管理会计学 经营决策课件

1、第5章 经营决策“管理的重心在经营，经营的中心在决策”引言在企业日常的经营管理中管理者经常遇到下列问题：1.上海大众汽车公司应该自己制造其汽车上使用的轮胎，还是从供应商那里购买？2.古船面粉公司应该直接出售其磨制的面粉，还是用它做更多的谷物早餐？3.中国国际航空公司应该增加航线以利用其闲置的飞机，还是应该将其出租？4.在北京国际展览中心进行的国际汽车展览会打算在展会期间到麦当劳餐厅预订1 500份/天的会议餐，但出价比餐厅的正常标价低一些，麦当劳能接受这份订单吗？决策概述决策所谓决策是指人们为了实现一定目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从若干个可供选择的方案中，选择并决

2、定其中一个最优方案的决断过程。决策应遵循的原则有：信息原则、择优原则、充分利用资源原则、反馈原则。决策概述决策程序 1.确定决策目标； 2.搜集资料； 3.提出备选方案； 4.选择最优方案； 5.进行评价 5.2 品种决策5.2.1.生产何种产品的决策5.2.2.亏损产品是否应该停产的决策5.2.6.接受追加订货的决策5.2.3.零部件是自制还是外购的决策5.2.4.半成品是否继续加工的决策5.2.5.联产品是否继续加工的决策5.2.1.生产何种产品的决策方法：贡献毛益分析法贡献毛益分析法是在成本形态分析的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。因为：利润=贡献毛益固

3、定成本如果方案间的固定成本不变或相等那么，贡献毛益总额大者，利润必然大，是为最优。注意：不存在专属成本，比较贡献毛益总额存在专属成本，比较剩余贡献毛益 （贡献毛益-专属成本）贡献毛益一般以总额大小作为判别标准如果某项资源受到限制，比较单位资源的贡献毛益5.2.1.生产何种产品的决策情况一 如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择提供贡献毛益总额最多的方案。课本例题5-3 5.2.1.生产何种产品的决策情况二如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余贡献毛益额作为判

4、断方案优劣的标准。某产品的剩余贡献毛益 = 贡献毛益 - 专属固定成本课本例题5-4 练 习A公司原有甲产品，年固定成本为18000元，现利用剩余能力开发丙或丁产品。有关资料如下：产品名称 甲 丙 丁产量（件） 3000 1000 1400单价（元/件） 50 90 70单位变动成本（元/件） 30 65 48要求：进行生产何种产品的决策。练 习解：固定成本18000元在本决策中属于无关成本，不予考虑；相关成本仅为丙产品和丁产品的变动成本。 丙产品贡献毛益总额 =1000* （90-65）= 25000元丁产品贡献毛益总额 =14000 *（70-48）= 30800元 因为：丁产品贡献毛益总

5、额丙产品贡献毛益总额,所以，生产丁产品有利。练 习假设开发丙产品需要追加10000元的专属成本，而开发丁产品需要追加17000元的专属成本，要求进行开发何种产品的决策。本例需要考虑专属成本的影响。丙产品剩余贡献毛益总额 =25000-10000=15000元 丁产品剩余贡献毛益总额 =30800-17000=13800元因为开发丙产品的剩余贡献毛益高于开发丁产品，所以开发丙产品有利。5.2.1.生产何种产品的决策总结 由于与固定成本无关，选择贡献毛益或是剩余贡献毛益最大的产品生产。5.2.2.亏损产品是否应该停产的决策对于亏损产品，不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产

6、能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。方法：贡献毛益分析法 某公司生产A、B、C、D四种产品，其中D产品的单价为21元，单位变动成本为16元/件。有关四种产品的损益情况如下表。ABCD合计销售收入40000400003000021000131000变动成本2100024000260001600087000固定成本11000110003000600031000利润800050001000-100013000例 题在完全成本法下，如果停产D产品是有利，利润将上升到14000元，那是否真的有利？1.继续生产D产品，利润为13000元2.停止生

