利得损失——推荐

1、利得损失会计知识点总结：利得和损失利得和损失分为：直接计入当期利润的利得和损失；直接计入所有者权益的利得和损失；总共两大类。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者权益无关的利得或损失。其中利得包括非流动资产处置利得，非货而*换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等，计入“营业外收入”。损失包括非流动资产处置损失、非货币*换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失等，计入“营业外支出”。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利

2、得或损失。通常指的是资本公积一其他资本公积”科目的核算内容，如下：1、可供出售金融资产公允价值变动计入“资本公积一其他资本公积”。2、非投资性房地产转换为公允价值模式后续计量的投资性房地产，贷方差额计入资本公积一一其他资本公积”。3、权益法核算的“长期股权投资”，被投资单位除净损益以外的其他权益变动计入“资本公积其他资本公积”。4、权益结算的股份支付计入“资本公积一一其他资本公积”。5、可转换公司债券进行分拆时，计入所有者权益的部分计入“资本公积一一其他资本公积”。6、可供出售金融资产中的“股票投资”涉及到外币业务的，汇兑差额计入“资本公积一一其他资本公积”。注：关于利得或损失，掌握基本的定义

3、、常见的例子即可，通常也是以客观题考核的。会计知识点总结：筹建期间和建设期间的区别筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。非筹建期，就是开始生产、经营(包括试生产、试营业)日之后的期间。建设期是对企业的某一个工程来说的，工程施工的期间就是建设期。可见筹建期是针对企业来说的，建设期对工程来说的。由于非正常原因造成部分毁损应该是计入营业外支出的；如果是正常原因造成的毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔偿后的净损失，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，才计入继续施工的工程成本。在建工程报废或毁损的处理如果是正常原因造成的，减去残料价值和过失人或保险公司等

4、赔款后的净损失，记入继续施工的工程成本。例如A项目报废，记入继续施工的B项目，会计分录为：借：在建工程B项目其他应收款等贷：在建工程A项目由于自然灾害等原因造成的，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失的处理：筹建期间借：管理费用其他应收款等贷：在建工程非筹建期间借：营业外支出其他应收款等贷：在建工程1筹建期间发生的工程物资盘亏，报废，毁损，工程已经完工：借：管理费用贷：工程物资2建设期间发生的工程物资盘亏，报废，毁损；借：在建工程贷：工资物资建设期间以后发生的工程物资盘亏，报废，毁损，工程已经完工：借：营业外支出贷：工程物资会计知识点总结：利润表中的综合收益“综合收益总额”项目，反映

5、企业净利润与其他综合收益的合计金额。“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。其他综合收益列报的内容：计入资本公不一一其他资本公积的金额可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。2可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。3.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。4存货或自用房地产转换为釆用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。金融资产的重分类形成的利得和损失。套期保值（现金流量套期和境外经营净投资套期）形成的利得或损失。与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。外币报表折算时产

6、生的外币报表折算差额。并非当期所有在“资本公积一其他资本公积”科目下核算的项目，都属于其他综合收益的列报内容，比如：可转债转股时，资本公积一一其他资本公积转入了资本公积一一股本溢价，并未形成真正的损益，所以不属于其他综合收益。2权益结算的股份支付，在行权时，原计入资本公不一一其他资本公积的金额也部分转入了资本公不一股本溢价，并未形成真正的损益，不属于其他综合收益。另外公允价值变动损益，投资收益不属于其他综合收益的范畴。重要考点：股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。对

7、于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。2换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。3权益工具公允价值无法可靠确定时的处理在极少数情况下，

8、授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：（1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。（2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项

9、高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则企业应当在等待期按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬；并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。重要考点：可行权条件的种类、处理和修改可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。（一）可行权条件的种类且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益厂可讦权条兽一二可行权条件的修改1条款和条件的有利修改戏気期PR帰ft*厂租療加赠那lb-应考虑修

10、改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。2条款和条件的不利修改如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。3取消或结算将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。重要考点：股份支付的处理（一）授予日除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。（二）等待期内每个资产负债表日企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。1对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。

11、2对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。（三）可行权日之后1对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。2对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。（四）回购股份进行职工期权激励回购股份按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。确认成本费用按照企业会计准则第11号股份支付准则对职工权益结算股份支付的规定，每期借记成本费用，贷记“资本公积其他资本公积”科目。职工行权按

