发生，已发生的是否应当计入产品成本，实现对生产经营管理费用和产品成本直接的管理和控制。其次对已发生的费用按照用途进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本，为成本管理提供真实的成本资料。2.2 成本核算的要求和程序 2.2.1成本核算要求（1）正确划分各种费用支出的界限，如收益支出与资本支出、营业外支出的界限，

18、产品生产成本与期间费用的界限，本期产品成本和下期产品成本的界限，不同产品成本的界限，在产品和产成品成本的界限等。（2）认真执行成本开支的有关法规规定，按成本开支范围处理费用的列支。（3）做好成本核算的基础工作，包括：建立和健全成本核算的原始凭证和记录、合理的凭证传递流程；制定工时、材料的消耗定额，加强定额管理；建立材料物资的计量、验收、领发、盘存制度；制订内部结算价格和内部结算制度。（4）根据企业的生产特点和管理要求，选择适当的成本计算方法，确定成本计算对象、费用的归集与计入产品成本的程序、成本计算期、产品成本在产成品与在产品之间的划分方法等。方法有品种法、分批法和分步法，此外还有分类法、定额

19、法等多种。 2.2.2 成本核算程序(1)生产费用支出的审核。对发生的各项生产费用支出，应根据国家、上级主管部门和该企业的有关制度、规定进行严格审核，以便对不符合制度和规定的费用，以及各种浪费，损失等加以制止或追究经济责任。(2)确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。企业的生产类型不同，对成本管理的要求不同，成本计算对象和成本项目也就有所不同，应根据企业生产类型的特点和对成本管理的要求，确定成本计算对象和成本项目，并根据确定的成本计算对象开设产品成本明细账。(3)进行要素费用的分配。对发生的各项要素费用进行汇总，编制各种要素费用分配表，按其用途分配计入有关的生产成本明细账。对能确认某

20、一成本计算对象耗用的直接计入费用，如直接材料、直接工资，应直接记入“生产成本-基本生产成本”账户及其有关的产品成本明细账；对于不能确认某一费用，则应按其发生的地噗或用途进行归集分配，分别记入“制造费用”、“生产成本-辅助生产成本”和“废品损失”等综合费用账户。(4)进行综合费用的分配。对记入“制造费用”、“生产成本-辅助生产成本”和“废品损失”等账户的综合费用，月终采用一定的分配方法进行分配，并记入“生产成本-基本生产成本”以及有关的产品成本明细账。(5)进行完工产品成本与在产品成本的划分。通过要素费用和综合费用的分配，所发生的各项生产费用的分配，所发生的各项生产费用均已归集在“生产成本-基本

21、生产成本”账户及有关的产品本明细账中。在没有在产品的情况下，产品成本明细账所归集的生产费用即为完工产品总成本；在有在产品的情况下，就需将产品成本明细账所归集的生产费用按一定的划分方法在完工产品和月末在产品之间进行划分，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。(6)计算产品的总成本和单位成本。在品种法、分批法下，产品成本明细账中计算出的完工产品成本即为产品的总成本；分步法下，则需根据各生产步骤成本明细账进行顺序逐步结转或平行汇总，才能计算出产品的总成本。以产品的总成本除以产品的数量，就可以计算出产品的单位成本。2.3 成本核算的意义及重要性在现代成本管理的过程中，预测、决策、分析、控制和核算都是

22、密不可分的，在预测、决策中要进行成本的分析，要对企业之前核算的数据进行研究，并且核算的数据也是其他各个环节的依据。成本核算的意义及重要性如下：可以发现客户利润贡献度。成本分析有一个很重要的功能就是可以发现不同客户对 小微企业的利润贡献度(包括利润率和利润额)，由于产品的利润率和客户的加权平均利润率是不同的，所以，小微企业要不断筛选、开发有价值的产品和客户，并 为此类客户提供更优质的产品和服务，以得到最大的利润收益。可以建立业务考核的参考。市场竞争的激励程度迫使小微企业必须制定多项指标对 业务员的业绩进行考核，业务质量指标理应成为其中之一。所谓业务质量也就是产品的计划毛利(成交价与产品的计划成本

