政府会计模块三行政事业单位预算会计课件

1、学习目标 理解行政事业单位预算会计要素。掌握预算收入、预算支出、预算结余的含义和核算方法。熟悉行政事业单位预算会计报表的编制。模块三 行政事业单位预算会计第十章 预算收入的核算第一节 财政拨款预算收入第二节 事业单位专有预算收入第三节 非同级财政拨款预算收入第四节 其他预算收入本章内容第一节 财政拨款预算收入一、财政拨款预算收入的内容及管理要求 财政拨款预算收入是指单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。同级政府财政部门是指单位的预算管理部门。行政事业单位对财政拨款预算收入的管理要求主要如下：（1）按照单位预算和用款计划取得财政拨款预算收入（2）按任务进度和资金结余情况取得财政拨款预算收入（

2、3）按支出用途取得财政拨款预算收入（4）按预算级次取得财政拨款预算收入二、财政拨款预算收入的核算1财政直接支付方式下财政拨款预算收入的核算借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款预算收入2财政授权支付方式下财政拨款预算收入的核算借：资金结存零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入3实拨资金方式下财政拨款收入的核算借：资金结存货币资金 贷：财政拨款预算收入4财政拨款预算收入的期末结转借：财政拨款预算收入 贷：财政拨款结转本年收支结转第二节 事业单位专有预算收入一、事业预算收入1事业预算收入的概念及科目设置 事业预算收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入。事业预算收入是事业单位主要

3、的资金来源之一，是事业单位开展专业业务活动及其辅助活动的财力保障。 为了核算事业预算收入业务，事业单位应设置“事业预算收入”总账科目。单位对本科目应当按照事业预算收入类别、项目、来源、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”项级科目等进行明细核算。2事业预算收入的核算（1）采用财政专户返还方式管理的事业预算收入的核算借：资金结存货币资金 贷：事业预算收入（2）其他事业预算收入的核算借：资金结存货币资金 贷：事业预算收入（3）事业预算收入的年末结转借：事业预算收入专项资金收入 事业预算收入非专项资金收入 贷：非财政拨款结转本年收支结转 其他结余 二、上级补助预算收入1上级补助预算收入的概念及科目设

4、置 上级补助预算收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助现金流入。 为了核算上级补助预算收入业务，事业单位应设置“上级补助预算收入”总账科目。对本科目应当按照发放补助单位、补助项目、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。2上级补助预算收入的核算（1）收到上级补助预算收入借：资金结存货币资金 贷：上级补助预算收入（2）上级补助预算收入的年末结转借：上级补助预算收入专项资金 上级补助预算收入非专项资金 贷：非财政拨款结转本年收支结转 其他结余 三、附属单位上缴预算收入1附属单位上缴预算收入的概念及科目设置 附属单位上缴预算收入是指事业单位取得附属独立核算单位根

5、据有关规定上缴的现金流入。 为了核算附属单位上缴预算收入业务，事业单位应设置“附属单位上缴预算收入”总账科目。对本科目应当按照附属单位、缴款项目、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。2附属单位上缴预算收入的核算（1）收到附属单位缴款借：资金结存货币资金 贷：附属单位上缴预算收入（2）附属单位上缴预算收入的年终结转借：附属单位上缴预算收入专项资金 附属单位上缴预算收入非专项资金 贷：非财政拨款结转本年收支结转 其他结余四、经营预算收入 经营预算收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的现金流入。 为了核算经营预算收入业务，事业单位应设置

6、“经营预算收入”总账科目。对本科目应当按照经营活动类别、项目、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。1收到经营预算收入借：资金结存货币资金 贷：经营预算收入2经营预算收入的年末结转借：经营预算收入 贷：经营结余五、投资预算收益1投资预算收益的内容及科目设置 投资预算收益是指事业单位取得的按照规定纳入部门预算管理的属于投资收益性质的现金流入，包括股权投资收益、出售或收回债券投资所取得的收益和债券投资利息收入。 为了核算投资预算收益，事业单位应设置“投资预算收益”科目。对本科目应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。2投资预算收益的核算（1