7、产D产品，利润变为8000元。为什么利润反而下降了？原因利润 = CMA+CMB+CMC+CMD-FC停止生产D产品 =CMA+CMB+CMC-FC = 19000+16000+4000+0-31000 = 8000元 停产D产品，A、B、C也必须负担原本由丁负担的固定成本6000元。这样A、B、C三种产品的固定成本相对于丁产品停产前将增加，相应的利润也就减少，两者相差的5000元正好是D产品的贡献毛益（21000-16000）。结论1 如果亏损产品能够提供贡献毛益，并且不存在更加有利可图的机会，一般不应停产。结论2 在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供贡献毛益的亏损产品，也会扭亏为

8、盈，并使企业的利润大大增加。结论3如果亏损产品停产后的相关生产能力能够转移，并能产生一定的收益，那么就应该用贡献毛益分析法或产量分析法进行近一步的分析5.2.2.亏损产品是否应该停产的决策接上例，假设该企业在D产品停产后将相关的生产能力用于对外承接零星加工业务，预计可获得8000元的贡献毛益 由于对外承接可获得的收入大于继续生产丁产品所获得的贡献毛益，所以，应当停产丁产品，并将设备进行转产，可以多获得利润3000元。结论：亏损产品能够提供贡献边际，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的贡献毛益额，

9、那么该亏损产品应停产，并转产。练 习1某企业2011年生产某亏损产品的贡献毛益总额为3000元，假定2011年其他条件不变，但生产该产品的设备可对外出租，一年的增加收入大于（）元时，应停产该种产品。A 2001 B 3000 C 1999 D 2900答案 B练 习2某企业生产多种产品，其中丁产品2010年销售收入为8 000 000元，丁产品变动成本率为80%，假定2011年销售收入、成本水平不变。要求：就以下各不相关情况为企业做出有关该亏损产品的决策。1.如果2011年该亏损产品的有关生产能力无法转移，则2011年是否继续生产该产品？2.如果2011年该亏损产品的有关生产能力可对为承接加工

10、，预计可获得2 000 000元的贡献毛益，则2011年是否继续生产该产品？3.如果2011年该亏损产品的有关生产能力无法转移，并且还具备增产50%，则2011年该如何决策？练 习21. 2011年丁产品的CM=8 000 000 * （1-80%）= 1 600 000（元） 如果停产丁产品，将使企业减少1 600 000元的利润或增加1 600 000元的亏损，故不应该停产丁产品。练 习22.假设该企业在丁产品停产后将相关的生产能力用于对外承接零星加工业务，预计可获得2 000 000元的贡献毛益 由于对外承接可获得的收入大于继续生产丁产品所获得的贡献毛益(200万160万)，所以，应当停

11、产丁产品，并将设备进行转产，可以多获得利润400 000元。练 习23. 贡献毛益=8 000 000 *（1+50%）*（1-80%）=2 400 000（元） 增产该亏损产品50%将比不增产不减产多得800 000元（240万-160万）的贡献毛益，因此，应增产。5.2.3.零部件是自制还是外购的决策 由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的，因而通常只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低，在相同质量并保证及时供货的情况下，就低不就高。 影响自制或外购的因素很多，因而所采用的决策分析方法也不尽相同，通常采用差量分析法、成本无差别点分析法。差量分析法不同备选方案指标之间的差额叫“差

12、量”。因此也就有“差量成本”、“差量收入”、“差量损益”等说法。差量收入等于两方案相关收入之差， 即R = RA RB差量成本等于两方案相关成本之差， 即C = CA - CB差量损益=差量收入-差量成本决策标准： P= R - C若差量损益P大于零，则A方案优于B方案若差量损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同若差量损益P小于零，则B方案优于A方案例 题 成本无差别点分析法前面讲的贡献毛益分析法和差量分析法都是适用于收入成本型（即收益型）方案的选择。在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的选择，如零部件自制还是外购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可以考虑采用成

13、本无差别点分析法进行方案的择优选择。在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以用Y=a+bx表述。所谓成本无差别点是指在该业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。XYa1+b1xa2+b2xa1a2成本无差别点x成本无差异点计算5.2.3.零部件是自制还是外购的决策情况一：用于自制的生产能力无法转移（无机会成本），自制不增加专属成本。5.2.3.零部件是自制还是外购的决策江陵汽车有限公司，每年需要甲零件1000件，如果外购，其外购单价为27元每件，外购一次的差旅费为1500元，每次运费400元，每年采购2次；该公司有自制该