23、价的差异)。但不能简单地把产品的实际 成本失控归咎于业务员。有了透明、公正、可操作性强的业务标准，业务员的业务取向就可得到正确的引导，从而可以使小微企业降低业务风险。企业通过实行各种有效的成本核算和成本控制方法，可以提高利润率，降低企 业业务风险，促使企业各部门更加重视成本控制，调动企业中层管理人员及员工的积极性，从而促进企业的持续稳定发展。成本核算是加强小微企业成本管理的重要 环节，成本核算与成本控制对企业的利润政策、周转政策和结构政策产生影响，进而影响到企业的投资收益。3 商业银行会计成本核算的现状3.1传统商业银行会计成本核算情况简述商业银行会计是以对经济活动的核算和管理为中心，对资产、

24、负债、所有者权益进行监督核算的会计。它以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对商业银行经营活动过程进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为银行经营者及相关者提供财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。商业银行会计的基本核算方法是会计核算方法的基本原理以及账务处理的一般程序，是会计核算所必须遵循的基本要求和规定。具体包括：会计科目的设置与使用；记账方法的运用；会计凭证的编制；帐务组织结构与账务处理程序等。传统商业银行成本核算的现状是：随着金融衍生品的增加，会计数据越来越复杂。目前来看，传统会计核算方法的改善跟不上金融衍生品发展的速度，传统会计理论不能与商业银行金融产品快速发展相适应，致使商

25、业银行对众多金融的计量存在很大的不确定性，这就存在着很大的风险，同时对金融衍生品的会计信息披露也带来了难题。会计电算化是当今时代商业银行业务处理的一种发展趋势，但目前我国相关的电算化制度仍不健全。主要表现在：（1）我国相关的法律法规建设不完善；银行内部的管理体系不健全。比如ATM提取存在漏洞，导致用户提取不出钱，而银行显示已提取等等。（2）商业银行在当前的会计核算中缺乏专业的人才。针对商业与银行的特殊性，其需要复合型人才，即既要有扎实的会计核算知识，又要懂金融方面的知识，还要具备一定的计算机及信息技术功底。（3）当前我国商业银行对其内部控制不够重视。这将导致出现问题得不到有效的解决。3.2 电

26、子化会计核算对银行成本核算的影响随着会计电算化的不断深入，银行会计核算受到了深层次、全方位的影响。主要体现在以下几方面： （1）对银行会计核算人员提出了新的要求在传统的手工条件下，银行会计核算人员不仅要具备会计知识，而且要懂得各种银行业务的处理方法。因为银行业务经营过程与其核算过程紧密结合，在很多方面进行会计处理的过程就是处理业务的过程。而这些业务特别是支付结算业务和外汇业务，其内部风险控制的制度要求相当严格，对柜面会计人员在业务知识、业务技能上的要求也相应较高。因此，传统手工会计核算不仅对高级的会计管理人员提出了较高的要求，对其柜面人员的要求也相当高。（2）对柜面劳动组织的影响 在手工操作下

27、，银行对会计储蓄柜面服务人员的分工是固定的，他们受理各自分管的开户单位业务，控制账面存款、登记账簿，柜员间的信息是封闭的。在银行电算化条件下，各家银行都对各自的业务系统进行了改造，开发出能处理各种柜面业务的综合业务系统，这种系统前台柜面人员只须知道业务的交易代码在银行的数据集中系统提示下每个营业窗口的柜员就能处理本外币公私存贷款业务和各类结算、收费、代理等中间业务，超限额业务及特殊业务还必须经指纹授权才可实现，银行界称之为综合柜员制。这是一种新型的银行柜面劳动组织方式，它提高了银行的工作效率，彻底改变了银行以前分离的柜面劳动组织形式。 （3）对银行账务组织的影响在手工操作下，为使每天成千上万的

28、银行会计核算业务能及时、准确地处理完毕，银行在会计账务组织上设置了综合核算和明细核算两个相互核对、相互制约的总分核算体系。会计业务处理电算化以后，计算机对所有数据的加工、处理可以在短时间内完成，检验会计账务平衡，对所有会计数据进行加工，生成各种报表，计算各种收入和支出是轻而易举的事，总分双线核算的银行账务体系已没有现实意义。相反，这种双线核算的账务体系给银行业务处理系统的设计和应用却制造许多不便与浪费。在应用上，目前银行除了打印必不可少的纸质流水账、分户账外，还应按制度的要求打印总账、科目日结单，按科目整理传票、核对总分账务，在人、财、物上造成了不必要的浪费。同时如上所述银行的每个柜员可以处理

