第2篇财政总预算资产与负债

1、预算会计第2篇 财政总预算会计第3章 财政总预算会计资产和负债的核算3.1 财政总预算资产的核算3.2 财政总预算负债的核算3.1 财政总预算资产的核算3.1.1 财政性存款的内容、管理原则和核算 1.财政性存款的内容 财政总预算会计的财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。3.1 财政总预算资产的核算3.1.1 财政性存款的内容 2.管理财政性存款应遵循的原则 （1）集中资金，统一调度 （2）严格控制存款开户 （3）根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金 （4）转账结算，不提现金 （5）在存款余额内支付，不得透支。3.1 财政总预算资产的核算3.1.1 财政

2、性存款的内容 3.财政性存款的核算 为了反映和监督财政性存款的增减变化及其结存情况，各级财政总预算会计应设置“国库存款”和“其他财政存款”两个账户。3.1 财政总预算资产的核算3.1.1 财政性存款的内容 3.财政性存款的核算 （1）“国库存款”账户，核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。 二级账户一般预算存款/基金预算存款 3.1 财政总预算资产的核算3.1.1 财政性存款的内容 3.财政性存款的核算 （2）“其他财政存款”账户，核算各级财政总预算会计未列入“国库存款” 账户反映的各项财政性存款。 二级账户预算资金存款/财政周转金存款/专用基金存款3.1 财政总预算资产的核算3.1.1 财

3、政性存款的内容 3.财政性存款的核算 （3）账务处理 收到“预算收入日报表” 借：国库存款 贷：一般预算收入/基金预算收入3.1 财政总预算资产的核算3.1.1 财政性存款的内容 3.财政性存款的核算 （3）账务处理 收到上级预算补助或下级上解收入 借：国库存款 贷：补助收入/上解收入3.1 财政总预算资产的核算3.1.1 财政性存款的内容 3.财政性存款的核算 （3）账务处理 办理库款拨付、上解上级财政、对下级财政进行补助等 借：一般预算支出/补助支出等 贷：国库存款3.1 财政总预算资产的核算3.1.2 有价证券的核算 有价证券是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，并约定在一定期限

4、内还本付息的信用凭证。 各级财政只能用各项节余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券，如国库券，国家重点建设债券，但一般不能购买股票。3.1 财政总预算资产的核算3.1.2 有价证券的核算 （1）设置“有价证券”帐户：反映和监督各级财政部门有价证券的购买，兑换及结存情况。 （2）账务处理： 借：有价证券 贷：国库存款/其他财政存款 到期兑付时： 借：国库存款/其他财政存款 贷：有价证券 一般预算收入/基金预算收入(利息)3.1 财政总预算资产的核算3.1.2 有价证券的核算 （3）例题：某市财政总预算会计发生如下经济业务： 1）市财政按规定动用一般预算结余资金购买中央财政发行的公债100 0

5、00元。 2）该公债到期后兑付本金100 000元，利息收入3 000元。 要求：编制会计分录3.1 财政总预算资产的核算3.1.3 在途款的核算 由于库款的报解需要一定的时间，年终存在国库经收处，或各级国库已经在年前收纳，以及在清理期缴纳应属于本年收入的款项，但尚未转到国库或尚未报解到该上级国库的各种收入。3.1 财政总预算资产的核算3.1.3 在途款的核算 （1）设置“在途款”账户 （2）账务处理 上年账： 借：在途款 贷：一般预算收入等 本年账： 借：国库存款 贷：在途款 3.1 财政总预算资产的核算3.1.4 暂付款和应收款项的核算 暂付款和应收款项属于预算往来结算中形成的债权。它包括

6、预算执行过程中，上下级财政结算形成的债权，以及财政部门对预算单位借垫所形成的债权。3.1 财政总预算资产的核算3.1.4 暂付款和应收款项的核算 1.暂付款的核算 暂付款时财政部门与所属预算单位的待结算款项。主要是借给预算单位或其他单位的临时款项、紧急款项。 借：暂付款 贷：国库存款3.1 财政总预算资产的核算3.1.4 暂付款和应收款项的核算 2.与下级往来的核算 与下级往来是本级财政与下级财政部门的往来关系。主要有两种情况：一是上下级财政由于补助、上解等结算产生的往来结算关系；二是上下级财政之间的财政资金借款往来关系。3.1 财政总预算资产的核算3.1.4 暂付款和应收款项的核算 2.与下

7、级往来的核算 “与下级往来”是双重性质账户，既记录本级财政与下级财政的债权，又记录本级财政与下级财政的债务。3.1 财政总预算资产的核算3.1.5预算拨款的核算 预算拨款是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。 设置：“预拨经费”和“基建拨款”两个会计科目。3.1 财政总预算资产的核算3.1.5预算拨款的核算 （1） “预拨经费”账户是用来核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列为预算支出的经费。 （2）“基建拨款”账户是用来核算拨付给经办基建支出的专业银行或拨付给基建财务管理部门的基建拨款和贷款数。3.1 财政总预算资产的核算3.1.6 周转金放款 财政周转金是指财政部门设置

8、的以信用方式有偿使用的资金。 财政周转金分为财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金。 财政周转金是有偿使用的资金。3.1 财政总预算资产的核算3.1.6 周转金放款 1.财政周转金放款 财政周转金放款是财政部门直接放款给用款单位的财政有偿资金和拨付给管理有偿资金职能的财政有偿资金。 借：财政周转金放款 贷：其他财政存款3.1 财政总预算资产的核算3.1.6 周转金放款 2. 借出财政周转金的核算 借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门周转使用的资金。 借：借出财政周转金 贷：其他财政存款3.2 财政总预算负债的核算3.2.1 借入款的核算 借入款是政府按法定程序及核定的预算举借的债务，包括中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内债务和国外债务，以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。 3.2 财政总预算负债的核算3.2.2 暂存款的核算 暂存款是财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项形成的债务。 3.2 财政总预算负债的核算3.2.3 与上级往来的核算 与上级往来是本级财政与