14、零件的能力，并且生产能力无法转移，如果自制，单位零件直接材料15元，直接人工8元，变动制造费用5元。要求:作出甲零件自制还是外购的决策。5.2.3.零部件是自制还是外购的决策所以自制比较有利。5.2.3.零部件是自制还是外购的决策情况一：用于自制的生产能力无法转移，自制不增加专属成本。 由于固定成本不因停产外购而减少，因此，自制单位变动成本购买价格时，应该外购；自制单位变动成本购买价格时，应该自制。 5.2.3.零部件是自制还是外购的决策情况二：用于自制的生产能力可以转移，自制不增加专属成本。 接上例：假设如果外购，闲置的生产能力也可以用于生产B产品600件，每件可以提供8元的贡献毛益，或者可

15、以对外出租，每年租金6000元，两者是互斥的。要求：作出自制还是外购的决策。5.2.3.零部件是自制还是外购的决策解：外购相关总成本自制相关总成本所以外购比较有利。5.2.3.零部件是自制还是外购的决策情况二：用于自制的生产能力可以转移，自制不增加专属成本。必须把转产、租金收入的贡献毛益作为自制方案的一项机会成本。练习某企业每年需用某零件20 000件，原由金工车间加工，单位变动成本6元/件，如果安排从外部采购，每件单价为8元，同时可将剩余生产能力用于加工K部件，可提供20 000元的贡献毛益。要求：做出自制还是外购的决策练习自制成本6 * 20 000 +20 000 =140 000（元）

16、外购8 *20 000 = 160 000（元）应自制5.2.3.零部件是自制还是外购的决策情况三：自制会增加专属成本的决策由于单位专属固定成本随产量的增加而减少，因此自制方案单位增量成本与外购方案单位增量成本的对比将在某个产量点产生优劣互换的现象，即产量超过某一限度时自制有利，产量低于该限度时外购有利。这时，就必须首先确定该产量限度点，并将产量划分为不同的区域，然后确定在何种区域内哪个方案最优。5.2.3.零部件是自制还是外购的决策 Fc 需求量V年成本Tc FcV* 0外购自制5.2.3.零部件是自制还是外购的决策 江陵汽车有限公司需要使用甲零件，如果外购，单位成本为30元每件；如果自制，

17、需购置专用设备一台，采购成本5000元，预计可用5年，预计无残值，使用直线法计提折旧，单位零件直接材料15元，直接人工8元，变动制造费用5元。问：甲零件自制还是外购比较划算？5.2.3.零部件是自制还是外购的决策 解：由于自制需要增加固定成本，并且甲零件的年需求量未知，因此，首先需要确定成本无差别点的需求量。设成本无差别点需求量为X练 习设某厂需要零件甲，其外购单价为10元。如自行生产，单位变动成本为6元，其需要为此每年追加10 000元的固定成本，通过计算可知，当该零件的年需要量（）件时，两方案等效。A 2 500 B 3 000 C 2 000 D 1 8000答案 A 5.2.4.半成品

18、是否继续加工的决策对这类问题，决策时只需考虑进一步加工后增加的收入是否超过增加的成本，如果前者大于后者，则应进一步加工为产成品出售；反之，则应作为半成品销售。在此，进一步加工前的收入和成本都与决策无关，不必予以考虑。5.2.4.半成品是否继续加工的决策增量收入继续加工后的销售收入直接出售的销售收入若增量收入 增量成本，宜进一步加工后再出售若增量收入 差量成本 应进一步加工后再出售。乙产品：差量收入：（10-6）*4000=1.6万 差量成本：4000*5+1000=2.1万差量收入Y求导最优经济批量 = 最优生产批量的全年总成本= 练习1与生产批量成正比，与生产批次成反比的是（）A 存储成本

19、B 相对成本 C 订货成本 D 生产准备成本答案 A 练习2生产准备成本与存储成本随着生产批量Q的增加，将会A 此减彼增 B 同方向变动C 互不影响 D 以上都有可能答案 A练习3设某企业每年需要甲材料1 000千克，每千克存储成本为5元，每次准备成本为100元，（x=0，y=0)则经济批量为（）千克。A 5 B 200 C 7 D 141答案 B练习4某企业全年需生产甲产品2500件，每件年储存成本为4元，每批调整准备成本为200元，平均每日产出9件，每日耗用5件。要求做出最佳生产批量的决策。练习45.4.2 生产工艺决策同一种产品或零件，往往可以按不同的生产工艺进行加工。当采用某一生产工艺