29、各种业务，采用单式凭证的劳动分工基础也不复存在。 （4）对银行风险控制手段的影响在手工操作情况下，银行柜面的风险主要是来自于外部的诈骗、抢劫等。对内部会计核算上的风险，在手工操作模式下可通过建立严密的内部控制制度来进行。实现电算化后，随着技防手段的提高，应对诸如诈骗、抢劫风险的能力得到了增强，但对电算化系统风险以及智能型犯罪的防范能力却不尽如人意。由于电子信息替代了银行手工账表凭证，对银行账务的监督不如手工操作直接、直观，而且内部的风险控制在很大程度上依靠整个电算化业务处理系统的可靠性、安全性，如系统的设计是否存在缺陷，系统的运行是否可靠，网络是否安全，数据的处理是否正确，授权控制措施是否严密

30、等等。4招商银行西安分行简介4.1招商银行西安分行基本情况招商银行西安分行成立于1996年9月，自成立以来，西安分行秉承“因势而变，因您而变”的经营理念，坚持效益、质量、规模协调发展，努力为陕西各界提供最新最好的金融服务。目前分行已设立43家营业网点，其中37家同城支行，6家异地分支机构-榆林分行、宝鸡分行、咸阳分行、神木支行、府谷支行和左岸新城支行，15家社区/小微支行、37个24小时自助银行。截至2014年末,分行自营存款时点余额和自营贷款时点余额分别为973亿元和508亿元，较年初分别增长162亿元和25亿元，多项业务指标位居本地股份制银行前列。招行西安分行以支持地方经济建设为己任，成立

31、以来，累计发放各项贷款2000多亿元，重点支持了交通、能源、电信、军工、科研、高校等行业。近年来，通过信贷资产转让、信托融资、融资租赁等新兴渠道，为省市重点企业提供融资规模近300亿元。面向个人消费领域提供的车购易、AUM信用贷款、小额信用贷以及独具特色的私人银行、钻石、金葵花客户服务体系也得到了公众的青睐。为积极响应国家支持中小企业发展的战略要求，招行西安分行大力推动业务转型，围绕流程优化和产品创新，全面提升对小企业和小微企业的服务水平，相继推出了面向出口外贸企业的“退税贷”、面向政府采购供应商的“政采贷”，以及满足小微企业主融资需求的抵押贷、POS贷、供销流量贷、AUM贷、配套贷、质押贷、

32、置业贷、小额信用贷、积数贷等九大融资工具。鉴于在金融服务领域的贡献，招行西安分行先后被省市政府及相关部门、主流媒体评为“陕西省优秀金融单位”、“支持西安经济发展最佳金融机构”、“西安市最佳 零售业务银行”、“陕西地区最佳服务银行”、“陕西地区用户最满意的银行”、“科技金融合作先进单位”、“零售业务最具竞争优势分行”等，并多次荣获招商 银行系统“优秀分行”。同时，分行多家辖属机构荣获“中国银行业文明规范服务百佳示范单位”、中国金融工会“全国金融模范职工之家”、省级“青年文明号”等称号。4.2招商银行西安分行发展前景1.增加投入促进零售业务的发展，增加业务种类；将零售银行业务作为发展的战略重点，逐

33、步推进零售银行业务管理体制和组织架构改革中国银行业未来将面临三大挑战：资本监管趋紧、利率市场化、融资脱媒。而这三大趋势主要影响银行批发业务，对零售银行来说则充满机遇。从2009年开始，招行零售业务对全行利润贡献度，以每年10%的增速跃升，这在仍以息差为主要利润来源的中国银行业，无疑极为难得。但受制于零售业务的高成本，这样的增速面临越来越多的挑战。2.推行“招行”品牌和着重企业文化、企业制度的建立与完善。随着各家银行的服务竞争日趋激烈，要持续打造招行的服务金字招牌，仅凭一招一式是远远不够的，必须构建体系化的服务平台，包括渠道、产品、队伍、组织、管理、品牌等，并要对这些要素进行有效的组织管理，最终

