管理会计3-本量利分析课件

1、第三章 本量利分析第一节 本量利分析概述 第二节 单一品种的保本分析第三节 盈利条件下的本量利分析第四节 单一品种条件下本量利分析的其他问题第五节 多品种条件下的本量利分析第六节 保本点的敏感性分析本章复习思考题 第一节 本量利分析概述本量分析的基本涵义本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式贡献边际及其相关指标的计算一、本量分析的基本涵义 本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本业务量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方

2、法。也有人将本量利分析称为量本利分析。 二、本量利分析的基本假定成本性态分析的假定 相关范围及线性假定 产销平衡和品种结构稳定的假定 变动成本法的假定目标利润的假定三、本量利关系的基本公式营业利润=销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本四、贡献边际及其相关指标的计算贡献边际总额单位贡献边际贡献边际率变动成本率贡献边际总额（Tcm） 贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额 。贡献边际=销售收入变动成本 =单位贡献边际销售量 =销售收入贡献边际率 =固定成本营业利润 单位贡献边际（cm） 单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。 单位贡献边际=单价-单位变动成本 =

3、贡献边际总额/销售量 =销售单价贡献边际率 贡献边际率（cmR） 贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。 贡献边际率=贡献边际总额/销售收入100% =单位贡献边际/单价100% =1变动成本率变动成本率（bR） 变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率=变动成本/销售收入100% =单位变动成本/单价100% =1-贡献边际率 【例41】相关指标的计算已知：某企业只生产A产品，单价p为10万元/件，单位变动成本b为6万元/件，固定成本a为40 000万元。204年生产经营能力为12 500件。要求：(1)计算全部贡献边际指标。(2)计算营业利润。(3)计算变动成本率。

4、(4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。解：(1) 全部贡献边际指标如下：单位贡献边际(cm)p-b10-64(万元/件)贡献边际(Tcm)cmx412 50050 000(万元)贡献边际率(cmR) 100% 100%40%(2)营业利润(P)Tcm-a50 000-40 00010 000(万元)(3)变动成本率(bR) 100% 100%60%(4)贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率+变动成本率cmR+bR40%+60%1第二节 单一品种的保本分析保本分析的基本概念保本点的确定企业经营安全程度的评价指标关于保本状况的进一步研究一、保本分析的基本概念 保本分析就是研究当企业恰好处

5、于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。 收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零 二、保本点的确定保本点（BEP）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。单一品种的保本点有两种表现形式：一 是保本点销售量，简称保本量，一是保本点销售额，简称保本额 单一品种保本点的确定方法 图解法基本等式法贡献边际法 y0 图解法（1）画销售收入线（2）画总成本线（3）交叉点为保本点y (元)BEP销售收入线y=px总成本线y=a+bxx (件)a x 0基本等式法 在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。 【例42】保本点的计算基本等式法的应用已知：仍按例41资

6、料。要求：按基本等式法计算该企业的保本点指标。解：保本量（ ） 10 000(件)保本额（ ）p 1010 000100 000(万元)贡献边际法【例43】保本点的计算贡献边际法的应用已知：仍按例41资料。要求：按贡献边际法计算该企业的保本点指标。解：保本量（ ） 10 000(件)保本额（ ） 100 000(万元)三、企业经营安全程度的评价指标安全边际指标 保本作业率指标 安全边际指标表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率 安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。 安全边际计算公式保本作业率指标 保本作业率又叫

7、“危险率”，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。 保本作业率指标安全边际率+保本作业率1 【例44】企业的经营安全程度指标的计算及评价已知：仍按例1资料。要求：(1)计算该企业的安全边际指标。(2)计算该企业的保本作业率。(3)验证安全边际率与保本作业率的关系。 (4)评价该企业的经营安全程度。解：(1) 安全边际指标的计算如下：安全边际量(MS量)x1 -x0 12 500-10 000 2 500(件) 安全边际额(MS额)y1-y0125000-100000 25 000(万元) 安全边际率(MSR) 100% 100% 20%(2)保本作

