国际税收第9章王颖

1、 第9章 国际(guj)避税和逃税 2007本课件为方卫平国际税收(shushu)教材专用 版权所有共四十一页 9.1 国际避税和逃税 9.1.1 国际避税 国际避税是指纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷，以规避或减轻其总纳税义务的行为。 9.1.2 国际逃税 国际逃税则是指纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法的跨国税收欺诈手段，以达到逃脱或减少(jinsho)其总纳税义务的违法行为。2007本课件为方卫平国际税收教材(jioci)专用 版权所有共四十一页 9.1.3 国际避税与国际逃税的比较 1）国际避税与国际逃税的相同之处 2）国际避税和国际逃税

2、的不同之处 (1) 国际避税和国际逃税行为(xngwi)的性质不同 (2) 各国对国际避税和国际逃税的处理方 法不同 2007本课件为方卫平国际税收教材(jioci)专用 版权所有共四十一页 9.1.4 国际避税与国际节税的比较 1）国际避税与国际节税的相同之处 2）国际避税与国际节税的不同之处 (1) 国际避税与国际节税使用的手段不同 (2) 国际避税与国际节税对国家税收收入 的影响(yngxing)不同 (3) 各国政府对国际避税与国际节税的处 理方法不同 2007本课件为方卫平国际(guj)税收教材专用 版权所有共四十一页 9.2 国际避税的基本方式和方法 9.2.1 通过税收主体国际转

3、移的国际避税方式 税收主体国际转移的国际避税方式指一个(y )国家税收管辖权下的税收主体迁移出该国，成为另一个(y )国家税收管辖权下的税收主体，或没有成为任何一个(y )国家税收管辖权管辖的税收主体，以规避或减轻其总纳税义务的国际避税方式。 2007本课件为方卫平国际税收教材(jioci)专用 版权所有共四十一页 1) 纳税人的真正迁移 成为低税国居民(住 民、国民)法 2) 纳税人的真正迁移 成为临时纳税人法 3) 税收流亡(liwng) 对于这种纯粹为了规避高税而真正迁移的现象，在国际上被称为“税收流亡”（tax exiles）。 2007本课件为方卫平国际(guj)税收教材专用 版权所

4、有共四十一页 4) 纳税人的真正迁移 合并(hbng)迁移法或分 立迁移法 (1) 合并迁移法 (2) 分立迁移法2007本课件为方卫平国际税收教材(jioci)专用 版权所有共四十一页9.2.2 不转移税收主体而规避构成税收主体 的国际避税方式 不转移税收主体而规避构成税收主体国际避税方式是指一个国家税收管辖权下的税收主体并没有迁出该国，但已不再是该国税收管辖权下的税收主体或税收主体已经改变了性质的规避或减轻其总纳税(n shu)义务的国际避税方式。 1）纳税人居所（住所）虚假迁移法(虚假改变国籍法)及税收难民 2007本课件为方卫平国际(guj)税收教材专用 版权所有共四十一页 (1)纳税

5、人居所（住所）的虚假迁移 (2) 税收难民 国际上把为了避税缘故而不断地从一个国家流动到另一个国家称为“税收流亡(liwng)”，把为了避税缘故流动到其他国家的跨国自然人，称为“税收难民”（tax refugees）。这种税收难民往往在任何国家都没有纳税义务。 (3)企业居所的虚假迁移 2007本课件为方卫平国际税收(shushu)教材专用 版权所有共四十一页 2) 纳税人不迁移住所 (1) 成为低税国非居民 (2) 信托 信托（trust）一般是指信托人（包括自然人或法人）把信托财产（资产或权益）委托给受托人（另一自然人或法人），让受托人成为信托财产的独立所有人，并用自己的名义(mngy)管

6、理和使用信托财产，以利于受益人。 2007本课件为方卫平国际(guj)税收教材专用 版权所有共四十一页 常见的可被自然人利用来进行(jnxng)国际避税的信托 基本信托 (basic trust) 积累与赡养信托 (accumulation and maintenance trust) 慈善信托 (charitable trust) 自愿财产授予 (voluntary settlement) 授予人信托 (grantor trust) 信托合同 (fiduciary contracts)2007本课件为方卫平国际税收(shushu)教材专用 版权所有共四十一页 9.2.3 转移税收客体(kt)