34、形成服务品牌。除了进一步巩固和提升“一卡通”“金葵花理财”“一网通”“招商银行信用卡”等产品的品牌影响力，构建具有自身特色的品牌体系。还要着重企业文化和制度的建立，做好外在形象工程和内部工作，构建完善的服务管理体系，较真服务细节，让客户宾至如归，培养忠实客户。5 招商银行西安分行会计成本核算实证分析5.1招商银行西安分行会计成本核算内容分析 5.1.1招商银行西安分行会计成本核算内容商业银行的成本是指商业银行在从事业务经营活动过程中发生的与业务经营活动有关的各项支出。由于招商银行西安分行的业务种类较多，因而其成本的构成也比较复杂，这里仅以金融业标准损益表列示的成本内容按照成本的性态和对盈亏影响

35、的重要性将招商银行西安分行的成本归纳为以下几个部分：（1）筹资成本，指招商银行西安分行向社会公众以负债的形式筹集各类资金以及与金融企业之间资金往来按规定的适用利率而支付的利息。包括存款利息支出和借款利息支出；（2）经营管理费用，指招商银行西安分行为组织和管理业务经营活动而发生的各种费用。包括员工工资、电子设备运转费、保险费等经营管理费用；（3）税费支出，包括随业务量的变动而变化的手续费支出、业务招待费、业务宣传费、营业税金及附加等；（4）补偿性支出，包括固定资产折旧、无形资产摊销、递延资产摊销等；准备金支出。包括呆账准备金、投资风险准备金和坏账准备金支出；（5）营业外支出，是指与招商银行西安分

36、行的业务经营活动没有直接关系，但需从招商银行西安分行实现的利润总额中扣除的支出。 招商银行西安分行会计成本核算包括如下内容：完整地归集与核算成本计算对象所发生的各种耗费。正确计算生产资料转移价值和应计入本期成本的费用额。科学地确定成本计算的对象、项目、期间以及成本计算方法和费用分配方法，保证各种产品成本的准确、及时。成本核算的实质是一种数据信息处理加工的转换过程，即将日常已发生的各种资金的耗费，按一定方法和程序，按照已经确定的成本核算对象或使用范围进行费用的汇集和分配的过程。5.1.2招商银行西安分行会计成本归集和分摊分析以下对招商银行西安分行目前正在使用的成本核算与分摊方法进行简析。 成本核

37、算与分摊主要分为四步，如下图所示。第一步：成本的日常核算。将成本直接归集到发生成本的责任中心， 或由归口管理部门分配到受益责任中心。第二步：一层分摊。将日常核算时直接认定和分配到责任中心的成本按照分摊参数分摊到对应条认定和分配到责任中心的成本按照分摊参数分摊到对应条线。第三步：二层分摊。将一层分摊中分摊到非经营条线的成本按照分摊参数分摊到经营条线。第四步：三层分摊。将经营条线的成本按照分摊参数分摊到大类产品。直接归集到发生成成本月末成本月末成本月末成本的责任一层分摊二层分摊三层分摊本中心日常核由归口管将日常核将一层分将经营条算理部门分算时直接摊中分摊线的成本配到收益认定和分到非经营按照分摊责任

38、中心配到责任条线的成参数分摊中心的成本按照分到大类产本按照分摊参数分品摊参数分摊到经营配到对应条线条线例：X 月招商银行西安分行公司部费用支出为 3 万元， 其中 0.5 万元为营销公司客户活期存款，另外 2.5 万元为公共支出；计划财务部费用支出为 2 万元。当月办公室支付分行大楼水费 1 万元，其中按照分解参数公司部应该承担 0.1 万元、计划财务部应该承担 0.2 万元、分行其他部门承担 0.7 万元。假定公司部对应公司条线和机构条线，计划财务部对应财务条线，公司客户活期存款和公司客户定期存款均对应公司条线。（1）成本日常核算过程 。公司部直接责任成本为 2.5 万元，计划财务部直接责任

39、成本为 2 万元，公司部间接责任成本为 0.1 万元，计划财务部间接责任成本为 0.2 万元，通过动因参数分配办公室支付的水费为 1 万元， 公司条线直接责任成本公司客户活期存款为 0.5 万元。（2）成本分摊过程。一层分摊：将直接归集到公司部的成本 2.5 万元和分配到公司部的成本 0.1 万元按照设置的参数分配到公司条线和机构条线，假定其中公司条线分摊 1.6 万元，机构条线分摊 1万元；将直接归集到计划财务部的成本 2 万元和分配到计划财务部的成本 0.2 万元按照系统设置的参数分配到财务条线。分摊结果：公司条线间接责任成本为 1.6 万元，机构条线间接责任成本为 1 万元，财务条线责任

