第十三章会计调整

1、第一节 会计政策及其变更第二节 会计估计及其变更第三节 前期差错更正第四节 资产负债表日后事项目 录一、会计政策（一） 会计政策概述含义：会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。第一节 会计政策及其变更原则必须在法规允许的范围内选择适用的会计政策企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更（二）重要的会计政策企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。企业应当披露的重要会计政策发出存货成本的计量长期股权投资的后续计量投资性房地产的后续计量固定资产的初始计量生物资产的初始计量无形资产的确认非货币性资产交换的计量收入

2、的确认借款费用的处理其他重要会计政策二、会计政策变更的条件会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。（一）变更会计政策的条件只有在以下两种情况下才可以变更会计政策：法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。会计政策变更能够提供更可靠、相关的会计信息。（二）不属于会计政策变更范围的情况在以下两种情况下，不属于会计政策变更的范围：一是企业本期发生的交易或事项与以前相比具有本质的差别而采用新的会计政策。二是对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。三、会计政策变更的会计处理方法（一）会计政策变更的会计处理原则1.企业依据法律或企业会计准则等行

3、政法规、规章的要求变更会计政策，分别以下情况处理：（1）国家发布相关的会计处理办法的，则按照国家发布相关的规定进行会计处理。（2）国家没有发布相关的会计处理办法的，则采用追溯调整法进行会计处理。2.由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，应采用追溯调整法进行相关会计处理。3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。4.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理。（二）追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会

4、计政策，视同该项交易或事项初次发生时，即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。例13-1见教材P364-365.计算会计政策变更的累积影响数编制相关的调整分录调整会计财务报表相关项目附注说明（三）未来适用法在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累计影响数，也无须重编以前年度的财务报表。变更之日仍保留企业会计账簿记录及财务报表上反映的原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上按新的会计政策进行处理。四、会计政策变更的披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：（1）会计政策变更的性质、内容和原因。（2）当期和各个列报前期财务

5、报表中受影响的项目名称和调整金额。（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信息。一、 会计估计（一）会计估计的含义与特点会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以其最近利用的信息为基础所做的判断。 特点：（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。（2）会计估计以最近可利用的信息或资料为基础。（3）会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。第二节 会计估计及其变更（二）会计估计的内容通常情况下，属于会计估计的内容：具体内容详见教材P367二、会

6、计估计变更会计估计变更就是指由于资产和负债的当期状况及预期未来经济收益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整。随着时间的推移，如果赖以进行估计的基础发生变化，或者由于取得了新的信息、积累了更多的经验或后来的发展可能不得不对估计进行修订，但会计估计变更的依据应当真实、可靠。会计估计变更的情形包括：（1）赖以进行估计的基础发生了变化。（2）取得了新的信息、积累了更多的经验。三、会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理，其处理步骤为：（1）判断每一项变更是否属于会计估计变更。（2）判断会计估计变更的影响应确认在哪一期间。（3）进行相关

7、账务处理。例13-3见教材P368四、会计估计变更的披露企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：（1）会计估计变更的内容和原因。（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。一、前期差错的类型前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。第三节 前期差错更正前期差错的类型：（1）采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策。（2）科目分类以及计算错误。（3）会计估计错误。（4

8、）在期末对应计项目与递延项目未予调整。（5）漏记已完成的交易。（6）对事实的忽视、误用和舞弊。（7）提前确认尚未实现的收入。（8）资本性支出与收益性支出划分差错。二、前期差错更正的会计处理当期发现的当期差错应当在财务报表发布之前予以更正。当重要差错直到下一期间才被发现，就形成了前期差错。企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。（一）重要的前期差错的处理对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。具体地说，企业应当在当期的财务

9、报表中，进行追溯更正：（1）追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；（2）如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。例13-4见教材P370-371.（二）不重要的前期差错的处理对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。20 x3年12月31日，天生股份有限公司发现20 x2年度的一台管理用设备少计提折旧3 500元。该笔折旧相对于折旧费用总额而言金额不大，所以直接记入20

10、 x3年有关项目。其更正的会计分录为：借：管理费用 3 500 贷：累计折旧 3 500 例135天生股份有限公司20 x3年发现，20 x2年从承租单位收到两年的房屋租金收入16 000元，账上借记“银行存款”16 000元，贷记“预收账款”16 000元，20 x2年底未作任何调整分录，则20 x3年发现时更正此差错的会计分录为：借：预收账款 8 000 贷：其他业务收入 8 000例136三、前期差错更正的披露企业应在财务报表附注中就前期差错更正披露以下内容：（1）前期差错的性质；（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；（3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期

11、差错开始进行更正的时点、具体更正情况。在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。一、资产负债表日后事项的含义与内容（一）资产负债表日后事项的含义资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。1.资产负债表日会计年度末和会计中期期末2.财务报告批准报出日董事会或类似机构批准财务报告报出的日期3.有利或不利事项资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）第四节 资产负债表日后事项（二）资产负债表日后事项的内容1.调整事项含义：资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日

12、已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。特点：其一是在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；其二是对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。2.非调整事项含义：资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。特点：第一，资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；第二，对理解和分析财务报告有重大影响的事项。二、资产负债表日后调整事项的会计处理（一）资产负债表日后调整事项的内容1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新的负债。2.资产

13、负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（二）资产负债表日后调整事项的处理原则与方法资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样做出账务处理，并对资产负债表日编制的会计报表作相应的调整。（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目处理。（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目中处理。（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（4）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目和附注内容的数字。 例14-7见教材P373-374.三、资产负债表日后非调整事项的会计处理（一）资产负债表日后非调整事项的内容（见下页）（二）资产负债表日后非调整事项的处理方法不必调整资产负债表日编制的年度财务报表中已确认的金额但需要在财务报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原