7、的国际避税 分公司（branches）是一个公司的分支部门，包括税收协定通常指的公司派出的常设机构和应视为以及不应视为常设机构的机构，不具有独立的法人资格。因此，分公司有时也称为“分支机构” ，总公司有时也称为“总机构”。 子公司（subsidiaries）在税收上是指受控于或大量股份被另一个公司所持有的公司。子公司是一个独立企业，具有独立的法人资格。控制子公司的公司一般被称为“母公司(parent companies)”2007本课件为方卫平国际税收(shushu)教材专用 版权所有共四十一页 关联企业（associated enterprises）一般(ybn)是指母公司与其子公司、孙公司

8、之间，同一母公司的不同子公司、孙公司之间，同受一个自然人管理控制的各个公司之间等存在这样一类关联关系，但法律上是独立的企业。关联企业有时还包括财务上独立核算，但法律上非独立的总公司与其分公司，同一总公司的不同分公司。 2007本课件为方卫平国际税收教材(jioci)专用 版权所有共四十一页 利用转移税收客体这种方式进行国际避税的主要方法(fngf)有: 1）建立分公司转移税收客体法 (1) 建立免税机构转移税收客体法 (2) 常设机构之间转移税收客体法 常设机构间转移税收客体法指一个总分机构的跨国公司利用各国税负的不同，通过分配其设在不同国家机构的收入和费用，改变其各国机构的应税所得的国际避税

9、法。 2007本课件为方卫平国际(guj)税收教材专用 版权所有共四十一页 其具体避税方法包括： 利用转让营业财产转移应税所得 利用财产租赁转移应税所得 利用支付利息、特许权使用费和其他类似(li s) 费用转移应税所得 利用管理费分配转移应税所得 利用提供劳务转移应税所得 利用亏损转移应税所得 利用汇率变化转移应税所得 利用虚构业务转移应税所得 利用收入与费用分配方法转移应税所得 2007本课件为方卫平国际税收(shushu)教材专用 版权所有共四十一页 2)通过子公司转移税收客体法 建立子公司转移税收客体法是指纳税人通过建立和利用具有独立法人资格的子公司来转移税收客体的国际避税方法。 (1

10、) 建立子公司转移应税所得法 建立子公司转移应税所得法是指利用在各国建立各种子公司以及利用它们之间货物(huw)交易、劳务提供、无形资产转让、资金借贷等转让定价转移应税所得的国际避税法。 可用于转移应税所得的子公司主要的有以下一些： 2007本课件为方卫平国际税收(shushu)教材专用 版权所有共四十一页 持股公司(n s) 投资公司 金融公司 专利持权公司 实业公司 船舶公司和飞机公司 保险公司 离岸银行 (Off-shore banks) 服务公司 其他公司 2007本课件为方卫平国际税收(shushu)教材专用 版权所有共四十一页 (2) 通过已建立公司之间交易的转让定价转移应 税所得

11、 转让定价（transfer pricing）是指关联人之间交易价格的制定。转让定价是关联人转移税收客体的重要方法，关联人包括关联企业和关联个人(grn)。 关联企业指有管理、资本和控制关系的企业；关联个人指有血缘、婚姻关系和合伙经营关系的个人及其亲戚。 关联人之间交易主要指关联人之间销售货物、提供劳务、转让资产、租赁财产、提供贷款等， 2007本课件为方卫平国际税收(shushu)教材专用 版权所有共四十一页 利用货物和劳务的转让定价(dng ji)转移应税所得 【例9-1】关联企业利用转让定价的国际避税例子 国一制造公司与国一销售公司同属于国一公司的子公司。国公司所得税税率为50，国公司所