20、时，可能固定成本较高，但单位变动成本却较低；而采用另一生产工艺时，则可能固定成本较低，但单位变动成本却较高。成本无差异点分析例题 5-20 5.5 定价决策 一、影响价格的基本因素成本因素需求因素商品的市场生命周期因素 竞争因素 科学技术因素 相关工业产品的销售量 5.5 定价决策 二、企业价格制定的目标追求最大利润以一定的投资利润率为定价目标 以保持和提高市场占有率为定价目标 以稳定价格为定价目标 以应付和防止竞争为定价目标 最终目标，不等于高价 5.5 定价决策 三、定价决策的方法1.以成本为导向的定价决策方法2.以需求为基础的定价决策 6.5.3以成本为导向的定价决策方法以成本为导向的定

21、价决策方法1）理论基础： 产品的价格必须首先补偿成本，然后再考虑为投资者提供合理的利润。2）计算方法： 1）成本加成定价法 例6-24练 习某公司产销甲产品，预计产销量万件，成本总额23万元，投资总额万元，目标投资利润率为，销售税率10%。单位预测成本 23 / 1 = 23 （元/件）单位预测利润 35 *20% / 1 = 7 （元/件）产品价格 = （23 + 7）/ （1- 10%） = 33.33 （元/件）2）保利定价法因为利润为目标利润，因此基本公式变为：单位价格*（1-税率）=单位成本+目标利润保本价格，则利润为03） 边际成本定价法 按照微分极值原理，如果利润的一阶导数为零，

22、即边际利润为零，边际收入等于边际成本，此时的利润达到极大值，售价最优。 如果确实无法找到能使“边际利润等于零”的售价，也可以根据“边际利润为不小于零的最小值”这个条件，来判断最优售价的位置。例6-264） 非标准产品的定价1）固定价格合同2）成本加成合同3）成本加固定费用合同4）奖励合同接受追加订货的决策情况一若追加的订货，不冲击正常业务、不需追加专属固定成本、剩余生产能力无法转移，只要订货单价单位变动成本，就可以接受例题5-30 接受追加订货的决策情况二若剩余生产能力无法转移，追加的订货会冲击正常的业务，但是不需追加专属固定成本，只要即 订单单价 单位变动成本+冲击正常业务而损失的cm/订单

23、数量，便可接受例题5-31 接受追加订货的决策情况三若剩余生产能力无法转移，追加的订货不会冲击正常业务，但是需增加专属固定成本，只要追加订货的贡献毛益追加的专属成本即：订单单价 单位变动成本+追加的专属成本/订单数量，就可以接受例题5-32练 习（情况三）某公司只生产一种产品，其正常售价为20元，单位变动成本为10元，现有一批2000件该产品的追加订货，其专属固定成本为4 000元，则接受该订单的最低价格为（）元。A 10 B 18 C 12 D 20答案 C 练 习1某企业只生产一种产品，全年最大生产能力为1200件。年初已按100元/件的价格接受正常任务1000件，该产品的单位变动成本为5

24、0元/件。现有一客户要求以70元/件的价格追加订货。练 习1在以下情况互不相关的情况下，考虑是否接受订货。1. 剩余能力无法转移，追加订货200件，不增加专属成本。2.剩余能力无法转移，追加订货200件，增加专属成本1 000。3. 同1，但剩余能力可用于对外出租，可获得租金收入5000元。4.剩余能力无法转移，追加订货300件，增加专属成本1000元。练 习11. 剩余能力无法转移，追加订货200件，不增加专属成本。订单单价 70元/件订单单位成本 50元/件或者 差量损益 = 70*200 -50*200 = 4000元接受练 习12.剩余能力无法转移，追加订货200件，增加专属成本1 000。订单单价 70元/件订单成本 50 + 1 000/200 =55元/件或者 差量损益 = 4000 - 1000 = 3000元接受练 习13. 同1，但剩余能力可用于对外出租，可获得租金收入5000元。订单单价 70元/件