8、业率(dR) 100%80%(3)安全边际率+保本作业率20%+80%1(4)因为安全边际率为20%，所以可以断定该企业恰好处于值得注意与比较安全的临界点。四、关于保本状况的进一步研究 若某企业不盈不亏、收支相等、利润为零、贡献边际等于固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为100%，则可以断定该企业一定处于保本状态。 第三节 盈利条件下的本量利分析保利点及其计算保净利点及其计算保利成本及其计算保利单价及其计算利润与其他因素的关系一、保利点及其计算 保利点是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。具体包括保利量和保利额两

9、项指标。保利点计算公式【例45】保利点的计算已知：仍按例41资料，假设204年的目标利润TP为12 000万元，价格和成本水平同上年完全相同。要求：计算该年的保利点。解：保利量（x）= = =13 000(件)保利额 （y）= = =130 000(万元)二、保净利点及其计算 保净利点又称实现目标净利润的业务量。包括保净利量和保净利额两种形式 。 【例46】保净利点的计算已知：仍按例41资料，假定204年的目标净利润TTP为8 040万元，所得税率tR为33%，价格和成本水平保持不变。要求：计算该年的保净利点。解：保净利量（ x）= = =13 000（件）保净利额（ y） = = =130

10、000（万元）三、保利成本及其计算 保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包括保利单位变动成本和保利固定成本两项指标 。四、保利单价及其计算 保利单价是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润实现应当达到的单价，又称为目标单价。五、利润与其他因素的关系利润(单价-单位变动成本)销售量-固定成本 单位贡献边际安全边际销售量 贡献边际率安全边际销售额 销售利润率贡献边际率安全边际率 第四节 单一品种条件下本量利分析的其他问题有关因素变动对相关指标的影响本量利关系图一、有关因素变动对相关指标的影响单价，单位贡献边际，保本点保利点，安全边际单位变动成本，单位

11、贡献边际，保本点，保利点，安全边际固定成本，单位贡献边际不变，保本点，保利点，安全边际销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际单价、销售量上升，利润上升单位变动成本、固定成本上升，利润下降二、本量利关系图传统式本量利关系图贡献式本量利关系图利润业务量式本量利关系 一、传统式本量利关系图 其特点是它所反映的总成本是以固定成本为基础，能在图中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。按坐标图横轴所代表的业务量不同，又可分将其分为标准式本量利关系图和金额式本量利关系图。 y1 y0 y (元)BEP销售收入线y=px总成本线y=

12、a+bxx (件)a x 0一、传统式本量利关系图x 1利润区亏损区二、贡献式本量利关系图 贡献式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成本线之上，能直观地反映贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形 。三、利润业务量式本量利关系 利润业务量式本量利关系图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形。练习题11某企业保本点的月销售额为50 000元，在其他指标不变而固定成本增加5 000元时，为了实现保本需要增加销售额8 000元。要求计算：（1）原固定成本总额；（2）贡献边际率；（3）变动成本率。练习题22某企业经营甲商品，经测算分析

13、，确认有关因素可能达到的水平及其概率估计如下表所示：要求：根据以上资料，确定甲商品的保本点。销售价格单位变动成本固定成本总额金额（元）概率金额（元）概率金额（元）概率300.8150.930 0001250.2100.1第五节 多品种条件下的本量利分析综合贡献边际率法一、综合贡献边际率法综合贡献边际率法的基本程序如下： 1.计算全部产品的销售总额。 销售总额=（各种产品的单价预计销售量） 2.计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重。 销售比重=各种产品的销售额/销售总额 3.计算各种产品的加权平均贡献边际率 加权平均贡献边际率 =（各种产品的贡献边际率各种产品的销售比重） 4.计算整个企业的

14、综合保本销售额 综合保本销售额=固定成本总额加权平均贡献边际率 5.计算各种产品的保本销售额与保本销售量 各种产品的保本销售额 =综合保本销售额各种产品各自的销售比重 各种产品的保本销售量 =各种产品的保本销售额各种产品的单位销售价【例】某企业计划期生产并销售A、B、C三种产品，其售价、成本和产量数据如表4-1所示，计划期内企业固定成本总额为21200元。 表-1 售价、成本、产量表 单位：元 项目A产品B产品C产品单价602010单位变动成本48156预计销量1500件3000套5000台要求：计算A、B、C三种产品的盈亏临界点销售额与销售量 解：(1) 预计全部产品的销售总额=601500