40、成本为 2.2 万元。二层分摊：将分摊到财务条线的成本 2.2 万元按照设置的参数分摊到经营条线， 假定其中公司条线和机构条线分别分摊 0.5 万元和 0.3 万元，其余 1.4 万元分摊到其他经营条线。分摊结果为：公司条线的完全分摊成本=公司条线直接责任成本（0.5） +公司条线间接责任成本（1.6）+公司条线非经营条线的分摊成本（0.5） =2.6（万元） 。机构条线的完全分摊成本=1+0.3=1.3（万元） 。三层分摊：将分摊到公司条线的完全分摊成本 2.6 万元按照设置的参数分摊到公司客户活期存款和公司客户定期存款这两个产品上，其中假定公司客户活期存款分摊 1.6 万元，公司客户定期存

41、款分摊 1 万元。分摊结果为：公司客户活期存款成本=公司客户活期存款直接责任成本（0.5） +公司客户活期存款分摊成本（1.6） =2.1（万元）。公司客户定期存款=公司客户定期存款分摊成本=1（万元） 。5.2招商银行西安分行成本核算程序分析 5.2.1招商银行西安分行会计成本核算程序步骤招商银行西安分行运用作业成本法进行成本核算，核算流程如下： 5.2.2招商银行西安分行会计成本核算程序分析如上图，招商银行西安分行运用作业成本法时, 在作业与成本对象之间嵌入一个账户。因为账户可以看作是银行一系列作业的集合，也是有效计算成本的最小单位, 只要计算出所有账户的成本, 产品、客户、部门等成本对象

42、的成本也就可以精确地计算出来了。 下面我们通过实例来分析一笔招商银行西安分行银行贷款申请作业成本的计算过程。一般来说, 贷款申请要涉及客户接待和处理(包括信贷审批、信贷管理和贷款发放等环节)两大块工作，每一块工作的具体成本如下表所示。成本(元)1客户接待3. 002处理(1)信贷审批34. 91(2)信贷管理4. 00(3)贷款发放5. 00小计43. 91合计而信贷审批过程的成本计算又可作如下的细化, 如下表所示。同样，客户接待、信贷管理和贷款发放过程也可以作进一步细化。序号作业内容资源耗费成本支出(元)占总成本的比例(%)每分钟成本(元)时间耗费(分钟)1打开申请表格普通职员0. 405.

43、 02. 005. 722输入数据普通职员0. 5512. 006. 6018. 913对不完整的信息和文件的事后处理普通职员0. 5510. 005. 515. 754输入不完整信息部分普通职员0. 554. 002. 206. 315进行信用评估普通职员0. 605. 003. 008. 596决策批准 /否决申请副总裁2. 404. 009. 627. 507将申请文件归档普通职员0. 459. 004. 0511. 608电子设备成本0. 287. 001. 965. 62总成本34. 91100. 00经过这样的成本分解计算，管理者可以清楚地了解每个环节活动所需的资源和时间,为改善流

44、程所用。比如 ,在分析“信贷审批”过程的8个环节时, 管理者发现 ,“决策 批准 /否决申请”是占用资源最多的一项，耗费 9. 6 元, 占到总成本的 27. 50 %, 而这个环节之所以有这样高的成本, 是因为它是由副总裁级的人力资源把关 , 所有的贷款额度都要由副总裁来决策的。为此 , 管理者对这一环节作了如下调整 :1.按照额度大小对信贷申请进行分类 ;2.将低于 20000 元额度的信贷审批权限下放到助理经理级人员。由于 90 %以上信贷申请低于 20000 元的额度, 所以经过上述流程调整 , 可以降低“ 决策批准/否决申请”环节的成本。如下表所示。序号作业内容每分钟成本(元)时间耗