7、）出售或到期收回取得的短期、长期债券投资的本息 出售或到期收回本年度取得的短期、长期债券借：资金结存货币资金 贷：投资支出 投资预算收益 出售或到期收回以前年度取得的短期、长期债券借：资金结存货币资金 贷：其他结余 投资预算收益（2）持有的短期投资以及分期付息、一次还本的长期债券投资收到的利息借：资金结存货币资金 贷：投资预算收益（3）持有长期股权投资取得被投资单位分派的现金股利或利润借：资金结存货币资金 贷：投资预算收益（4）出售、转让以非货币性资产取得的长期股权投资借：资金结存货币资金 贷：投资预算收益（5）投资预算收益的年末结转借：投资预算收益 贷：其他结余六、债务预算收入 债务预算收入

8、是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。1借入各项短期或长期借款借：资金结存货币资金 贷：债务预算收入2债务预算收入的年末结转借：债务预算收入专项资金 债务预算收入非专项资金 贷：非财政拨款结转本年收支结转 其他结余第三节 非同级财政拨款预算收入一、非同级财政拨款预算收入的概念及科目设置 非同级财政拨款预算收入是指单位从非同级政府财政部门取得的财政拨款，包括本级横向转拨财政款和非本级财政拨款。 为了核算非同级财政拨款预算收入，单位应设置“非同级财政拨款预算收入”总账科目。对本科目应当按照非同级财政拨款预算收入的类别、来源、政府收

9、支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。二、非同级财政拨款预算收入的核算1取得非同级财政拨款预算收入借：资金结存货币资金 贷：非同级财政拨款预算收入2非同级财政拨款预算收入的年末结转借：非同级财政拨款预算收入专项资金 非同级财政拨款预算收入非专项资金 贷：非财政拨款结转本年收支结转 其他结余第四节 其他预算收入一、其他预算收入的内容及科目设置 其他预算收入是指单位除财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益之外的纳入部门预算管理的现金流入，包括捐赠预算收入、利息预算收入、租金预算收入

10、、现金盘盈收入等。二、其他预算收入的核算1接受捐赠现金资产、收到银行存款利息、收到租金的核算借：资金结存货币资金 贷：其他预算收入2现金溢余的核算借：资金结存货币资金 贷：其他预算收入3其他预算收入的核算借：资金结存货币资金 贷：其他预算收入4其他预算收入的年末结转借：其他预算收入专项资金 其他预算收入非专项资金 贷：非财政拨款结转本年收支结转 其他结余第十一章 预算支出的核算第一节 行政支出第二节 事业单位专有预算支出第三节 其他支出本章内容第一节 行政支出一、行政支出的内容及分类 行政支出是指行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出，是行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗

11、费和损失。1按照资金的来源分类 财政拨款支出、非财政专项资金支出和其他资金支出。2按照资金的不同用途分类 基本支出和项目支出。3按照政府收支分类科目的要求分类（1）工资福利支出（2）商品和服务支出（3）对个人和家庭的补助（4）基本建设支出（5）其他资本性支出（6）其他支出二、行政支出的管理（1）行政单位应当将各项行政支出全部纳入单位预算。（2）行政单位对行政支出应当严格执行国家规定的开支范围及标准，建立健全支出管理制度，对节约潜力大、管理薄弱的支出进行重点管理和控制。（3）行政单位从财政部门或者上级预算单位取得项目资金后，应当按照批准的项目和用途使用，专款专用、单独核算，并按照规定向同级财政部

12、门或者上级预算单位报告资金使用情况，接受财政部门和上级预算单位的检查监督。（4）行政单位应当严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等规定，全面实行公务卡制度，健全公务卡强制结算目录。（5）行政单位应当加强行政支出的绩效管理，提高资金的使用效益。（6）行政单位应当依法加强各类票据管理，确保票据来源合法、内容真实、使用正确，不得使用虚假票据。三、行政支出的核算1行政支出的日常核算（1）支付单位职工薪酬借：行政支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存（2）支付外部人员劳务费借：行政支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存（3）为购买存货、固定资产、无形资产等以及因在建工程支付相关款项的核算借：行政支出 贷：

13、财政拨款预算收入/资金结存（4）预付账款的核算借：行政支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存（5）其他各项支出借：行政支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存2行政支出的年末结转借：财政拨款结转本年收支结转 其他结余 贷：行政支出财政拨款支出 其他资金支出第二节 事业单位专有预算支出一、事业单位专有预算支出概述1预算支出的概念和分类 预算支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。 事业单位的支出按其用途可分为本单位的支出和对所属单位的支出。 事业单位的支出按其内容可分为事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出、投资支出、债务还本支出等。2支出的管理要求（1）事业单位在支出时