15、+203000+105000=200000(元)(2) 计算各种产品的销售比重： (3) 计算各种产品的加权平均贡献边际率 加权平均贡献边际率=20%45%+25%30%+40%25%=26.5% (5) 计算各种产品的保本销售额和保本销售量 A产品保本销售额=8000045%=36000（元）A产品保本销售量=3600060=600（件）B产品保本销售额=8000030%=24000（元）B 产品保本销售量=2400020=1200（套）C产品保本销售额=8000025%=20000（元）C产品保本销售量=2000010=2000（台） 综合贡献边际率法总结 在其他条件不变的前提下，企业应积

16、极采取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。 某钢铁企业案例分析 基本案情： 某特钢公司拥有钢材产销能力41万吨，1997年实际产销钢材20万吨，年亏损高达58亿元；1998年初该企业已经陷入基本停产的境地步。 相关产品资料如下： 该公司预计年管理费用4500万元；年财务费用3000万元。 该企业编制的1998年生产经营计划中，钢材产销量只有18万吨，比上年实际产量还少了2万吨。其理由是很多钢材是亏损的，“生产越多亏损越多”。 案例分析： 方案一：该公司年产钢材18万吨。 该

17、公司认为A、B、F三种产品是亏损产品，只安排了C、D、E三种盈利产品的生产，总产量18万吨。 按此方案，表面上可获得销售利润1 080+2 090+3 450=6 620(万元)，减去管理费用4 500万元和财务费用3 000万元后，亏损880万元。 但是，其制造成本是满负荷生产时所能达到的水平，总产量下降而固定成本仍然要发生。故该方案的执行结果将是： 销售收入 43 740+13 200+39 100=96 040 减：变动成本 35 100+10 230+33 925=79 255 减：固定成本 24 755 销售毛利 = 7 970 减：管理费用 4 500 减：财务费用 3 000 利

18、润总额： 15 470（万元）案例分析： 方案二：满负荷生产。 销售收入 193140 减：变动成本 163700 减：固定成本 24755 销售毛利 4685 减：管理费用 4500 减：财务费用 3000 利润总额 2815（万元）启示： 只要边际贡献大于0，则可以生产，因为边际贡献大于0，说明增加的收益大于增加的成本，结果会使盈利增加或亏损减少。 企业盈利要从几个方面考虑： 1、边际贡献大于0； 2、增加产销量； 3、降低单位变动成本； 4、降低固定成本；第六节 目标利润多因素决策一、因素变动对利润的影响二、目标利润的多因素决策1.固定成本变动对实现目标利润的影响例：某企业产销一种产品，

19、固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元。预计目标利润为40000元。计算保利点为：若其他因素不变，固定成本由50000元降低到40000元，则计算保利点为：一、因素变动对利润的影响2.单位变动成本变动对实现目标利润的影响 例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元。预计目标利润为40000元。计算保利点为： 若其他因素不变，单位变动成本由25元降低到20元，则计算保利点为：3.单位售价变动对实现目标利润的影响 例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元。预计目标利润为40000元。计算保利点为：

20、 若其他因素不变，单价由50元降低到45元，则计算保利点为：4.所得税率变动对实现目标利润的影响 例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元。预计税后目标利润为26800元，企业所得税率为33%。计算保利点为： 若其他因素不变，所得税率由33%元降低到15%，则计算保利点为： 5.多种因素同时变动对实现目标利润的影响例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元。预计销售3000件。则预期实现利润为 3000（50-25）-50000=25000（元）若其他因素不变，预计目标利润为40000元。则实现目标利润的销售量为：二、目标利润多因素决策成本线收入线销售量收入或成本Q0Q1Q2Q3Q4Q5销售量收入或成本Q0Q1Q1Q2销售量收入或成本Q0Q1销售量收入或成本Q0Q1销售量收入或成本Q0多因素决策的基本方法目标利润的实现依赖于 销售