45、费(分钟)成本支出(元)占总成本的比例(%)6决策批准 /否决申请助理经理2. 03. 507. 0021. 66调整后的总成本32. 31100. 00产生后的节余5. 95可见,通过作业成本计算和分析，管理者将每次贷款申请成本从 9. 6 元降低到 7. 00 元, 其占总成本 的比例从 27. 50 %降低到 21. 66 %, 大大提高了盈利能力和竞争能力。上述关于信贷申请的作业成本计算只是一个简化的例子。 事实上, 管理者可以对个别产品或服务的所有活动环节进行分析和监控, 区分积极性作业动因和消极性作业动因, 尽可能消除消极性作业动因。管理者还可以发现增值作业消耗的资源价值和非增值作

46、业消耗的资源价值, 决定哪些资源需要减少、哪些资源需要重新配置 , 最终确定如何改进和降低作业成本。5.3招商银行西安分行电子网络系统成本核算分析 5.3.1招商银行西安分行电子网络系统现状目前招商银行西安分行电子网络系统的发展现状主要表现如下：（1）柜面业务已实现电子化而如今在银行电子化条件下，招商银行西安分行对业务系统进行了改造，开发出能处理各种柜面业务的综合业务系统，将银行的数据集中，每个营业窗口的柜员只要得到授权就能处理本外币公私存贷款业务和各类结算、收费、代理等中间业务。（2）网络基础设施建设取得重大进展随着我国的经济不断发展以及互联网技术及电子商务的快速发展，招商银行西安分行的电子

47、化也发生了变化，支付领域的变化也是日新月异。从现有信息网络应用产业的发展现状、趋势以及技术趋向来看，电子商务、网络媒体和物联网成为了信息网络应用的主要内容，即网络基础设施建设取得了重大发展。 （3）现代化支付系统日趋完善中国现代化支付系统已建成了包括第一代人民币跨行大额实时支付系统、小额批量支付系统、支票影像交换系统和境内外币支付系统、电子商业汇票系统以及中央银行会计集中核算系统，形成了比较完整的跨行支付清算服务体系，为招商银行西安分行金融机构及金融市场提供了安全高效的支付清算平台，对经济金融和社会发展的促进作用日益显现。（4）办公自动化建设成效显著正是因为现今计算机技术在飞速发展和普及,招商

48、银行西安分行形成了一种电子化处理过程的无纸办公系统。招商银行西安分行的工作人员能够通过办公自动化系统在不受时间和地点条件限制的环境下,安全、可靠、快捷和及时地完成工作事务的处理。（5）银行卡业务加速发展这几年招商银行西安分行做了大量的信用卡及借记卡业务的创新，包括分期付款、理财产品等业务，极大地促进了持卡人的消费热情，带动相关领域的持续发展，银行卡特别是信用卡已经为消费金融以及产业结构的转型做出了巨大贡献。（6）网络金融发展前景可观网上证券、网上保险巨大飞速发展的网络经济、电子支付环境的改善以及新兴渠道的建立，为招商银行西安分行发展带来大量的业务需求和价值增长机会，电子银行成为招商银行西安分行

49、新的战略性业务和利润增长点。5.3.2招商银行西安分行电子网络系统成本核算分析 标注;这一内容我未找到相关资料，也没有思路，希望老师能给予指导，谢谢老师!6 招商银行西安分行会计成本核算中存在的问题与不足6.1招商银行西安分行产品会计成本核算中涉及多样、复杂的金融产品的单项成本核算过少招商银行西安分行在核算产品的成本时，尤其是多样、复杂的金融产品时，涉及的单项成本核算过少，不能适应经营管理的不同需要。6.2招商银行西安分行会计成本核算中成本开支范围较窄，无法应对新业务的开展根据1990年财务部国营金融、保险企业成本管理办法的规定，有些该进成本的项目未列入成本开支范围，如贷款呆账损失，它和结算赔

50、款、出纳短款一样，是招商银行西安分行在经营过程中的损失，却列为营业外支出。6.3招商银行西安分行内部审计对会计成本核算监督力度不够招商银行西安分行内部审计对成本核算监督力度不够，成本核算容易出现混乱现象。6.4招商银行西安分行会计内控制度不健全，相互制约机效果不佳，上下级之间会计工作缺乏刚性约束在现实工作中，招商银行西安分行往往忽视会计内部控制是一种贯穿于决策、执行、监督全过程的环环相扣、平衡制约的动态机制，而常常把会计内部控制反映为一成不变、机械僵化的形式，有些明显陈旧的规章制度或操作程序也没有被新的、科学的制度所代替。特别是目前新的金融业务品种和金融工具不断推出，如果不及时调整补充内控制度