14、应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准。（2）事业单位在开展非独立核算经营活动中，应当正确归集实际发生的各项费用数；不能归集的，应当按照规定的比例合理分摊。经营支出应当与经营收入配比。（3）事业单位对从财政部门或主管部门取得的有指定项目和用途的专项资金，应当专款专用、单独核算，并按照规定向财政部门或主管部门报送专项资金使用情况。（4）事业单位应当加强经济核算，可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。（5）事业单位应当严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等有关规定。（6）事业单位应当加强支出的绩效管理，提高资金使用的有效性。（7）事业单位应当依法加强各

15、类票据管理，确保票据来源合法、内容真实、使用正确，不得使用虚假票据。二、事业支出1事业支出的内容 事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出。2事业支出的分类（1）按部门预算管理的要求分类 基本支出 项目支出（2）按资金来源性质分类 财政补助支出 非财政专项资金支出 其他资金支出（3）支出经济分类 工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、基本建设支出和其他资本性支出3事业支出的科目设置表11-1“事业支出”明细账的设置方法一总账科目事业支出明细科目一级财政补助支出非财政专项资金支出其他资金支出二级基本支出项目支出项目支出基本支出项目支出三级工资福利支出商品

16、和服务支出对个人和家庭的补助基本建设支出其他资本性支出项目支出还需设置：项目项目表11-2“事业支出”明细账的设置方法二总账科目事业支出明细科目一级基本支出项目支出二级财政补助支出其他资金支出财政补助支出非财政专项资金支出其他资金支出三级工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助基本建设支出其他资本性支出项目支出还需设置：项目项目4事业支出的核算（1）支付单位职工（经营部门职工除外）薪酬借：事业支出 贷：财政拨款预算收入（2）为专业业务活动及其辅助活动支付外部人员劳务费借：事业支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存（3）购买存货、固定资产、无形资产等，以及在建工程支付相关款项的核算借：事业支出

17、 贷：财政拨款预算收入/资金结存（4）预付账款的核算借：事业支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存（5）税费及其他各项支出的核算借：事业支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存（6）事业支出的年末结转借：财政拨款结转基本支出结转 项目支出结转 贷：事业支出财政拨款支出基本支出 财政拨款支出项目支出借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出借：其他结余 贷：事业支出其他资金支出三、上缴上级支出 上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的现金流出。根据我国事业单位财务规则的规定，非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法。1将款项上缴上级单位借：上

18、缴上级支出 贷：资金结存货币资金2上缴上级支出的年末结转借：其他结余 贷：上缴上级支出四、对附属单位补助支出 对附属单位补助支出是指事业单位用财政拨款预算收入之外的收入对附属单位补助发生的现金流出。1发生对附属单位补助支出借：对附属单位补助支出 贷：资金结存货币资金2对附属单位补助支出的年末结转借：其他结余 贷：对附属单位补助支出五、经营支出1经营支出的内容与核算原则 经营支出是指核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动实际发生的各项现金流出。（1）正确归集与合理分配费用（2）经营支出与经营收入相配比2经营支出的核算（1）支付经营部门职工薪酬借：经营支出 贷：资金结存货

19、币资金（2）为经营活动支付外部人员劳务费借：经营支出 贷：资金结存货币资金（3）购买存货、固定资产、无形资产等，以及在建工程支付相关款项的核算借：经营支出 贷：资金结存货币资金（4）预付账款的核算借：经营支出 贷：资金结存货币资金（5）税费及其他各项支出的核算借：经营支出 贷：资金结存货币资金（6）经营支出的期末结转借：经营结余 贷：经营支出六、投资支出 投资支出是指事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出。1以货币资金对外投资借：投资支出 贷：资金结存货币资金2出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资借：资金结存货币资金 贷：投资支出 投资预算收益（或借记）3投资支出的年末结转

20、借：其他结余 贷：投资支出七、债务还本支出 债务还本支出是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。1偿还各项短期或长期借款借：债务还本支出 贷：资金结存货币资金2债务还本支出的年末结转借：其他结余 贷：债务还本支出第三节 其他支出一、其他支出的内容及科目设置 其他支出是指单位除行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出以外的各项现金流出，包括利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受捐赠（调入）和对外捐赠（调出）非现金资产发生的税费支出、资产置换过程中发生的相关税费支出、罚没支出等。二、其他支出的核算1利息支出借