12、得税税率为16。某年，国制造公司以500万美元的成本费用生产出一批国市场价为800万美元的商品，应以800万美元但却以500万美元的价格出售给了国销售公司，国销售公司把这批商品以820万美元的价格在国市场上销售出去，国公司该年无所得。 请问：这个跨国公司集团的公司税全球总纳税义务是多少？ 2007本课件为方卫平国际税收教材(jioci)专用 版权所有共四十一页 解： 原来这一跨国公司(ku u n s)集团的全球公司税总纳税义务 原来国制造公司的应税所得应为： 800 - 500 300（万美元） 原来国制造公司应缴纳的公司所得税应为： 300 50 150（万美元） 原来国销售公司的应税所得

13、应为： 820 - 800 20（万美元） 原来国销售公司应缴纳的公司所得税应为： 20 16 3.2（万美元） 原来这一跨国公司集团公司所得税的总税负应为： 150 3.2 153.2（万美元） 原来这一跨国公司集团公司的税后总所得为： 300150203.2 166.8（万美元）2007本课件为方卫平国际税收(shushu)教材专用 版权所有共四十一页 通过转让定价把应税所得转移到国后这一跨国公 司集团的全球公司税总纳税义务 现在国制造(zhzo)公司的应税所得为： 500万 - 500万 0 现在国制造公司应缴纳的公司所得税为： 0 50 0 现在国销售公司的应税所得为： 820 - 5

14、00 320（万美元） 现在国销售公司应缴纳的公司所得税为： 320 16 51.2（万美元） 现在这一跨国公司集团公司所得税的总税负为： 0 51.2 51.2（万美元） 现在这一跨国公司集团公司的税后总所得为： 32051.2 268.8（万美元）2007本课件为方卫平国际(guj)税收教材专用 版权所有共四十一页 通过转让定价，国制造公司所得税税负(shu f)减少： 150 0 150（万美元） 通过转让定价，国制造公司税后所得减少： 150 0 150（万美元） 通过转让定价，国销售公司所得税税负增加： 51.2 3.2 48（万美元） 通过转让定价，国销售公司税后所得增加： 320

15、51.2 16.8 252（万美元） 通过转让定价，这一跨国公司集团公司所得税总税 负减少： 153.2 51.2 102（万美元） 通过转让定价，这一跨国公司集团公司税后总所得 增加： 268.8 166.8 102（万美元）2007本课件为方卫平国际(guj)税收教材专用 版权所有共四十一页 利用贷款的转让定价(dng ji)转移应税所得 利用无形资产的转让定价转移应税所得 利用租用、租赁和租购的转让定价转移应税 所得 3）非税动机的税收客体国际转移 非税动机的税收客体国际转移是指动机不是为了国际避税的税收客体国际转移。 2007本课件为方卫平国际(guj)税收教材专用 版权所有共四十一页

16、 9.2.4 不转移税收(shushu)客体的国际避税 不转移税收客体的国际避税方式指一个国家税收管辖权下的税收客体并没有转移出该国，但已不再构成该国税收管辖权下税收客体或改变了税收客体性质，以规避或减轻其总纳税义务的国际避税方式。 1）企业购并和重组 2007本课件为方卫平国际税收(shushu)教材专用 版权所有共四十一页 2）资本弱化 资本弱化（thin capitalization）是指企业资本结构中产权(chn qun)资本（股本）小于借入资本的情况；或是指使企业资本结构中产权(chn qun)资本（股本）小于借入资本。 9.3 国际避税的特殊方法 滥用税收协定 9.3.1 滥用税收

17、协定的概念 1) 滥用税收协定的概念 2) 滥用协定与国际避税的区别和联系 2007本课件为方卫平国际(guj)税收教材专用 版权所有共四十一页9.3.2 滥用税收协定的常见方法 1) 建立直接导管(dogun)公司 直接导管公司（direct conduit companies）是指不能享受某一税收协定优惠的纳税人，通过其可直接得到这一税收协定所给予的税收优惠的中介公司。 2）建立踏脚石导管公司 踏脚石导管公司（stepping stone conduit companies）是指通过其可间接得到其他税收协定所给予的税收优惠的中介公司。 3）企业合并、分立和重组 2007本课件为方卫平国际(