51、，必给犯罪分子留下可乘之机。相互制约是内控制度的一项基本要求。这种制约既包括会计专业内部各个岗位、各个环节之间的相互制约，也包括上下级之间的相互制约，但在实际工作中相互制约不能完全落实，一些重要职责和岗位没有严格分离，混岗或集多职于一身的现象时有发生。一些金融机构缺乏有效的内部管理部门，对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施，常常出现“控下不控上”的局面。6.5招商银行西安分行会计成本核算把重点放在了财务性业绩指标的计算上，对非财务性指标的计算未引起足够的重视银行在动态多变的经营环境下，为满足客户的需要及自身生存和发展，面临着时间、质量和效率等多方面的竞争，特别是质量指针。同时,

52、 相关的非财务性指针也就越来越重要。而招商银行西安分行会计成本核算把重点放在了财务性业绩指标的计算上，对非财务性指标的计算未引起足够的重视。7解决招商银行西安分行会计成本核算问题的措施与建议7.1招商银行西安分行要核算适应经营管理不同需要的多种成本对象招商银行西安分行在核算产品的成本时，要核算适应经营管理的多种成本对象，以适应经营管理的不同需要。7.2招商银行西安分行会计成本核算要适当扩大成本开支范围要根据相关法规，将该进成本的项目列入成本开支范围，应对新业务的出现。7.3招商银行西安分行要加强会计成本核算监督体系，防止成本核算混乱现象的出现招商银行西安分行要根据规范、实用、安全、有效的原则，

53、设置科学的操作规程，涵盖会计业务处理的全过程。应实行上岗对下岗负责，下岗对上岗监督的运行机制，严禁独自一人操作业务全过程，做到环环相扣。会计业务是综合性、复合性业务，要求整个业务操作过程必须综合管理，动态控制。7.4招商银行西安分行要健全内控机制，增强不相容工作的相互制约度第一，按照合理性、严密性、可操作性的原则，实行总体规划。使内部控制体系科学化、规范化、系统化。第二，内控制度设计的现实性与前瞻性相结合，不能仅仅局限于手工操作条件下的会计规范。第三，综合使用多种控制手段，对商业银行会计进行全面、全过程的控制，事前、现场、反馈控制互为前提、互相补充。7.5招商银行西安分行要对非财务性指标引起重

54、视，以满足客户和自身的生存与发展需要银行在动态多变的经营环境下，为满足客户的需要及自身生存和发展，面临着时间、质量和效率等多方面的竞争，特别是质量指针。同时, 相关的非财务性指针也就越来越重要。招商银行西安分行要对非财务性指标引起重视，以满足客户和自身的生存与发展需要。7.6招商银行西安分行要不断完善会计成本核算程序，准确地进行相关账务处理招商银行西安分行应严格按照金融企业会计制度、企业会计准则以及其他有关财务会计制度规定进行账务处理。会计人员必须根据经严格审核的有效会计凭证，进行账簿记载。各项会计核算和会计处理必须经过复核，并通过账务核对达到账账、账款、账实、账表、账据、内外账核对相符。7.

55、7在制定会计操作流程时，应充分关注可能存在的风险点，要有应对的有效的事先控制措施招商银行西安分行在针对具体业务制定会计操作流程时，应充分关注可能存在的风险点，并采取有效的控制措施，通过岗位设置、账务核对、监督检查等手段对会计业务的处理过程实施有效的控制，确保向管理层提供的会计信息充分、准确、及时。目前招商银行西安分行的内控制度已基本建立，但内控制度与具体的业务操作联系不够紧密，业务环节不连续，强化风险防范必须从业务操作规程入手。7.8招商银行西安分行应将内部审计机构隶属在银行董事会，加大审计力度，强化银行成本核算招商银行西安分行除了要加强内部控制外，还要加大内部审计力度，将内部审计机构隶属在银行董事会，有利于加大审计力度，强化银行成本核算。7.9招商银行西安分行要健全基准收益率曲线，让银行成本核算管理体系更加完整健全基准收