21、：其他支出利息支出 贷：资金结存货币资金2对外捐赠现金资产借：其他支出捐赠支出 贷：资金结存货币资金3现金盘亏损失借：其他支出现金盘亏支出 贷：资金结存货币资金4接受捐赠（无偿调入）和对外捐赠（无偿调出）非现金资产发生的税费支出借：其他支出 贷：资金结存货币资金5资产置换过程中发生的相关税费支出借：其他支出 贷：资金结存货币资金6其他支出借：其他支出 贷：资金结存货币资金7其他支出的年末结转借：财政拨款结转本年收支结转 贷：其他支出财政拨款支出借：非财政拨款结转本年收支结转 贷：其他支出非财政专项资金支出借：其他结余 贷：其他支出其他资金支出第十二章 预算结余的核算第一节 资金结存第二节 结转

22、结余第三节 事业单位专有结转结余及结余分配本章内容第一节 资金结存一、资金结存的概念及科目设置 资金结存是指单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。 为了核算单位结存资金情况，单位应设置“资金结存”总账科目。本科目应当设置下列明细科目。（1）“零余额账户用款额度（2）“货币资金（3）“财政应返还额度二、资金结存的核算1取得预算收入或收到调入的财政拨款结转资金取得预算收入：借：资金结存 贷：财政拨款预算收入等收到调入的财政拨款结转资金：借：资金结存 贷：财政拨款结转归集调入2发生预算支出借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存3上缴或缴回财政资金借：财政拨款结转等 贷：资金结存4

23、使用专用基金借：专用结余/事业支出 贷：资金结存货币资金5缴纳所得税借：非财政拨款结余累计结余 贷：资金结存货币资金6确认未下达的财政用款额度借：资金结存财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入第二节 结转结余一、结转和结余的含义 结转和结余是指行政事业单位一定期间各项收入与支出相抵后的余额。 结转资金是指当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。 结余资金是指当年预算工作目标已完成，或因故终止，当年剩余的资金。二、财政拨款结转1财政拨款结转的概念与科目设置 财政拨款结转是指单位当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的财政拨款滚存

24、资金，包括基本支出结转和项目支出结转。 为了核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况，单位应设置“财政拨款结转”总账科目。本科目应当设置下列明细科目。（1）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目（2）与财政拨款调拨业务相关的明细科目（3）与年末财政拨款结转业务相关的明细科目2财政拨款结转的核算（1）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理 因发生会计差错更正退回以前年度国库直接支付、授权支付款项或财政性货币资金，或者因发生会计差错更正增加以前年度国库直接支付、授权支付支出或财政性货币资金支出，属于以前年度财政拨款结转资金的借：资金结存（或贷记） 贷：财政拨款结转年

25、初余额调整（或借记） 因购货退回、预付款项收回等发生以前年度支出又收回国库直接支付、授权支付款项或收回财政性货币资金，属于以前年度财政拨款结转资金的借：资金结存 贷：财政拨款结转年初余额调整（2）与财政拨款结转结余资金调整业务相关的账务处理 按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金的借：资金结存 贷：财政拨款结转归集调入 按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金的借：财政拨款结转归集调出 贷：资金结存 按照规定上缴财政拨款结转资金或注销财政拨款结转资金额度的借：财政拨款结转归集上缴 贷：资金结存 经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的借：财政拨款结余

26、单位内部调剂 贷：财政拨款结转单位内部调剂（3）与年末财政拨款结转和结余业务相关的账务处理 年末，将财政拨款预算收入本年发生额转入“财政拨款结转”科目 借：财政拨款预算收入 贷：财政拨款结转本年收支结转 将各项支出中财政拨款支出本年发生额转入“财政拨款结转”科目借：财政拨款结转本年收支结转 贷：行政支出等 年末冲销有关明细科目余额 将“财政拨款结转”科目（本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂）余额转入“财政拨款结转”科目（累计结转）。结转后，本科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。 年末完成上述结转后，应当对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析

27、，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余 借：财政拨款结转累计结转 贷：财政拨款结余结转转入三、财政拨款结余1财政拨款结余的概念及科目设置 财政拨款结余是指单位当年预算工作目标已完成，或因故终止，剩余的财政拨款滚存资金。 为了核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况，单位应设置“财政拨款结余”总账科目。本科目应当设置下列明细科目。（1）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目（2）与财政拨款结余资金调整业务相关的明细科目（3）与年末财政拨款结余业务相关的明细科目2财政拨款结余的核算（1）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理 因发生会