18、guj)税收教材专用 版权所有共四十一页 9.3.3 协定选购 协定选购（treaty shopping）指的是并非某一税收协定缔约国任何一方的居民，通过插入能享受这一税收协定保护(boh)的中介人而利用了该协定的保护(boh)。 2007本课件为方卫平国际税收教材(jioci)专用 版权所有共四十一页 9.4 国际避税活动中心 避税地 9.4.1 避税地概念及判定(pndng)标准 避税地（tax haven）亦译为“避税港”，是指低税管辖权（low tax jurisdiction）的国家和地区，通常是指不课征个人所得税、公司所得税、资本（财产）税、遗产税、继承税、赠与税等直接税，或者不课

19、征某些直接税，或者课征的直接税的税率远较国际一般负担水平为低，或者向非居民提供特殊的直接税税收优惠，在那里能够进行国际逃税和避税活动的国家和地区。 2007本课件为方卫平国际税收教材(jioci)专用 版权所有共四十一页 9.4.3 避税地的分类 1）税收乐园 税收乐园（tax paradise）也称为(chn wi)“税收天堂”、“纯避税地”（pure tax haven）、“零税国”（zero-tax country），指完全不征收所得税和一般财产税的国家和地区。 2）税收胜地 税收胜地（tax resort）是指对某类所得和一般财产价值不征税的国家和地区。 2007本课件为方卫平国际税收

20、(shushu)教材专用 版权所有共四十一页 3）税收遮挡地 税收遮挡地（tax shelter）是指其所得税和一般财产税税率远低于国际一般水平，可以遮挡不少税收的国家和地区。 9.5 利用避税地进行国际避税的常用(chn yn)方法 9.5.1 通过避税地常设机构的国际避税 1）在避税地建立常设机构 2）向避税地常设机构转移应税所得或其他税 收客体 2007本课件为方卫平国际税收教材(jioci)专用 版权所有共四十一页 9.5.2 通过避税地公司的国际避税 1）建立基地公司 (1) 基地公司 (2) 文件(wnjin)公司 (3) 信箱公司 2）通过基地公司进行中介业务 (1) 真实中介业

21、务 (2) 虚构中介业务 2007本课件为方卫平国际税收(shushu)教材专用 版权所有共四十一页 9.6 国际逃税的基本方式(fngsh)和方法 国际逃税的方式和方法基本可归纳为两大类: 1）隐瞒事实 2）虚报、谎报事实 2007本课件为方卫平国际(guj)税收教材专用 版权所有共四十一页 第10章 反国际(guj)避税和逃税 2007本课件为方卫平国际(guj)税收教材专用 版权所有共四十一页10.1 反国际避税和逃税(to shu)10.1.1 国家单边反国际逃避税措施10.1.2 国家双边反国际逃避税措施 10.1.3 多边反国际逃避税措施10.2 国际税收情报交换 2007本课件为

22、方卫平国际税收(shushu)教材专用 版权所有共四十一页10.3 反国际逃避税的具体措施和规定 10.3.1 对税收主体(zht)转移的反国际逃避税措施 1）针对自然人转移税收主体的反国际避税措施 2）针对法人转移税收主体的反国际避税措施 10.3.2 对不转移税收主体而规避构成税收主体的 反国际逃避税措施 1）对公司不转移居所的国际避税的反避税措施 2）对自然人利用建立信托进行国际避税的反避税措 施 2007本课件为方卫平国际(guj)税收教材专用 版权所有共四十一页10.3.3 对转移税收(shushu)客体的反国际逃避税措施 1）对利用建立分公司转移税收客体的反避税措施 2）对利用建立子公司转移税收客体的反避税措施 10.3.4 对不转移税收客体而规避构成税收客体的反国际 逃避税措施 1）对利用购并和重组进行国际避税的反避税措施 2）对通过资本弱化进行国际避税的反避税措施 2007本课件为方卫平国际税收教材(jioci)专用 版权所有共四十一页10.4 针对跨国企业收入与费用分配的反国际避税规范(gufn)10.4.1 收入和费用的“臂距原则”分配方法 1）收入和费用跨国分配的反国际避税规范 2）经济合作与