12、照企业收到的股票价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额记入，资本公积一股本溢价”科目。重要考点：集团股份支付的处理企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：（）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（

13、其他资本公积）或负债。（二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。等待期内具体账务处理如下：结算企业（母公司）以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务（1）结算企业借：长期股权投资贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（2）接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（3）合并财务报表中应编制如下抵消分录借：资本公积贷：长期股权投资【关

14、键点】合并财务报表中反映的是，相当于母公司授予母公司职工权益结算股份支付的结果。结算企业（母公司）不是以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务（1）结算企业借：长期股权投资贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）（2）接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）3合并财务报表中应编制如下抵消分录借：资本公积管理费用等（差额，也可能在贷方）贷：长期股权投资【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于集团会计主体授予集团会计主体职工现金结算股份支付的结果，合并财务报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管

15、理费用，因接受服务企业确认的管理费用是按权益结算股份支付计量原则确定的，所以合并财务报表中会出现差额，该差额计入管理费用。3结算企业和接受服务企业均为母公司，且授予本公司职工的是其本身权益工具借：管理费用等贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）结算企业和接受服务企业均为母公司，且不是以其本身权益工具结算借：管理费用等贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）重要考点：符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入

16、当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。【例题多选题】下列项目中，符合借款费用资本化条件的资产有（）。A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货C以经营租赁方式租入的生产设备经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备经过6个月即可达到预定可使用状态的的生产设备【答案】ABD【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产

17、和存货等资产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产。重要考点：借款费用开始资本化的时点资产支出已经发生包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式发生的支出，赊购形式发生的支出不属于资产支出借款费用已经发生已经发生了专门借款费用或者占用了一般借款的借款费用为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始重要考点：借款费用停止资本化的时间和时点一、借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当

18、计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。项目概念示例正常中断中断是资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力导致中断为正常中断（1）正常测试、调试停工；（2）东北因冬季无法施工停工等非正常中断是指企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断（1）企业因与施工方发生了质量纠纷；（2）工程、生产用料没有及时供应；（3）资金周转发生了困难；（4）施工、生产发生了安全事故；（5）发生了劳动纠纷等二、借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化

19、条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。停止资本化的判断：（1）实体建造已经完成；（2）基本符合设计要求；（3）后续支出金额很少；（4）试生产出合格产品；（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；6分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。重要考点：借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：（）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期

20、实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。【提示】对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化。（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数X所占用一般借款的资本化率资产支出加权平均数=工（每笔资产支出金额X该笔资产

21、支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之禾山所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数=工（所占用每笔一般借款本金X每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数）（三）每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。重要考点：政府补助的主要形式（）财政拨款财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。（二）财政贴息财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。（三）税收返还税收返还是政

22、府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的种政府补助。（四）无偿划拨非货币性资产重要考点：政府补助的分类政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。【例题单选题】下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（）。A政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产C政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴D.企业收到的先征后返的增值税答案】D【解析】企业

23、收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入。重要考点：与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。其会计处理如下图所示:重要考点：非货币性资产交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币

24、性资产以外的资产。【提示】认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于?5%作为参考。若补价一整个资产交换金额25%的，视为货币性资产交换，适用其他相关准则。整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。重要考点：商业实质的判断判断条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。主要包括但不仅限于以下几种情形：未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。未来现金

25、流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。2换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。关联方之间资产交换与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

26、。重要考点：非货币性资产交换以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：(1)该项交换具有商业实质；(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。换入资产入账价值的确定1不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2涉及补价的情况(

27、1)支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权

28、投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的资本公积一一其他资本公积”转入投资收益。（三）相关税费的处理1与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。2与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。重要考点：非货币性资产以换出资产账面价值计量的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；

29、（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（一）换入资产入账价值的确定1不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2涉及补价的情况（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税

30、费-收到的补价（二）相关税费的处理1与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。2与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。重要考点：涉及多项非货币性资产交换的会计处理（一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资

31、产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值一换入资产公允价值总额x换入资产的成本总额（二）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值一换入资产原账面价值总额x换入资产的成本总额重要考点：债务重组的定义和方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转