28、计差错更正退回以前年度国库直接支付、授权支付款项或财政性货币资金，或者因发生会计差错更正增加以前年度国库直接支付、授权支付支出或财政性货币资金支出，属于以前年度财政拨款结余资金的借：资金结存（或贷记） 贷：财政拨款结余年初余额调整（或借记） 因购货退回、预付款项收回等发生以前年度支出又收回国库直接支付、授权支付款项或收回财政性货币资金，属于以前年度财政拨款结余资金的 借：资金结存 贷：财政拨款结余年初余额调整（2）与财政拨款结余资金调整业务相关的账务处理 经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的 借：财政拨款结余单位内部调剂 贷：财政拨款结转单位内

29、部调剂 按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度的， 借：财政拨款结余归集上缴 贷：资金结存（3）与年末财政拨款结转和结余业务相关的账务处理 年末，对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余 借：财政拨款结转累计结转 贷：财政拨款结余结转转入 年末冲销有关明细科目余额。 将“财政拨款结余”科目（年初余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入）余额转入“财政拨款结余”科目（累计结余）。结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。四、非财政拨款结转1非财政拨款结转的概念及科目设置 非财政拨款结转是指单位除财

30、政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。 为了核算非财政拨款结转业务，单位应设置“非财政拨款结转”总账科目。本科目应当设置下列明细科目。（1）“年初余额调整”（2）“缴回资金”（3）“项目间接费用或管理费”（4）“本年收支结转”（5）“累计结转”2非财政拨款结转的核算（1）按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费用时 借：非财政拨款结转项目间接费用或管理费 贷：非财政拨款结余项目间接费用或管理费（2）因会计差错更正收到或支出非同级财政拨款货币资金，属于非财政拨款结转资金的，按照收到或支出的金额，借记或贷记“资金结存货币资金”科目，贷记或借记“非财政拨款

31、结转”科目（年初余额调整）。 因收回以前年度支出等收到非同级财政拨款货币资金，属于非财政拨款结转资金的 借：资金结存货币资金 贷：非财政拨款结转年初余额调整（3）按照规定缴回非财政拨款结转资金的， 借：非财政拨款结转缴回资金 贷：资金结存货币资金（4）年末，将事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入本年发生额中的专项资金收入转入“非财政拨款结转”科目；将行政支出、事业支出、其他支出本年发生额中的非财政拨款专项资金支出转入“非财政拨款结转”科目。（5）年末冲销有关明细科目余额。将“非财政拨款结转”科目（年初余额调整、项目间接费用或管

32、理费、缴回资金、本年收支结转）余额转入本科目（累计结转）。结转后，本科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。（6）年末完成上述结转后，应当对非财政拨款专项结转资金各项目情况进行分析，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余 借：非财政拨款结转累计结转 贷：非财政拨款结余结转转入五、非财政拨款结余1非财政拨款结余的概念和科目设置 非财政拨款结余是指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。 为了核算非财政拨款结余，单位应设置“非财政拨款结余”总账科目。本科目应当设置下列明细科目。（1）“年初余额调整

33、”（2）“项目间接费用或管理费”（3）“结转转入”（4）“累计结余”2非财政拨款结余的核算（1）按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费用时借：非财政拨款结转项目间接费用或管理费 贷：非财政拨款结余项目间接费用或管理费（2）有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税时借：非财政拨款结余累计结余 贷：资金结存货币资金（3）因会计差错更正收到或支出非同级财政拨款货币资金，属于非财政拨款结余资金的，按照收到或支出的金额，借记或贷记“资金结存货币资金”科目，贷记或借记“非财政拨款结余”科目（年初余额调整）。 因收回以前年度支出等收到非同级财政拨款货币资金，属于非财政拨款结余资金的 借：资金结存货币资金 贷：非财政拨款结余年初余额调整（4）年末，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入“非财政拨款结余”科目借：非财政拨款结转累计结转 贷：非财政拨款结余结转转入（5）年末冲销有关明细科目余额。将“非财政拨款结余”科目（年初余额调整、项目间接费用或管理费、结转转入）余额结转转入本科目（累计结余）。结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。（6）年末，事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余。“非财政拨款结余分配”科目为借方余额的 借：非财政拨款结余累计结余 贷：非财政拨款结余分配“非财政拨款结余分配”科目为贷方余额的